Responsabilitat per evasió fiscal. Evasió fiscal: multes i sancions

L’obligació de pagar impostos i taxes establertes a Rússia queda legalment fixada tant per a persones jurídiques com per a persones físiques. Es responsabilitza de tots els casos sense excepció, tant si es tracta d’un fracàs en el pagament d’un impost sobre un apartament per part d’un ciutadà a temps com si es tracta d’una subestimació deliberada de l’import calculat a pagar quan es calcula l’impost sobre beneficis de l’organització. Un contribuent que ignora o retarda deliberadament o accidentalment el compliment de les seves obligacions es considera un infractor i ha de ser castigat pel que va fer.

Quin tipus de responsabilitat es pot aplicar per evasió fiscal?

Per obtenir una resposta a aquesta pregunta, cal recórrer a dos actes legislatius primaris: el Còdex Tributari i Penal de la Federació Russa. Proporcionen explicacions sobre les sancions econòmiques aplicades als delinqüents. Per tant, per evasió o reemborsament intempestiu dels pagaments d’impostos, es proporcionen els següents tipus de responsabilitat:

• Impost Té una naturalesa exclusiva financera, regulada per la legislació aplicable. L'objectiu principal d'aquest tipus de sancions és cobrir els danys del pressupost causats per un contribuent sense escrúpols. Al Codi Tributari de la Federació Russa, l'aplicació d'aquest tipus de responsabilitat queda reflectida al article 122è. La falta de pagar impostos és punible amb interessos o penalitzacions.

• Criminal Dissenyat per compensar els perjudicis de la persona infractora a la societat. Segons la gravetat del delicte, es poden aplicar les formes següents: administratives (multes monetàries grans) o realment delictives (restricció de la llibertat dels autors). L’ús d’aquest tipus està regulat pels articles 198 i 199 del Codi penal.

El concepte d’endarreriments fiscals

El terme "endarreriments" és la clau pel que fa al procés de justícia. És costum entendre-ho com tots els impostos i taxes no pagats. No s’ha de confondre amb el concepte de deute tributari, que és més ampli i inclou, a més dels endarreriments, multes acumulades i penalitzacions per retards.

Quins components formen els endarreriments dels contribuents?

• Realment no pagament d’impostos en la seva totalitat i a temps, cosa que constitueix el deute d’un ciutadà o organització a la tresoreria estatal o regional.

• La quantitat identificada de mancances en els pagaments d’impostos i taxes, que poden ser causades per errors de càlcul o ocultació intencionada d’una part de l’objecte tributari. L’escassetat està formada per propietats no registrades ocultes de l’estat, per exemple, béns immobles al lloc. També pot ser un indicador d’ingressos inferior indicat a la declaració, en comparació amb el real.

La identificació dels endarreriments per part de les autoritats fiscals es produeix mitjançant inspeccions de guàrdia o de camp. El primer tipus és un estudi de les declaracions i altres documents presentats periòdicament a la ubicació de les oficines de serveis tributaris per al correcte càlcul i posterior pagament dels impostos.

Les comprovacions de camp es duen a terme a l’adreça de registre del contribuent, la majoria de vegades de les organitzacions, i constitueixen la forma més eficaç de detectar els endarreriments, la causa dels quals podria ser, per exemple, la falta de pagament de l’impost de beneficis o de la propietat en el volum degut a causa de la subestimació de la base impositiva. Una anàlisi detallada de la documentació del contribuent ajuda a identificar aquests fets.

Sancions fiscals i mètodes per al seu càlcul

Les penalitzacions per evasió fiscal són quantitats de diners calculades de manera especial, per la qual cosa un contribuent sense escrúpols ha de reposar el pressupost de l’estat si ha permès retards en els pagaments d’impostos.

Complementen el cost original dels endarreriments. La seva meritació pot produir-se no només l’import de l’impost calculat originalment, sinó també una multa si no es pagava a temps. L’obligació de pagar interessos no s’alça ni tan sols en el cas d’imposar obligacions punitives o d’execució de sancions.

Són dues dates importants per calcular l’import de les penalitzacions per evasió d’impostos: pagament directe del deute i deute legal, en el qual s’ha de produir el seu reemborsament. El meritori, per regla general, es realitza per cada dia vençut en la forma d’un determinat percentatge de l’import del pagament inicialment requerit.

