Todos los gastos asociados con la adquisición de bienes y existencias se registran como una partida separada en el balance general. Posteriormente, deben ser dados de baja al costo o costo total de la organización para el período actual.
Esencia
En contabilidad, los gastos de transporte y adquisición incluyen los costos asociados con la entrega de materiales (párrafo 70 de la orden del Ministerio de Finanzas No. 119n), que incluyen:
- operaciones de carga;
- transporte
- subsidio de viaje;
- almacenamiento de materiales en estaciones de ferrocarril, marinas;
- complejo de almacenes, incluidos los costos de mantenimiento de puntos de adquisición;
- tasa de préstamo;
- escasez y daños;
- márgenes, bonificaciones.
La contabilidad de los costos de transporte y adquisición se realiza de una de las siguientes maneras:
- directamente en el costo de los materiales;
- en la cuenta 15 "Adquisición de materias primas" por separado;
- en una subcuenta separada conectada a la cuenta 10 "Materiales".
El método seleccionado está escrito en Políticas contables.
Publicaciones
Si la organización relaciona los gastos de transporte y adquisición con el costo real, se realizan las siguientes transacciones:
- D-10 K-t 60 (20, 75) - recepción de materiales.
- D-10 K-t 60 (76, 26): los costos se cargan al costo.
Consideremos cómo los costos de transporte y adquisición se tienen en cuenta por separado.
Puntuación 10:
- D-10 K-60 (20) - recepción de materias primas.
- Dt 10 Kt 76 (23) - TZR tomado en cuenta.
Puntuación 15:
- Dt 15 Kt 76 - recepción de materiales al costo contractual.
- Dt 15 Kt 76 - representó el costo de transporte en costo real.
- D-10 K-15 - publicación de materiales.
La desviación de los valores también se da de baja en el momento de la aceptación de la contabilidad de las materias primas:
- D-16 K-t 15 - la desviación del valor real de la contabilidad.
- Dt 15 Kt 16 - exceso del precio sobre el costo real.
Si los costos de transporte y adquisición se tienen en cuenta por separado, los materiales deben dividirse en grupos. Los costos serán distribuidos entre ellos. Los materiales se contabilizarán a precios de descuento:
- aprobado por la organización;
- enunciados en el contrato;
- El costo real del período pasado.
Si el precio se desvía del costo en más del 10%, debe verificarse.
Si los TZR se contabilizan por separado, deben cancelarse al final del mes publicando D-t 20 (25) K-t 16 (10).
Costos aplastantes
Consideremos con más detalle cómo se pueden distribuir los costos de adquisición y transporte:
- El porcentaje de los costos no excede 1/10 del costo de todos los materiales: todos los gastos aceptados para contabilizar en el período actual se asignan completamente a los materiales dados de baja en las cuentas 20, 23 y 91-2.
- TZR no excede el 5% del costo de los materiales: el monto de los gastos se carga completamente en el período actual al costo de las materias primas importadas.
- Según el porcentaje promedio de gastos.
- Porcentaje al comienzo del período del informe. La exageración o subestimación de la cantidad de gastos en el mes actual debe ajustarse en el próximo mes.
- De acuerdo a las normas. Las cantidades de gastos que exceden los valores aprobados se tienen en cuenta en el próximo período.
Cálculos
Como se indicó, los costos de transporte y adquisición en algunos casos representan el porcentaje promedio. Consideremos con más detalle cómo calcularlo:
- (Saldo de costos de transporte al comienzo del período + Suma de gastos para la entrega de materiales en el mes actual): (Costo de inventario al comienzo del mes + Costo de materiales entrantes) x 100%,
o:
- % Promedio de MPZ canceladas: el valor en libros de los inventarios.
Ejemplo 1
OJSC se dedica a la fabricación de productos metálicos. La compañía mantiene registros de los materiales en las cuentas 15 y 16. El 01.02, el balance incluía:
- cf. 10: 10 toneladas de metal por valor de 28,000 rublos.
- cf. 16: el saldo de TZR en la cantidad de 3000 rublos.
Durante el mes, OAO compró 50 toneladas de metal por un valor de 168,150 rublos. El costo de envío de este lote es de 17.7 mil rublos.En el mismo período, 35 toneladas de metal fueron transferidas a la producción. Publicaciones:
- Dt 15 Kt 60 - 142.5 mil rublos. - recibo de metal.
- Dt 19 Kt 60 - 25.65 mil rublos. - IVA incluido.
