Дълготрайни активи - част от имуществото на организацията, което се използва при производството на продукти, извършване на работа. Техният експлоатационен живот надвишава една година. Повече подробности за това как се извършва получаването и разпореждането с дълготрайни активи (ОС), прочетете по-нататък в статията.
Концепциите
ОС включват оборудване, конструкции, сгради, работещи машини, измервателни уреди, компютърна техника, транспорт, инструменти, склад, добитък, многогодишни насаждения и др. Периодът от време, през който средствата на труда носят доход или служат за постигане на целите, наречен полезен живот. ОС са обект на морално и физическо износване. Първият възниква в резултат на научен и технологичен прогрес, вторият - поради активна работа, корозия на метали.
В ОС операционните системи се отчитат по първоначалната им цена, т.е. сумата от разходите за закупуване и инсталиране на оборудване. Веднъж годишно една организация може да надцени средствата за труд. Те се изплащат чрез амортизация, тоест прехвърляне на цени за произведени продукти. Ако от балансова стойност в началото на периода, извадете стойността в края на периода, получавате стойността на индикатора в края на периода. Амортизацията не се начислява върху обекти, получени безплатно, по договори за дарение, жилищен фонд, добитък, многогодишни насаждения.
Възстановяването на стойността на ОС може да се извърши под формата на основен ремонт, реконструкция и модернизация. В същото време качествените характеристики на оборудването се променят. След пълно използване или по други причини дълготрайните активи се изхвърлят.
основание
Средствата за труд се елиминират в резултат на:
- изпълнение;
- отписване в случай на износване;
- трансфери под формата на вноска в капитала съгласно договори за подаръци;
- ликвидация;
- отписвания след прехвърляне на собствеността върху наемателя;
- по други причини.
Решението за отписване на средствата за работа се взема от специално създадена комисия, която:
- изследва обекта, който ще бъде изведен от експлоатация;
- установява причините за изхвърляне;
- идентифицира извършителите, ако отмяната е преждевременна;
- определя възможността за използване на елементи от оборудването;
- контролира отстраняването на цветни метали от обекти;
- съставя акт.
потока от документи
Въз основа на данните от акта за отписване (OS-4a) се отчита обезвреждането на дълготрайни активи в счетоводните записи. Документът трябва да бъде подписан от ръководството в два екземпляра. Единият се дава на счетоводството, а вторият остава на отговорното лице. Ако обектът е бил прехвърлен безплатно или по силата на договор за замяна, тогава отписването на дълготрайни активи се фиксира върху разписката за приемане (OS-1). Към него се прилага приложението на споразумението за подарък и бележката на получателя при регистрацията на обекта. Същият документ съставя движението на средствата за труд в рамките на организационните звена, връщането му на наемодателя.
пост
Счетоводството за обезвреждане на дълготрайни активи се показва на същата сметка 91-3. Отписването на обект в резултат на амортизация и продажба се различава по своя икономически характер. В първия случай говорим за невъзможността да се използва оборудване, във втория - прехвърлянето на собствеността. Освен това в случай на продажба на предмет възниква данъчна тежест. Тази операция се извършва от следните транзакции:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалната цена се отписва;
- ДТ02 КТ01 - амортизационната сума е взета предвид.
Освен това, според DT91-3, се показват всички разходи, свързани с отписването на обекта, а по кредита - приходи от продажбата му. Разходите включват остатъчната стойност на оборудването, транспортните разходи, услугите по демонтаж и ДДС върху продажната стойност.
- Подсметка „Продажба на дълготрайни активи“ 91-3 КТ01 - остатъчната стойност е взета предвид.
- DT91-3 KT23 (44) "Спомагателно производство" („Разходи за изпълнение“) - отчитане на разходите в резултат на продажбата на дълготрайни активи.
- DT91-3 KT68 „Изчисления за данъци“ - просрочена сума към бюджета за ДДС.
- DT76 (62) „Разплащания с контрагенти (купувачи и клиенти)“ KT91-3 - приходи от продажби.
- DT10 „Материали“ KT91-3 - отчитане на пазарни цени за материали, получени след ликвидация.
В края на тримесечието или календарната година се изчисляват разходите за обезвреждане на дълготрайни активи и финансовият резултат. Ако балансът на CT 91-3 е по-голям от този на DT, тогава компанията е получила доход: DT 91-3 KT 91-9. Загубата се показва чрез окабеляване: DT 99 CT 91-9.
