De acuerdo con la legislación vigente, el contribuyente puede decidir de manera completamente independiente cuáles son sus costos directos e indirectos. Y, a pesar de que la lista de costos directos, en principio, permaneció en la legislación actual, es bastante opcional y también ha dejado de ser exhaustiva.
¿Cómo identificarlos?
Utilizando la lista que se le proporciona como guía, una persona ahora puede determinar de forma independiente en su política contable qué gastos particulares tiene, mientras que todos los demás ya serán costos indirectos.
Como antes, los costos directos se determinan en el costo de los bienes no vendidos, los servicios o el trabajo realizado, mientras que los costos indirectos se amortizan al resultado financiero al final del período de presentación de informes.
¿Hay algún control?
A pesar de las peculiaridades de la legislación actual, difícilmente se puede decir que el contribuyente tenga total libertad para decidir cuáles son los costos directos e indirectos. Cualquier decisión de la organización debe tener cierta lógica, justificación económica, y también debe estar claramente dictada por los detalles del trabajo de una empresa en particular. Esta posición está dictada por el estado de ánimo general de los requisitos de la legislación fiscal vigente.
Por ejemplo, si el contribuyente en su políticas contables decidió registrar el arrendamiento de espacio de oficina como costos directos, mientras que los costos de las diversas necesidades de la producción principal representan costos indirectos, difícilmente puede justificarse de alguna manera desde un punto de vista económico. A este respecto, dichos resultados pueden ser cuestionados en el proceso de la auditoría fiscal en curso.
Contabilidad
Las instrucciones sobre el uso del plan de cuentas se refieren al hecho de que los costos directos incluyen varios costos que están directamente relacionados con la producción de ciertos productos por parte de la compañía, mientras que los costos indirectos incluyen los costos de administrar y mantener esta producción. Por supuesto, difícilmente se puede decir que también hay definiciones claras, como resultado de lo cual en la contabilidad, al igual que en la contabilidad fiscal, la forma de evaluar el trabajo en progreso debe divulgarse en la política contable de la compañía.
Para proporcionar una comprensión más específica del algoritmo para incluir varios costos en los costos directos e indirectos, es mejor enfocarse en el concepto de gastos condicionalmente variables, así como en gastos condicionalmente constantes, que se usa ampliamente hoy en el proceso de análisis económico de una empresa. Esto es tanto más necesario dado que la contabilidad para el cumplimiento de las tareas principales de la empresa debe organizarse de tal manera que, en última instancia, proporcione los datos necesarios para el análisis, la evaluación y también la gestión de la empresa por parte de su líder.
Analisis economico
En el análisis económico, los costos directos e indirectos son costos variables y fijos.
Las variables incluyen varios costos, que varían de acuerdo con la producción actual. Así, por ejemplo, no es posible producir bienes adicionales a menos que se introduzca un aumento proporcional en el costo del material que se utilizará en el proceso de producción. Como ejemplos típicos de costos variables se pueden llamar pagos por el uso de varios medios de producción, es decir, directamente el trabajo de los trabajadores, así como las materias primas utilizadas.
Al mismo tiempo, los costos fijos no cambian dependiendo de volumen de producción pero, por el contrario, establece un cierto nivel. Si también da ejemplos, puede distinguir el alquiler del local, la depreciación del equipo, las facturas de servicios públicos y muchos otros gastos.
En las actividades comerciales reales, es casi imposible señalar las constantes netas o producir una cuenta absolutamente limpia de los costos indirectos. En la gran mayoría de los casos, los costos son mixtos.
¿Por qué no hay tales costos?
Por ejemplo, el salario de un empleado que se dedica a la producción principal a menudo no es trabajo a destajo, sino que se basa en el tiempo, por lo que puede producir varios productos menos o más en un día hábil, lo que no afectará el costo total de su salario tarifa.
