De acuerdo con el Reglamento que rige el mantenimiento de los registros contables, los activos se reconocen como aquellas partidas del balance que implican gastos del período de presentación de informes relacionados con los futuros. Tales cambios se observaron por primera vez en los estados financieros de 2011. Además, la redacción "gastos diferidos" no está contenida en la documentación. Pero, a pesar de esto, los contadores están utilizando activamente esta frase en sus actividades profesionales. Examinaremos con más detalle esta pregunta: el concepto en su conjunto y los matices asociados con la determinación de la composición y organización de la contabilidad de dichos gastos.
La legislación establece lo siguiente
Anteriormente, los gastos incurridos en el período del informe estaban relacionados con los posteriores y se denominaban gastos relacionados con los próximos períodos. La ley encontró esta reflexión en el párrafo 65 del Reglamento, que regula la contabilidad de las empresas.
El Ministerio de Finanzas de Rusia emitió una orden para que esta definición esté sujeta a cambios. El párrafo 65 muestra dichos gastos en el balance de la organización de acuerdo con las reglas básicas para el reconocimiento de activos, que se establecieron por actos legales bajo las reglas de contabilidad. La cancelación de tales elementos es necesaria de la manera que se reconoce para el activo respectivo. Sin embargo, esto no significa que este artículo se haya cancelado, ya que no se han producido cambios en el plan de cuentas y la cuenta "gastos diferidos" todavía existe.
Además, las reglas según las cuales este párrafo se contabiliza como gastos del período sobre el que se informa en relación con los futuros tienen un requisito que no cambia. Solo la interpretación de este párrafo ha cambiado, pero en general el contenido se ha mantenido igual. Este fenómeno puede estar asociado con el hecho de que es necesario llevar la contabilidad en Rusia bajo ciertas reglas, y allí el concepto del mismo nombre con el artículo de tales gastos simplemente está ausente.
Inventario de costos
Actualmente, no hay reglas que puedan organizar las acciones de la compañía en relación con los saldos restantes que se encuentran en la cuenta 97. Para las agencias de viajes, se recomienda un inventario, así como una auditoría de cómo los gastos registrados en el activo cumplen con las características del activo. Entre los gastos de la organización pueden estar aquellos costos que pueden amortizarse de manera uniforme de acuerdo con las normas contables o las instrucciones aplicables.
Si la organización usa puntaje 97 “Gastos diferidos”, el departamento de contabilidad está obligado a hacer un inventario de estos indicadores. El procedimiento y el momento del inventario deben reflejarse en políticas contables empresa Después de verificar todas las cantidades previamente consideradas, se compila un acto sobre los resultados de la conciliación en el formulario desarrollado. Sin embargo, la empresa puede reflejar los resultados del inventario y, en forma autoaprobada, este derecho se ha otorgado a las organizaciones desde 2013. Los gastos diferidos en el balance general en las líneas 1210 y 1230 deben corresponder al saldo deudor de la cuenta 97.
Gastos registrados en 97 cuentas
Los gastos prepagos incluyen:
- Sin embargo, los pagos únicos o de suma global que brindan la oportunidad de utilizar los resultados de la actividad intelectual, sin embargo, existe la condición de que dichos pagos se realicen sobre la base de acuerdos de licencia, así como otros acuerdos que tengan un cierto período de validez.Por ejemplo, cuando una compañía de viajes recibe activos intangibles para los cuales solo el licenciante tiene derechos. Para el uso de este activo, una compañía de viajes debe realizar un pago único, que se reflejará en la columna "gastos diferidos".
- Costos estipulados por las reglas contables: intereses sobre bonos, partidas de gastos adicionales, intereses que se acumulan en el monto de la letra de cambio.
- El costo del trabajo preparatorio en la producción estacional.
Si hablamos de una agencia de viajes, es necesario tener en cuenta los costos de desarrollar una nueva ruta y otras innovaciones.