Ето как се извършва обезвреждането на дълготрайните активи. Публикации, които се използват, ако обектът не е използваем:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалните разходи са взети под внимание;
- DT02 KT01 - натрупана амортизация;
- DT91-3 KT01 - остатъчната стойност е взета предвид;
- DT91-3 KT23 - разходите за демонтаж на съоръжението са взети под внимание;
- DT10 KT91-3 - капитализация на стойности, получени в резултат на демонтаж.
Приходите от транзакцията се извършват от следните транзакции:
- DT91-3 KT91-9 - отчитане на приходи от транзакции;
- DT91-9 KT99 - печалба от ликвидация.
Загубата от операцията се изчислява, както следва:
- DT91-9 KT91-3 - счетоводно отчитане;
- DT99 KT91-9 - получена е загуба от ликвидация.
пример
Оборудване с първоначална цена от 100 000 рубли. Той беше продаден на друга компания за 50 000 рубли. Ние издаваме обезвреждането на дълготрайни активи:
- DT02 KT01 - 20 000 (натрупана амортизация);
- DT91-3 KT01 - 80 000 (остатъчната стойност е отразена);
- DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (натрупани приходи);
- DT91-3 KT68 - 9000 (начислен ДДС).
Други такси
Разполагането с дълготрайни активи в резултат на прехвърлянето им под формата на вноска в капитала на друга организация се извършва, както следва:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалната цена се отписва;
- DT02 KT01 - натрупана амортизация;
- DT91-3 KT01 - остатъчната стойност се отразява;
- DT91-3 KT76 (23) - отчитане на разходите за прехвърляне на съоръжението;
- DT58 „Инвестиции“ KT91-3 - отчитане на вноски в уставния капитал по договорна стойност.
Печалбата се прави, както следва:
- DT91-3 KT91-9 - отписване на доходи.
- DT91-9 KT99 - печалба.
Загубата трябва да се изчисли, както следва:
- DT91-9 KT91-3 - отписване на разходи.
- DT99 KT91-9 - отчита се загубата.
Пенсиониране на дълготрайни активи в резултат на безвъзмездно прехвърляне - как да го подредим? Според DT 91 ще бъде показана остатъчната стойност, а според CT - разходите, например ДДС, изчислени по пазарната цена на подобен обект. Няма да има приходи от операцията, а финансовият резултат ще бъде показан като загуба. Изглежда така:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалната цена се отписва;
- DT02 KT01 - натрупана амортизация;
- DT91-3 KT01 - остатъчната стойност се отразява;
- DT91-3 KT68 - върху прехвърлените съоръжения се начислява ДДС;
- DT91-3 KT76 (23) - отчита разходите за операцията;
- DT91-9 KT91-3 - отписване на загуби от безвъзмездно прехвърляне;
- DT99 KT91-9 - отчита се загубата.
Сега ще разгледаме как в случай на природни бедствия или аварии се извършва разпореждането с дълготрайни активи. Публикуванията ще бъдат както следва:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалната цена се отписва;
- DT02 KT01 - натрупана амортизация;
- DT91-3 KT01 - остатъчната стойност се отразява;
- DT94 „Липса на щети в стойности“ KT91-3 - отразява загубата в резултат на природни бедствия;
- DT76 (73) KT94-3 - отразява загубата, понесена по вина на служителя;
- DT82 "Резервен капитал" KT94 - загубата е отписана поради резервния капитал.
- DT76-1 „Застрахователни разплащания“ KT94 - загубите и имуществените щети са отписани поради сумите, преведени от застрахователните компании (получаването на средства се документира чрез изпращане на DT51 KT76);
- DT 91-9 KT94 - недостигът се отписва към разходите на организацията;
- DT 99 KT91-9 - отразява загубата от операцията.
Особеността на отчитането на изхвърлянето на ОС в резултат на злополука или извънредна ситуация е, че разходите могат да бъдат причислени не само към общите разходи, но и поради резерва Ford, застраховката или на виновните лица. Тези суми се отчитат предварително в сметка 94 и след това се кредитират с други позиции на разходите.
Разпореждането с дълготрайни активи в резултат на кражбата се формализира в зависимост от това дали обектът е бил застрахован или не.В първия случай всички загуби се дебитират по сметка 94, а ако не бъдат намерени, след това до 99. Публикациите изглеждат както следва:
- DT01-2 KT01-1 - първоначалната цена се отписва;
- DT02 KT01 - натрупана амортизация;
- DT94 KT01 - показва остатъчната стойност;
- DT99 KT94 - цената на обекта се отразява в загуби.