Exactamente el mismo ejemplo puede parecer y costos fijos Por ejemplo, si consideramos las facturas de servicios públicos con fluctuaciones significativas en el volumen de producción, existe una oportunidad real de ahorrar en el costo del suministro de agua, iluminación y otras necesidades. Una línea estrictamente horizontal de costos fijos es posible solo si hay un ligero cambio en los volúmenes de producción, y algún crecimiento serio en cualquier caso lleva a la necesidad de comprar nuevos equipos, alquilar áreas de trabajo adicionales y aumentar la cantidad de personal administrativo.
A pesar de esto, para garantizar los objetivos de pronosticar las necesidades de producción, así como la gestión más eficaz de las actividades de cualquier empresa, es necesario representar correctamente la estructura general y tipo de costos Para hacer esto, guiado por el historial de varios períodos de informes tempranos, haga un cronograma de cómo el volumen de producción depende de una partida específica de gasto y, al mismo tiempo, elimínelo de otros factores. Si existe una dependencia proporcional pronunciada, en este caso será posible identificar claramente los costos fijos o determinar los costos indirectos del impuesto sobre la renta.
Detalles de la industria
Llevar a cabo el análisis anterior para varias empresas finalmente producirá resultados completamente diferentes, como resultado de lo cual la unificación de los costos indirectos y directos propuesta por la legislación actual es absolutamente inaceptable desde el punto de vista del análisis de la actividad económica.
Pero al mismo tiempo, en el contexto de las industrias, puede determinar algunos patrones. Para cada área particular de actividad, las recomendaciones metodológicas especializadas han estado vigentes durante mucho tiempo con respecto a la contabilidad de los costos de producción, así como a la determinación del costo de producción, y estas recomendaciones han sido desarrolladas por varios ministerios.
Por lo tanto, podemos observar varias de las industrias más típicas:
- producción - en el ejemplo de varias empresas industriales;
- desempeño del trabajo - en el ejemplo de una empresa de construcción en particular;
- comercio: para todas las organizaciones comerciales, el procedimiento para determinar los costos está sujeto a un artículo específico del Código Tributario;
- la provisión de servicios: para esta área, la legislación actual establece el derecho en cualquier período de informe de incluir el monto total de los costos directos en la sección para reducir los ingresos de producción y venta sin distribución a los restos de producción sin terminar.
Industria
En este caso, los costos indirectos de producción incluyen los costos asociados con la fabricación de ciertos productos, que pueden incluirse directa y directamente en su costo:
- diversos materiales y materias primas;
- todo tipo de productos semiacabados y productos comprados;
- energía y combustible necesarios para satisfacer las necesidades tecnológicas;
- salarios básicos y adicionales de los trabajadores en el lugar de trabajo;
- todas las contribuciones al seguro que indiquen el monto de los salarios.
Por lo tanto, determine los costos indirectos del costo de un producto en particular. Las principales disposiciones en este caso tienen por objeto garantizar la mayor analiticidad y fiabilidad posibles de la información obtenida como resultado de la contabilidad. De acuerdo con estas disposiciones, se recomienda que la parte máxima posible de los costos se incluya en el costo de cada unidad de producción individual como costos directos.
Construcción
Los detalles de la contabilidad en la industria de la construcción incluyen un número mucho mayor de operaciones de subcontratación en comparación con la producción. A diferencia de la mayoría de las plantas grandes, que en la mayoría de los casos forman un ciclo de producción relativamente cerrado, existe la necesidad de habilidades técnicas específicas en la construcción, así como la disponibilidad de permisos apropiados. De esta manera costos indirectos (gastos) se forman aquí un poco diferente.
Para realizar un diseño competente de un objeto, deben participar institutos de diseño especializados, mientras que se contratan especialistas en geodesia para estudiar el terreno, subcontratistas que tienen equipos especializados para el movimiento de tierras y especialistas que tienen el permiso apropiado para la electrificación. También conocimiento especializado en este campo. Esta lista es en realidad mucho más grande, pero en este caso solo se identifican los principales.
La función del contratista general en este caso es la participación más competente de varios subcontratistas especializados, así como el control más preciso sobre su trabajo. En una situación en la que anteriormente varios trabajos de subcontratación, que incluían la contabilización de los costos indirectos, se imputaban al resultado financiero final, las empresas de construcción habrían sufrido varias pérdidas irrazonables.