Avui, per a càlcul, s’utilitza un valor igual a 1/300 de la taxa de refinançament CBR real durant aquest període. Si canvieu el valor de la taxa de refinançament en el període analitzat, el càlcul es fa per a tots els seus valors, tenint en compte la validesa de cadascun. Si, per exemple, hi ha un pagament de l’impost sobre el transport durant algun temps, la fórmula per calcular les penalitzacions s’assembla a aquesta:

Sanció = (Import inicial de l’impost sobre transport × Retard en dies × Tipus real de refinançament del Banc Central): 300.

Sancions per evasió fiscal

La pena per evasió fiscal és una altra forma de càstig material dels deutors per part de les autoritats fiscals. El seu paper és evitar la re-ofensa. La mida i les regles de meritació estan regulades per l'art. 122 del Codi Tributari. D’acord amb el text d’aquest article, el motiu de l’aplicació de sancions és l’impagament parcial o complet de l’impost, que pot ser causat per:

• Càlcul incorrecte (per exemple, subratllar la base impositiva).
• Altres accions o omissions il·legals.

En qualsevol cas, se suposa que el delinqüent paga una pena per evasió fiscal per un import del 20% del valor dels endarreriments. A més, el seu reemborsament no eximeix del reemborsament de l’import de l’impost calculat prèviament. Si es reconeixen les accions del deutor com a intencionals, l’import de les sancions augmenta fins al 40%.

Cal aclarir que aquí es parla de situacions amb una informació emplenada i introduïda incorrectament autoritats fiscals declaració. En altres casos, no s’aplica una penalització per falta de pagament o retard, el deutor ha de reemborsar l’import dels endarreriments i els interessos acumulats.

Mecanisme de responsabilitat penal

La responsabilitat penal per evasió fiscal es pot produir en el cas que s'hagin identificat endarreriments de gran mida (o especialment grans), i les accions del deutor tinguin signes de delicte, que són les següents:

• L'incompliment de les persones físiques o jurídiques de presentar documents exigits per la legislació tributària, incloses les declaracions, que han derivat en impagaments.

• Evasió agent fiscal en interès personal a partir de l’exercici de deures relacionats amb el càlcul i la retenció d’impostos dels contribuents i la seva transferència al pressupost.

• Ocultació per part d’una organització o empresari individual (d’ara endavant, IP) efectiu o propietat que pot ser font de recaptació d’impostos.

Per obtenir l'import total del deute del contribuent, suma tots els imports dels impostos impagats amb l'estatut de limitacions vigent. Els volums d’endarreriments grans i especialment grans establerts per la llei, que poden derivar en responsabilitats penals per evasió fiscal, són diferents per als ciutadans i les organitzacions:

• Per a persones físiques, es reconeix una gran quantitat d’impostos i taxes no transferides al pressupost per sobrepassar el milió d’1 milió de mil mil rubles, o per un import superior a 600 mil rubles.A més, no s'ha de pagar l'import total dels impostos acumulats superior al 10%. Es consideren especialment importants els endarreriments de més de 9 milions de rubles o 3 milions de rubles, sempre que la seva quota en la quantitat a pagar sigui superior al 20%.

• Per a les persones jurídiques, un gran endarreriment és un deute superior als 6 milions de rubles, o més de 2 milions de rubles, amb una participació en l'import total dels impostos superior al 10%. És particularment important la quantitat d’impostos no transferits al pressupost de més de 30 milions de rubles o més de 10 milions, si aquesta quota de la quantitat total de la meritació supera el 20%.

Les persones físiques s’enfronten a una pena d’evació fiscal en cas de grans deutes en forma de multa administrativa de 100 a 300 mil rubles, o per import de salaris o d’altres ingressos establerts per un període d’1 a 2 anys. A més, es pot aplicar una pena de presó de fins a un any dels autors. En el cas d'una evasió, especialment important, s'estableix legislativament una multa de 200 a 500 mil rubles o presó de fins a tres anys. Les sancions contra els funcionaris culpables d’organitzacions són similars, a més, es pot aplicar la prohibició de la seva ocupació de càrrecs de lideratge durant un període determinat en el futur.