- Dr. 68 Set 19 - 25.65 rublos. - Se ha deducido un impuesto sobre las materias primas compradas.
- D-10 K-15 - 140 mil rublos. - El metal se capitaliza.
- Dt 15 Kt 60 - 15 mil rublos. - reflejó el costo de la entrega.
- Dt 19 Kt 60 - 2.7 mil rublos. - impuesto contable de TZR.
- Dt 68 Kt 19 - 2.7 mil rublos. - deducción fiscal por TZR.
- Dt 16 Kt 15 - 17.5 mil rublos. (142.5 + 15 - 140) - la diferencia entre el precio y el costo se da de baja.
- Dt 20 Kt 10 - 98 mil rublos - el metal fue transferido a producción.
El costo de las materias primas que se amortizarán en febrero se calcula de la siguiente manera:
- 2.8 - 10 + 2.8 x 50 = 168 mil rublos. - el costo del metal, teniendo en cuenta el saldo inicial.
- 3 + 17.5 = 20.5 mil rublos. - la cantidad de TZR, incluido el saldo inicial.
- 20.5 / 168 x 100 = 12.2% - el porcentaje promedio.
Los TZR que se amortizarán en febrero (98 x 12,2% = 11,956 mil rublos) se tienen en cuenta publicando D-t 20 Kt 16.
Caracteristicas
¿Cómo distribuir los costos de almacenamiento para varios tipos de materiales, siempre que sean entregados por un transportista? Para tales casos, la organización puede desarrollar una metodología separada para la contabilidad de costos y consolidarla en la política contable.
Por ejemplo, puede especificar que con la entrega de conjuntos de fábrica diferentes con un vehículo, TZR se distribuirá en proporción a la cantidad, el peso o su volumen. Si está suministrando grupos heterogéneos de materiales (algunos se miden en piezas, otros en toneladas), debe llevar todas las unidades a un solo denominador, o los costos se distribuyen entre los grupos, por ejemplo, en proporción al número de lugares en el vehículo. El siguiente paso es distribuir los costos de las unidades directamente proporcionales a las unidades que operan dentro de cada grupo.
Ejemplo 2
Se entregaron cien hojas de chapa y esquinas de doscientos metros a la organización con un automóvil. Los costos de transporte y adquisición ascienden a 7 mil rublos. sin impuestos Para distribuir los gastos, el contador llevó todas las unidades a kilogramos. El peso de una hoja es de 60 kg, un metro de esquina es de 15 kg.
Peso total: 60 x 100 + 15 x 200 = 9 mil kg.
Los costos para la entrega de metal son: 7 x 6: 9 = 4.667 mil rublos.
El costo de entrega de la esquina es: 7 x 3: 9 = 2,333 mil rublos.
Contabilidad fiscal
Hay tres formas de tener en cuenta en NU TZR. La opción elegida debe aprobarse en la política contable y aplicarse durante al menos dos años.
Opción 1. Descarte todos los costos de inventario
Si la cantidad total de gastos se relaciona con un artículo de materiales, entonces están completamente incluidos en el costo de este artículo. Por ejemplo, si un artículo de materias primas se entregó en automóvil, el monto total de los costos de transporte se incluye en estas existencias. Si los costos se relacionan con varios artículos de materias primas, entonces se distribuyen en proporción al valor de las existencias.
Ejemplo
La empresa de transporte entregó los materiales de la organización (0.3 toneladas de clavos y 0.5 toneladas de tornillos) en un automóvil. El costo del servicio ascendió a 3 mil rublos. El precio de las materias primas: 30 rublos / kg de clavos, 10 rublos / kg de tornillos.
El costo de envío se asigna a las materias primas:
- 3 x (0.3 x 30): (0.3 x 30 + 0.5 x 10) = 1.929 mil rublos. - uñas
- 3 - 1.929 = 1.071 mil rublos. - tornillos.
Opción 2. Los TZR se contabilizan por separado, y al final de cada período se distribuyen entre los bienes y los saldos de existencias.
El cálculo de la cantidad de gastos se realiza por separado para cada producto de acuerdo con la siguiente fórmula:
- TZR = Costo de materiales en producción x (Saldo de TZR al comienzo del mes en el almacén + la suma de TZR recibidos para el mes actual): (Costo de materiales entregados a producción + Costo de inventario al final del período).
