Art. 255 del Código Tributario con comentarios

En el apartado 1 del art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia formuló la composición básica de los gastos de los contribuyentes destinados a la remuneración. Esta categoría de gastos incluye las acumulaciones a los empleados en especie o en efectivo. Consideremos con más detalle qué más se incluye en los gastos indicados.

Pagos principales

En primer lugar, incluyen los montos calculados a los salarios oficiales, tasas arancelarias, como un porcentaje de los ingresos o las tasas por pieza según los sistemas y formas de nómina aceptados por el pagador. Esto se indica en el apartado 1 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Además, el costo incluye el salario promedio calculado y mantenido durante el período en que el empleado cumple con los deberes públicos (estatales) y en otros casos establecidos por la ley. Esta disposición está prevista en el apartado 6 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Pagos de incentivos

Estos incluyen bonos por los resultados de las actividades de producción, subsidios por salarios y tasas de excelencia profesional, logros en el trabajo e indicadores similares. Estos costos se definen en el párrafo 2 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Los pagos compensatorios o de incentivos relacionados con el régimen y las condiciones para realizar actividades en la empresa también se refieren a los costos laborales. En particular, en virtud del apartado 3 del art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia, prevén asignaciones para el trabajo:

1. En la noche
2. Modo de turnos múltiples.
3. Combinación de profesiones.
4. En condiciones particularmente dañinas y duras.
5. Ampliación del área de servicio.
6. Horas extras en días festivos y fines de semana.

Compensación

Los costos salariales incluyen el costo de los servicios públicos, alimentos y nutrición, vivienda, que se debe proporcionar a los empleados de forma gratuita. Si no son recibidos por los empleados, el contribuyente paga la compensación correspondiente. El empleador también incluye el costo de los costos de mano de obra para la fabricación / compra proporcionados a los empleados de acuerdo con las normas establecidas en la legislación para los uniformes gratuitos o los uniformes que se les venden a precios reducidos (en la parte no cubierta por el personal), que permanecen en el uso individual constante de los empleados. Estas disposiciones establecen 4 y 5 párrafos del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa.

Direcciones

El Código Fiscal establece la inclusión de gastos en forma de ganancias promedio acumuladas por vacaciones. Art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también se refiere a ellos los costos reales de pagar el viaje de los empleados y las personas que dependen de ellos, a un lugar de vacaciones en el país y viceversa. Estos gastos incluyen, entre otras cosas, la compensación por el equipaje de los empleados de las empresas ubicadas en el extremo norte, así como en un área equivalente a este en condiciones climáticas. Estos pagos están previstos en el párrafo 7 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Para las organizaciones financiadas con los presupuestos respectivos, la acumulación se lleva a cabo de la manera prescrita por la ley. Para otras organizaciones, el cálculo se realiza de acuerdo con las normas establecidas por el empleador. En el apartado 7 del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también establece un suplemento para los empleados menores de edad por un tiempo reducido. El costo de s / n también incluye los costos de pagar los descansos de las madres para alimentar a los niños, así como el tiempo requerido para los exámenes médicos. Según el apartado 8 del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene en cuenta la compensación monetaria por los períodos de descanso no utilizados de conformidad con el Código del Trabajo.

Cargos por despido

Se instalan en el apartado 9 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Los costos salariales incluyen las acumulaciones para los empleados que se jubilan, incluso en caso de liquidación o reorganización de una empresa, o una reducción en el estado o el número de empleados de un contribuyente.Como tales montos, en particular, son indemnizaciones por despido calculadas para el personal al término del contrato de trabajo, previsto en el contrato o acuerdos separados entre las partes, acuerdos de negociación colectiva, así como documentos locales que contienen disposiciones de la legislación laboral.

Bonificaciones y recompensas

Estos pagos se establecen en los párrafos 10 a 12 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Los costos salariales incluyen los beneficios de suma global acumulados por antigüedad (por antigüedad en la especialidad). Los costos también incluyen asignaciones que se deben a la regulación regional del método establecido de cálculo de salarios. En ellos, entre otros, el art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia supone la acumulación de los coeficientes:

• Distrito
• Para actividades en condiciones climáticas especiales.

En el costo de s / n en virtud del art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia incluía asignaciones para el servicio continuo en el norte europeo y lejano, en áreas equivalentes.