Principis de responsabilització de la culpabilitat

El no pagament d’impostos a la data de venciment només pot provocar la meritació d’interessos de demora. Això no és suficient per aplicar penalitzacions fiscals al deutor, i més encara les penes penals. En aquest cas, l’administració tributària ha d’acreditar la culpa del moridor. Constitueix la comissió d’un acte il·lícit per negligència o per intenció maliciosa.

Principis clau per responsabilitzar el contribuent:

• L’acusat no està obligat a demostrar el fet de la seva innocència, ja que es considera la tasca de les autoritats fiscals.

• Ni un sol ciutadà, empresari individual i organització, no pot implicar-se en la comissió d'un delicte fiscal.

• El fet que els autors siguin jutjats no desmenteix la necessitat de pagar l’import de l’impost original.

• La pena per evasió fiscal no es pot aplicar a l'acusat si no s'ha demostrat la seva culpabilitat en la comissió d'aquest acte il·legal.

• Si la responsabilitat ja ha estat assignada a l’organització, els seus funcionaris no seran eximits de responsabilitat penal ni de cap altra legalitat estipulada si hi ha motius adequats.

Circumstàncies que impedeixen mantenir a un culpable responsable d'evasió fiscal

La falta de pagament d’impostos, com qualsevol altre tipus de delicte, pot anar acompanyada de la presència de circumstàncies addicionals que afectin directament el procés de responsabilitat de l’escriptura d’un ciutadà o organització. La inspecció fiscal o les autoritats judicials són utilitzades per decidir sobre l'aplicació de determinades sancions fiscals. Distingiu entre circumstàncies excepcionals, atenuants i agreujants.

D’acord amb el Codi Tributari de la Federació Russa, un evasor fiscal no pot ser considerat responsable si les seves accions van acompanyades d’almenys un element de la llista de circumstàncies que exclouen la culpa:

• Per a les persones: no arribar als setze anys en el moment de la seva actuació il·legal.

• Com a tal, falta un fet delictiu. En aquesta situació, es tracta d’un pagament d’impostos o de pagament incomplet.

• No hi ha cap culpa en els actes realitzats. Aquestes últimes es poden excloure si es produeixen impagaments o retards per les següents raons:

1. A causa de l’aparició de força major, incloent desastres naturals.
2. En relació amb la malaltia, com a conseqüència de la qual el ciutadà no va poder controlar les seves accions.
3. Quan realitza explicacions per escrit de l’autoritat fiscal autoritzada sobre el procediment de càlcul, pagament d’impostos o altres qüestions.
4. Per altres circumstàncies que es puguin utilitzar per a aquests propòsits.

• Els terminis establerts legislativament per a la responsabilitat de la culpabilitat han caducat. Aquest període determina l’art. 113 del Codi Tributari. Té 3 anys. El compte enrere s’inicia el dia següent a la data de finalització del període impositiu en què s’han constituït els endarreriments. Per exemple, quan hi ha un impagament de l’impost sobre la terra per a persones físiques, es considera el dia 2 de novembre com a tal dia.

Presència de circumstàncies atenuants i agreujants

Aquestes circumstàncies també afecten el procés de presa de decisions sobre l'aplicació de determinades sancions fiscals. Segons la legislació fiscal vigent, es reconeixen els següents esdeveniments que provoquen la comissió d’una infracció com a mitigació de la responsabilitat per evasió fiscal:

• La confluència de circumstàncies personals o familiars difícils.
• Presència d’amenaces, pressió, coacció del costat, que poden ser causades per dependència material o oficial.
• Qualsevol altra circumstància que posteriorment sigui reconeguda com mitigadora per les autoritats que prenen decisions.

Només hi ha una circumstància agreujant: aquesta és la violació repetida de la legislació fiscal de la mateixa manera. En aquest cas, es considera obligatori el fet de responsabilitat per la falta principal. En el cas contrari, un cas posterior en termes de temps no es pot reconèixer com a secundari des d'aquest punt de vista. Cal aclarir altres condicions per reconèixer un esdeveniment com a tal. Són les següents:

• La semblança dels delictes comesos. A més, no es vol dir la coincidència absoluta d’actes. Hi ha varietats addicionals de situacions que es poden considerar:

- Aplicació del mateix paràgraf d’un article del Codi tributari de la Federació Russa amb diferències de circumstàncies.