En el Código Tributario de la Federación de Rusia, este método se proporciona solo para determinar la cantidad de costos de los bienes vendidos. Pero su uso en relación con las existencias no contradice la ley, no conduce a la distorsión de la información.
Opción 3. Aplica solo a bienes vendidos
Todos los costos, excepto los costos de envío, se cargan a otros gastos a la vez. En particular:
- pago de servicios de seguros: en la fecha de pago de la prima;
- derechos - en la fecha de pago;
- remuneración al intermediario: el día de la transferencia de fondos de la cuenta.
Los costos de transporte se registran como gastos relacionados con los bienes vendidos en el período actual. La cantidad está determinada por la siguiente fórmula:
- TZR = Costo de bienes vendidos x (TZR al comienzo del mes + TZR del período actual): (Costo de bienes vendidos + Costo del saldo de bienes en stock).
Según el sistema impositivo simplificado, los TZR se cargan a los gastos impositivos en una fecha posterior, ya sea aceptación de contabilidad o pago al proveedor. La liberación de materias primas en producción para NU no importa.
Ejemplo 3
En junio de 2015, una organización comercial compró inventarios por un monto de 708 mil rublos. Los costos de su entrega ascendieron a 23,6 mil rublos. La política contable establece que estos costos están incluidos en el costo. Publicaciones:
- Dt 15 Kt 60 - 600 mil rublos. - el precio de compra de las materias primas.
- Dt 19 Kt 60 - 108 mil rublos. - IVA reflejado.
- Dt 15 Kt 60 - 20 mil rublos. - El costo de TZR.
- Dt 19 Kt 60 - 3.6 mil rublos. - IVA para TZR.
- Dt 41 Kt 15 - 620 mil rublos. - costo real
Ejemplo 4
Complementamos las condiciones del ejemplo anterior. Suponga que la política contable de una LLC condicional establece que los TZR están incluidos en los costos de implementación. El costo real se forma en la cuenta 41:
- Dt 41 Kt 60 - 600 mil rublos. - el precio de compra de las materias primas.
- Dt 19 Kt 60 - 108 mil rublos. - IVA reflejado.
- Dt 41 Kt 60 - 20 mil rublos. - El costo de TZR.
Ejemplo 5
Hay otra forma de contabilidad. TZR puede mostrarse en la subcuenta del mismo nombre, abierta a la cuenta 44. Luego, estos montos están sujetos a cancelación.
Supongamos que una organización entrega bienes a un almacén con su propio transporte. Para la mitad de 2015, el salario del conductor ascendió a 150 mil rublos, contribuciones a la seguridad social - 5 mil rublos, gastos de combustible y lubricantes - 20 000 rublos. Publicaciones:
- Dt 44 Kt 70 - 150 mil rublos. - El salario del conductor.
- Dt 44 Kt 69 - 53.4 mil rublos. - honorarios de nómina.
- Dt 44 Kt 02 - 5 mil rublos. - se carga la depreciación.
- Dt 44 Kt 60 - 20 mil rublos. - gastos de combustible y lubricantes.
Si una organización entrega bienes a su almacén y clientes con el mismo TS, es muy difícil compartir los costos. En tales casos, se recomienda prescribir en la política contable que todos los importes se debitarán a la cuenta 44 sin más distribución.
Complejo de almacenes en organizaciones no comerciales.
El procedimiento de contabilidad de inventario se describe en detalle en las Instrucciones metodológicas para el manejo de la planta. Las materias primas en exceso se cargan en la cuenta 41 al costo teniendo en cuenta TZR. Las empresas no comerciales pueden comprar bienes a través de divisiones dedicadas a actividades comerciales. Luego, los TZR se registran en la cuenta 44 en la subcuenta "Gastos comerciales".
Las organizaciones multidisciplinarias llevan a cabo varios tipos de actividades. Los costos de transporte de tales empresas se contabilizan en la cuenta Dt 23, los servicios prestados se cargan de Kt 23 a Dt t (29) al costo. La organización puede elegir el método de asignación de costos de forma independiente: en proporción a la implementación, a la cantidad de empleados. Lo principal es aprobar este procedimiento contable por un orden apropiado del jefe.
El método de cancelación de los montos restantes de TZR al final del período se determina por contabilidad. En la mayoría de los casos, estos gastos se transfieren a D-90. El saldo de la cuenta 44 corresponde a la cantidad de gastos atribuibles al saldo de bienes no vendidos al final del período. La cantidad de TZR al final del período está determinada por el porcentaje promedio de costos para el mes de informe.