Qué importes no pueden tenerse en cuenta en la cuenta 97
Los diferentes tipos de pagos anticipados no deben atribuirse a los BPO, ya que existe el riesgo de la necesidad de la devolución de dichos costos. Las condiciones de devolución generalmente se especifican en contratos con contrapartes para una suscripción periódica, seguro y otros servicios. El hecho es que los pagos anticipados no son gastos per se, sino que solo aumentan las cuentas por cobrar.
Por lo tanto, es necesario reflejar dichos montos en cuentas de liquidaciones con contrapartes, es decir, usar 60 o 76. De esta manera, la mayoría de las transferencias anticipadas deben reflejarse en la contabilidad. Sin embargo, existen acuerdos en virtud de los cuales no se proporciona un reembolso bajo ninguna circunstancia, por ejemplo, con un pago anticipado de licencias y patentes, respectivamente, tales costos pueden atribuirse a la BPO.
Cómo reflejar los gastos diferidos en el balance general
Dependiendo del período en el que se cancelen los gastos, se pueden mostrar en la primera o segunda sección del balance general. Si el período excede un año calendario, entonces aparecerá una pantalla en la línea "activos no corrientes", si no excede, entonces en la línea "activos corrientes".
Los ítems bajo consideración no incluyen ítems como el prepago listado para los servicios de otras organizaciones, compañías de terceros que brindan asistencia. Y también el costo de las pólizas de seguro no se aplica a dichos gastos. Es muy importante tener en cuenta el hecho de que cuando una compañía de viajes desarrolla una nueva ruta, se generan costos que necesariamente se relacionarán con los costos en períodos futuros. Si hablamos de los montos gastados para canjear asientos en charters, este es nuevamente un pago por adelantado.
Por lo tanto, al preparar y completar la documentación contable, es necesario determinar a qué tipo de gastos pertenecen estos o aquellos gastos de períodos futuros. En este caso, la contabilización no será difícil de escribir correcta y correctamente, utilizando una u otra cuenta.
El contador debe documentar la validez de asignar varios costos al BPO. En el balance general, dichos gastos deben reflejarse en las partidas de activos correspondientes. Por ejemplo, las licencias a largo plazo se contabilizan como inventario y se incluyen en la cantidad que se mostrará en la línea 1210 del formulario de contabilidad.
Código Fiscal de la Federación Rusa
En el capítulo 25 del Código Tributario no existe el concepto de "gastos e ingresos diferidos". Sin embargo, hay una indicación de que los gastos se muestran en el período de informe cuando ocurrieron. Su ocurrencia puede ser prevista en varias transacciones. Por ejemplo, el contrato indica el período durante el cual la entidad puede usar alguna propiedad. Esto puede ser un contrato de seguro o suscripción. En este caso, los gastos se debitarán en partes iguales durante el período especificado especificado en el contrato. El mismo método existe en contabilidad.
Si no está en el contrato y es imposible determinar la relación entre ingresos y gastos, entonces el contribuyente puede distribuir estos gastos de manera independiente. Por ejemplo, un sujeto ha adquirido un programa de computadora para su uso.El término operativo del producto de software no se especifica en el contrato, por lo tanto, sobre la base de una orden del administrador, el costo de este programa se puede agregar a otros gastos, que al mismo tiempo reducen las ganancias en impuestos.
Si, de acuerdo con los términos del contrato, los ingresos provendrán de varios períodos de informe y no existe un concepto de entrega gradual de bienes (servicios u obras), entonces, durante estos períodos de informe, el contribuyente distribuirá estos gastos de manera independiente. En este caso, se aplica el principio de proporcionalidad o uniformidad, como en los estados financieros. Además, el Código Tributario contiene una cierta cantidad de gastos que están sujetos a impuestos no desde el momento en que ocurren, sino de acuerdo con ciertas reglas. Estos costos son para I + D, es decir, para el desarrollo de recursos naturales y de otro tipo.