- Els paràgrafs de l'article no coincideixen, però les infraccions són les mateixes.

• Factor de temps. Art 112 del Codi Tributari determina el període durant el qual la persona culpable es considera sotmesa a sancions fiscals. Aquest és un període de dotze mesos a comptar des de la data en què es pren la decisió per una autoritat judicial o tributària. Hi ha situacions en què la responsabilitat per evasió fiscal que es produeix repetidament es produeix anteriorment a la primària. És important que qualsevol infracció reiterada, independentment del moment d'aplicació de sancions per a la seva aplicació, no pugui considerar-se una circumstància agreujant quan es consideri un cas en relació amb el principal.

En el mateix procediment d’evasió fiscal es poden utilitzar les dues opcions. El grau d’influència de cadascun d’ells sobre el procediment d’aplicació de sancions fiscals contra els no pagadors no està legalment definit. Per tant, la consideració de circumstàncies atenuants i agreujants en cada cas és a discreció de l’autoritat judicial o tributària.

Quines accions es poden esperar de les autoritats fiscals?

L’impagament d’impostos per part d’un empresari, organització o ciutadà individual en els terminis establerts hauria de cridar l’atenció del servei tributari. Si es detecta aquest fet, el procediment per als organismes autoritzats serà el següent:

1. S'envia una carta al ciutadà o organització amb una sol·licitud per pagar el deute, que també indica el calendari del pagament, el seu import, les sancions que s'aplicaran en cas d'impagament. El fet de rebre un document és molt important aquí.
2. Si no s'ha produït cap reacció, les autoritats fiscals autoritzades poden procedir a la recaptació dels seus impostos i penalitzacions per compte propi. Es realitza a costa de fons emmagatzemats en comptes bancaris, béns, drets de reclamació (a cobrar) del deutor, a partir dels més líquids. Si els diners dels comptes no són suficients per pagar el deute (endarreriments, sancions, multes), es fa una detenció i es ven la propietat arrestada.
3. Quan hi hagi uns endarreriments importants, la inspecció fiscal ha d’enviar tots els materials que tingui per a revisió òrgans d’afers interns. Al seu torn, poden iniciar una causa penal, a causa de la qual s’estableix la responsabilitat de l’escriptura. El no pagament d’impostos per part d’una persona rarament porta a l’aplicació d’aquestes sancions, ja que la formació de grans endarreriments és inherent principalment a les organitzacions.

Com impugnar la decisió de les autoritats fiscals?

Cada contribuent que no estigui d’acord amb la decisió de la inspecció fiscal o del tribunal que té per objecte evasió fiscal té dret a recórrer si considera que els seus drets van ser vulnerats d’alguna manera. El procediment d’aquest procediment està previst per la legislació aplicable. Podeu manifestar el vostre desacord sobre els actes i les decisions de les autoritats fiscals presentant queixes davant una autoritat tributària superior o un tribunal.

Les organitzacions i empresaris individuals poden presentar una demanda davant el tribunal d’arbitratge per protegir els seus drets, i altres persones - al tribunal de jurisdicció general. Totes les actuacions legals es realitzen de la manera prescrita.

Pel que fa a la crida a les autoritats fiscals superiors, el document principal aquí és una reclamació per escrit amb tots els documents que justifiquen el seu contingut. Ella ha de ser enviada allí com a molt tard a tres mesos des del moment en què la contribució de la vulneració dels seus drets hagués estat o hauria de ser descoberta pel contribuent.

Si es incomplen els terminis de presentació per un bon motiu, hi ha la possibilitat de la seva restauració a discreció d’una autoritat fiscal superior. El contribuent té l'oportunitat de presentar una segona queixa, excepte en els casos en què el primer l'hagi retirat en una sol·licitud per escrit abans de prendre cap decisió sobre ell. L’autoritat superior de la inspecció tributària considera el recurs d’apel·lació en el termini d’un mes, després del qual es pren una decisió que pot canviar o anul·lar l’adoptada prèviament i deixar la queixa insatisfeta.