Ако обектът е бил застрахован, след отписване на първоначалната, остатъчната стойност и амортизацията, осчетоводяванията ще се формират по този начин:
- DT51 KT76 - капитализация на застрахователно обезщетение;
- DT76 KT91-3 - размерът на обезщетението се отразява като печалба от обекта (ако е повече от понесени загуби).
Ако обектът бъде намерен, тогава трябва да възстановите стойността му (DT01 KT94) и начислената амортизация (DT01 KT02).
Така се отчита изхвърлянето на дълготрайни активи.
Нюансите на данъчното облагане
Финансовият резултат от ликвидацията на средствата за труд се отразява в неоперативни приходи (разходи). Тези суми, както и недостатъчно начислената амортизация, се отписват към разходи едновременно с обезвреждане на дълготрайни активи. В баланса числата се показват за същия период, в който е възникнала операцията. Отписването на дълготрайни активи в резултат на амортизация се взема предвид във финансовите резултати от оперативни дейности. Данъчните власти могат да поискат възстановяването на сумата на "входящия" ДДС. Това искане може да бъде оспорено, като се позовава на решенията на арбитражния съд № A56-32943 / 01, № A29-9113 / 01A.
В съответствие с чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи включват:
- разходите за премахване на всички видове дълготрайни активи;
- Суми от недостатъчно начислена амортизация и капитализирани материали, получени след демонтаж на оборудването.
разлика
При извършване на операции по обезвреждане на дълготрайни активи е необходимо да се вземат предвид данните за остатъчната стойност в счетоводните и счетоводни записи. Ако съвпадат, не се изискват допълнителни изчисления. Но най-често има постоянна, приспадаща се или облагаема разлика. Нека ги разгледаме с примери.
Да предположим, че оборудването е елиминирано през септември. Остатъчната стойност в BU е 12 хиляди рубли, а в NU - 10 000. Ликвидираният обект е капитализиран като принос към капитала. Първоначалната цена в контролния блок е формирана съгласно нормативните документи - 100 хиляди рубли, а в контролния блок - според данните, получени от доставчика (80 000 рубли). Тази разлика е постоянна. От него се плаща данък от 24%: 2000 * 0,24 = 480 рубли. Тази операция се изпълнява чрез свързване на DT 99 CT 68.
Променете условията на първоначалния проблем. Балансовата стойност на ликвидирания обект според данните на NU е 12 000 рубли, а на BU - 10 000 рубли. По време на пристигането числата бяха същите. Месечната амортизация беше начислена в размер на 1000 рубли. Но през периода на използване оборудването за 2 месеца беше прехвърлено в безвъзмездна употреба. През това време амортизацията не се начислява в OU. Резултатът беше приспадна разлика и данъчен актив (480 рубли). В момента на ликвидацията тя трябва да бъде изплатена: ДТ68 КТ09.
Ето как става изхвърлянето на дълготрайни активи в този случай.
Реконструкция и ремонт
Рано или късно всеки счетоводител е изправен пред тези две бизнес сделки. Разходите за ремонт се отчитат в текущия период изцяло, а разходите за реконструкция увеличават разходите за оборудване и се отписват чрез амортизация. Това е разликата между концепциите в контролния блок. Сделките трябва да бъдат потвърдени:
- със заповедта на ръководителя за извършване на ремонти, в която се посочва кой ще извърши работата (независимо или външна организация), се назначава комисия, условия, начини за осигуряване на безопасност;
- дефектно изявление която съдържа името на ОС, нейния TIN, причината за ремонта;
- договор за работа с трета страна.
Тези процеси се извършват, както следва:
- DT20 KT60-1 - разпределение на разходите за ремонт на разходите;
- DT19-3 KT60-1 - с включен ДДС за работа;
- DT60-1 KT51 - с доставчика е направено изчисление;
- DT68 KT19-3 - ДДС „вход“ е приет.
Отражението на операциите за завършване на работата е следното:
- DT23 KT10 - материалите се отписват;
- DT23 KT70 - начислени възнаграждения на служители, извършили ремонтни дейности;
- DT23 KT69 - застрахователни премии за заплати;
- DT20 KT23 - разпределение на разходите към производствените разходи.
Модернизацията на ОС е както следва:
- DT08-3 KT60-1 - отразява цената на ремонта;
- DT19-3 KT60-1 - "входен" ДДС;
- DT68-2 KT19-3 - данъкът се приема за приспадане;
- DT60-1 KT51 - сетълмент с доставчика-изпълнител;
- DT01-1 KT08-3 - цената на ОС е променена.