Cómo eliminar los gastos diferidos de la contabilidad
La cancelación de dichos gastos se organiza en las mismas condiciones que la cancelación del valor de los propios activos. El costo de adquirir software se cancelará durante todo el período del acuerdo de licencia. Esta regla se aplica cuando se ha pagado el monto total de la propiedad intelectual. Si el pago se realiza en varias etapas, en partes, entonces deben considerarse como gastos corrientes.
Cómo asignar gastos que afectan varios períodos impositivos
Ahora veremos más de cerca cómo se distribuyen los gastos de manera uniforme en varios períodos impositivos y gastos que tienen un determinado procedimiento para cancelarlos.
La distribución de ingresos y gastos se produce en partes iguales de acuerdo con los términos del contrato, que es válido por más de un período de informe.
A menudo sucede que una organización llega a un acuerdo para llevar a cabo un trabajo que comienza y termina en diferentes períodos de informes, por ejemplo, científicos, de construcción, geológicos y otros.
Los gastos e ingresos que surgen en varios períodos de informe son distribuidos independientemente por la organización en cantidades iguales.
Cuando se realiza la producción durante un ciclo largo. Si el trabajo se lleva a cabo durante un ciclo largo, el contribuyente distribuirá independientemente los ingresos en partes iguales de acuerdo con las credenciales. Pero este procedimiento se proporciona cuando los términos de la entrega gradual de trabajo o servicios no se especifican en el contrato. El Código Tributario de la Federación de Rusia determinó que la organización debería fijar el método de distribución del ingreso de las ventas en las políticas contables.
Nuevos costos de organización
Para las organizaciones de nueva creación, puede suceder que incurran en gastos de alquiler de oficinas, salarios y otros, pero sus ingresos aparecerán durante el próximo período impositivo. El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los gastos que se producen en el período fiscal actual se encuentran entre los gastos del mismo período. Esto significa que los gastos se reconocerán en el período en que aparecieron.
Y los costos de la nueva organización deben justificarse y documentarse, y su objetivo debe ser obtener ganancias. De esta manera, los gastos se reconocen independientemente de si la entidad tiene ingresos en un período determinado, pero los gastos deben asignarse para obtener una ganancia en el futuro. Según la declaración de impuestos, una nueva organización puede incurrir en una pérdida. En este caso, la pérdida debe transferirse al futuro, debe hacerse desde el próximo período de informe.
Gastos para el desarrollo de los recursos naturales.
La contabilización de los gastos diferidos para el desarrollo de los recursos naturales está prevista en el art. 261 y art. 325 del Código Tributario de la Federación Rusa. Con base en el párrafo 2 del art. 261 del Código Tributario de la Federación de Rusia, dichos gastos se suman a los gastos restantes. Pero estos trabajos deben ser financiados por fondos propios o prestados del contribuyente, pero no por medio del presupuesto y fondos estatales.Los gastos de este tipo se reconocen en la declaración de impuestos desde el comienzo del próximo mes en el que se completa todo el trabajo o una determinada etapa. Hay un cierto procedimiento para contabilizar dichos gastos. La pantalla depende de su tipo:
- Piezas uniformes por 12 meses. Esto incluye gastos para la búsqueda y exploración de minerales, así como para la adquisición de cierta información de otras personas, así como de organismos gubernamentales.
- Partes iguales durante cinco años, pero no más que la vida útil de la unidad. Estos costos están asociados con el trabajo preparatorio, que es necesario para cumplir con todas las reglas de seguridad, así como para proteger el subsuelo, la tierra y los gastos destinados a la compensación por daños en caso de adquisición de tierras, pero no con el propósito de la producción agrícola. Todos estos costos están abiertos.
Gastos de I + D
Los costos destinados a la investigación científica incluyen los costos asociados con la creación de productos nuevos o mejoras de productos manufacturados. Las condiciones y reglas de este artículo se aplican solo a aquellas empresas que son clientes de I + D, excepto aquellas que realizan estos trabajos por encargo. Este tipo de gastos se muestran en contabilidad fiscal desde el primer día del mes después del cual se completan los estudios y las partes firman el certificado de aceptación.