La autoridad tributaria en sus respuestas recomendó, al cancelar dichos gastos, que se guíe por las disposiciones de la legislación vigente, considerando el principio de reconocimiento equitativo de gastos e ingresos, y posteriormente observe esto para aquellos contratos que prevén la recepción de ingresos por más de un período de informe. Por lo tanto, era necesario "colgar" varios gastos en aquellas situaciones en que los artículos de la legislación actual no preveían tales casos de trabajo en progreso, pero las autoridades fiscales no consideraron cómo "colgar" los costos en estos casos. Por lo tanto, los principios de un determinado artículo del Código Tributario no se pudieron implementar debido a las disposiciones de otros artículos.
Por esta razón, los expertos modernos recomiendan encarecidamente que las empresas de construcción modernas no incluyan el trabajo por contrato en costos indirectos. El beneficio de la empresa ya debería considerarse desde un punto de vista fiscal diferente.
La electricidad y el vapor están incluidos en los costos indirectos.
Ciertos tipos de materias primas son difíciles de distribuir entre los tipos de producción principales y auxiliares. Es por esta razón que las compañías modernas en sus políticas contables consolidan la provisión que el contador repone con ciertos tipos de materias primas cada mes a través de los costos indirectos de 1C.
Este enfoque está lejos de ser el más óptimo desde el punto de vista de las autoridades fiscales. Aplicando documentos reglamentarios con respecto a la contabilidad de costos, así como calculando el costo de varios productos, distribuyen costos indirectos y costos directos, después de lo cual agregan el impuesto a las ganancias de una empresa en particular.
Ejemplo exacto
Durante la auditoría, los funcionarios tributarios elaboraron un acto detallado declarando que la compañía exageró los costos indirectos del costo del vapor, el gas combustible, la electricidad y, en consecuencia, subestimó la base del impuesto sobre la renta.
La compañía en este caso ganó la disputa, a pesar del hecho de que los tipos de materias primas anteriores están directamente involucrados en la producción, y también forman el costo de producción.
Qué determina la categoría de gastos seleccionada
Qué gastos se atribuyen a indirectos o directos, la empresa determina por separado para cada ciclo de producción individual. Si varios recursos de producción de acuerdo con las regulaciones tecnológicas no se incluyeron en el ciclo de producción, es decir, no representan su parte integral, entonces en este caso podemos tener en cuenta sus costos como costos indirectos.
Un ejemplo es el caso de una empresa dedicada a la producción de cartón y papel, que dedujo los costos de embalaje de productos terminados como costos indirectos. Los inspectores del IFTS no adoptaron tales métodos de asignación de costos indirectos, como resultado de lo cual se decidió acumular un impuesto sobre la renta adicional. Sin embargo, la empresa defendió sus intereses ante el Tribunal Supremo de Arbitraje, por lo que aún pudo ganar el caso por el hecho de que el empaque del producto no constituye un ciclo de producción separado.
El proceso de fabricación de cartón o papel se completa por completo en el momento en que la hoja de papel terminada, enrollada en rollos, sale de la máquina, mientras que los productos en los almacenes de la empresa se tienen en cuenta en toneladas, así como el peso neto, es decir, sin importar el embalaje utilizado. Es por esta razón que el tribunal concluyó que el embalaje no constituye una parte separada del producto terminado, que es inseparable de los bienes invertidos en él, sino que solo sirve como protección contra diversos daños que pueden ocurrir durante el transporte.
A menudo es imposible atribuir costos directos a uno u otro proceso de producción, porque la empresa no tiene la contabilidad necesaria. En este caso, la compañía desarrolla de manera totalmente independiente el procedimiento para determinar el precio de los productos terminados en el almacén, observando las condiciones relevantes. En particular, vale la pena señalar que la formación del costo total de producción de los bienes ya se lleva a cabo en el momento de la finalización del ciclo de producción, es decir, en la fecha en que se lleva a cabo la última operación de producción.