За имот на стойност под 40 000 рубли. не се начислява амортизация. Следователно всички разходи, свързани с ремонта и модернизацията, се отчитат изцяло като разходи.
надценяване
Обмислете този пример. Оборудването с първоначална и остатъчна стойност от 25 и 15 хиляди долара, натрупана амортизация от 10 хиляди долара беше преоценено. В резултат на това в баланса сумата се увеличи с 3000, а неоценената амортизация се увеличи с 2 000. Тогава оборудването беше продадено за 22 000 долара.
Трябва да издадете това по следния начин:
- DT01 KT83 - 5000 (увеличение на разходите);
- DT83 KT02 - 2000 (увеличение на амортизацията);
- DT76 KT91-1 - 22000 (фактура, представена на купувача);
- DT91-2 KT01 - 18000 (отписана стойност на книгата);
- DT02 KT01 - 12000 (амортизация е отписана);
- DT91-1 KT91-2 - 18000 (стойността на обекта намалява приходите от продажби);
- DT83 KT84 - 3000 (резерв за преоценка е отписан);
- DT51 KT76 - средствата са били преведени по сметката.
При обезвреждане на актив натрупаният преоценъчен резерв се начислява към неразпределената печалба в размер, който се определя като разликата между амортизацията, изчислена по балансовата стойност, и нейната стойност преди преоценка.
Друг пример. Цената на обекта преди преоценка е била 120 хиляди. е. след - 160,0 хил. при д. Амортизацията се начислява по линейна линия при ставка 5%. В началото размерът на амортизацията е 6 хиляди. е., след това се увеличи до 8 хиляди куб Разликата ще се прехвърля ежегодно в неразпределената печалба чрез публикуване на DT83 KT84.
динамика
Движението на ОС може да се изчисли според определени показатели.
Скоростта на актуализация показва дела на средствата, въведени от компанията през текущия период. Изчислява се по формулата:
K UPD = Въведена стойност на ОС / стойност на ОС в края на годината.
Подобна степен на усилване отразява съотношението на новото оборудване.
K селище = Разходи за нова ОС / Разходи за ОС в края на годината.
Разликата между тези показатели е, че в първия случай се отчита ремонтираното оборудване, а във втория - ново, получено от организация на трети страни.
Степента на пенсиониране на дълготрайните активи отразява съотношението на отписаните активи за текущия период. За разлика от други показатели, той се изчислява въз основа на разходите за оборудване в началото на периода.
Коефициентът на обезвреждане на дълготрайните активи е: отписани дълготрайни активи \ дълготрайни активи към 01.01.
За да разберете с колко процента се е увеличила балансовата стойност на оборудването, можете да използвате индикатора за растеж. Формулата му е следната:
K скорост = (ОС нова - ОС е пенсионирана) \ ОС в началото на годината.
Скоростта на опресняване е: K инт = Пенсионирана ОС / получена ОС.
Степента на ликвидация се изчислява по формулата: K Licv = Дълготрайни активи ликвидирани / Дълготрайни активи към 01.01.
Коефициентът на заместване се изчислява, както следва: K заместник = ОС ликвидирана / ОС нова.
задача
- Стойността на средствата към 01.01 е 60 хиляди.
- Амортизация - 12 хиляди
- През годината бяха въведени в експлоатация нови съоръжения в размер на 11,1 хиляди.
- Без сервизно оборудване на стойност 9,6 хиляди.
- Размерът на амортизацията до пълното възстановяване е 6 хиляди.
ОС в края на годината се изчислява по формулата: ОС към 01.01 + входяща - изходяща = 60 + 11.1 - 9.6 = 61.5 хиляди рубли.
Коефициентът на входа трябва да се изчисли по формулата: K влизане = 11,1 / 61,5 = 0,18. Така 18% от оборудването е въведено през годината.
Степента на изхвърляне се счита, както следва: K изхвърляне = 9,6 / 60 = 0,16. Това означава, че 16% от оборудването е било елиминирано през годината.
заключение
Дълготрайните активи подлежат на облагане с данък и счетоводство. В процеса на използване на оборудването то може да бъде прехвърлено на други лица и поправено. Цената му се прехвърля частично на произведените продукти. След пълно използване или в резултат на повреда или продажба на обекти на ОС, те трябва да бъдат отписани.
Решението за ликвидация на оборудване се взема от специално създадена комисия. Тя намира вина, ако пенсионирането е станало преждевременно. Печалбата или загубата от транзакцията се признават в оперативната дейност на организацията. Всички средства, изразходвани за възстановяване на разходите за оборудване, се отчитат в неразпределената печалба.