En consecuencia, todos los gastos de I + D se muestran en la declaración de impuestos con ciertas restricciones. Si los gastos de I + D no tienen un resultado positivo, en los estados financieros se reconocen como gastos no operativos del período sobre el que se informa. El contribuyente puede reducir la base actual del período impositivo por parte del monto de la pérdida resultante o por el monto total.
Ejemplo de cálculo de gastos diferidos
El costo del objeto es de 36,000 rublos, el contrato se firma por un año. A partir de los datos disponibles, obtenemos que el contador debe cancelar 1,000 rublos cada mes (36,000 / 3/12 = 1,000).
En los casos en que se trata de un contrato de construcción, los costos deben reflejarse en el trimestre en el que realmente se incurrió. Al mismo tiempo, los montos del trabajo realmente realizado están sujetos a la contabilidad como costos de producción, y los gastos de la organización en relación con el trabajo planificado, como BPO. De acuerdo con el Reglamento actual, dichos gastos se cancelarán a medida que se reciban los ingresos del trabajo realizado. La compañía tiene el derecho de distribuir de manera independiente los gastos en los casos en que la fecha del acto exceda el período del informe o el contratista informa por etapas.
Cómo organizar la contabilidad en 1C: Contabilidad
Por lo tanto, los gastos diferidos incluyen los gastos del período actual, pero que están directamente relacionados con períodos futuros.
Para que dichos gastos no sean difíciles de reflejar en el balance general, primero debe agregarlos al directorio apropiado en el programa 1C. Primero, seleccione "Ingresos y gastos" en el menú, y luego, en consecuencia, el elemento "Gastos diferidos". Introducimos los nombres de los gastos, mientras indicamos su tipo, método de reconocimiento de acuerdo con el Código Tributario, el tiempo de débito, así como la cuenta correspondiente y su análisis.
Después de ingresar los datos, aparecerá un nuevo elemento "Tipo de activo", en el cual se establecen varios valores, tales como: inventarios y activos fijos, cuentas por cobrar, otros activos corrientes y no corrientes. La sección y la línea del balance general en la que se reflejarán los gastos de períodos futuros depende del tipo de activo al que se atribuyan los costos. 1C 8.2 también tiene configuraciones estándar, por ejemplo, si el contador no indica el tipo de activo, el programa ingresará automáticamente dichos valores en la línea de balance bajo el nombre "Otros activos corrientes".
Los desarrolladores de 1C personalizan programa de contabilidad de acuerdo con la normativa aplicable. Entonces, se utiliza la cuenta 97, gastos diferidos en los cuales se reflejan como subconto. Además, se utilizan como análisis en cuenta 76.
La cancelación de gastos de períodos futuros no requiere la participación de un contador, ya que en 1C: Contabilidad esto ocurre automáticamente usando una operación regulada.
Ingresos diferidos
Ingresos y gastos diferidos, activo o pasivo? Existen tales ingresos de la organización, que recibió en el período del informe, pero requieren su reflejo solo en el futuro. Entre dichos ingresos, se puede observar la recepción esperada de fondos, y se reflejan en el préstamo de la cuenta correspondiente. Los gastos diferidos 1C se registran y registran de manera similar a los ingresos.
Tipos de ingresos:
- Alquiler
- Pago de servicios públicos.
- Uso de comunicaciones.
- Gratuitamente recibió activos registrados a valor de mercado.
- Importes de escasez.
La contabilidad analítica en la cuenta 98 se organiza de acuerdo con las siguientes subcuentas:
- Tipo de ingreso.
- Cada recibo individual gratuito de valores.
- Tipo de escasez.
- Todos los valores faltantes.
Costos contables simplificados
¿Cómo se reflejan los gastos y los ingresos diferidos al aplicar STS? El contador de dicha organización debe reflejarlos en el libro de contabilidad. Una compañía ubicada en dicho sistema tiene el derecho de reducir el impuesto único calculado por la cantidad de BPO. Sin embargo, hay una sutileza: esto solo se puede hacer si la compañía ha elegido como base impositiva la diferencia entre sus ingresos y gastos.