Primas de seguro

Están determinados por el párrafo 16 del art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Los costos salariales incluyen pagos de empleadores bajo contratos de seguro obligatorios y voluntarios celebrados entre la organización autorizada y el empleado. Los costos incluyen contribuciones pagadas bajo la Ley Federal pertinente. En caso de seguro voluntario, los gastos incluyen los montos bajo los contratos:

• Seguro personal, que proporciona compensación solo en caso de muerte o daños a la salud.
• Seguro de vida (con un período de validez de al menos 5 años).
• El apoyo no estatal siempre que se utilice el esquema para contabilizar las contribuciones a las cuentas registradas.
• Seguro individual voluntario (válido por al menos un año).

Otros pagos

P. 25 art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia incluye en el costo de s / n otros tipos de costos en los que se incurre a favor de los empleados. Esto se refiere a pagos que no se especifican en las disposiciones anteriores. Para la contabilidad, dichos gastos deben estar previstos en el contrato o convenio colectivo. Según el art. 255 del Código Fiscal, licencia por enfermedad pagada por el empleador. Además, las acumulaciones se realizan durante los primeros tres días de ausencia del empleado. Los siguientes días son compensados ​​por primas de seguro. Cabe señalar un punto más previsto en el art. 255 del Código Tributario de la Federación Rusa. Un hospital pagado de acuerdo con un contrato de seguro voluntario individual, los gastos incurridos por el empleador en virtud de un acuerdo de servicios médicos concluido en beneficio de los empleados durante al menos un año con instituciones médicas con licencia para llevar a cabo sus actividades están incluidos en los costos que no excedan el 6% del costo de s / n. El monto total de las contribuciones del empleador pagadas de conformidad con la ley para la parte financiada de la pensión, así como para los acuerdos a largo plazo sobre seguro de vida individual, provisión de pensión voluntaria (no estatal incluida), se tiene en cuenta a efectos fiscales. Su tamaño no debe exceder el 12% del costo de s / n.

Art. 255 del Código Tributario con comentarios

El Código introdujo varios cambios. Los primeros se relacionan con el pago de vacaciones y la compensación de matrícula. La nueva edición especifica el tamaño de estos gastos en forma de ganancias promedio. En 2014, se indicaron en términos generales como gastos del salario. Esto significa que atribuir cargos adicionales al pago promedio para compensar los períodos de descanso y, posteriormente, no se pueden tener en cuenta. Al mismo tiempo, el apartado 8 del art. 255 del Código Tributario se mantuvo sin cambios. La provisión para contabilizar los beneficios por terminación en la partida de gastos, cuyo pago se estipula en virtud de un convenio laboral o colectivo, ha sufrido un ajuste. Antes de la modificación del art. 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, hubo una práctica judicial bastante controvertida. Disputas, en particular, relacionadas con la contabilización de estos costos a efectos fiscales. Otro cambio afectó la remuneración por el desempeño anual. De conformidad con las enmiendas, dichos pagos se incluyen en el costo del salario según el párrafo 24.Ahora se indica que es posible crear reservas para pagos basados ​​en los resultados de las actividades anuales del empleado.

Pregunta sobre pagos "transferidos" para el período de descanso

Considera un ejemplo. El empleado toma vacaciones del 29/06/2015 al 26/07/2015. De acuerdo con el Código Laboral, los pagos se realizaron antes de salir de vacaciones el 25/05/2015 por un monto de 25 mil rublos. Si la empresa presenta informes trimestrales, caen 2 días de baja de empleados en el segundo trimestre del año y 26 días en el tercero. Así, estos últimos forman un período de descanso "transicional". Según el párrafo 7, los gastos en forma de salario incluyen pagos en forma de ganancias promedio. Esto significa que la cantidad acumulada de 25 mil rublos. tomado en cuenta al calcular la base como parte de los costos. En cuanto al período en el que se tienen en cuenta, las aclaraciones se dan en la carta del Ministerio de Finanzas de fecha 06/03/2015. De acuerdo con las explicaciones, estos gastos se reconocen en el período de tiempo en que se formaron y pagaron, es decir, en la declaración del segundo trimestre.

Términos de la indemnización por despido

Considera un ejemplo. LLC rescindió el contrato con el director comercial y le pagó una indemnización por despido de 300 mil rublos. ¿Se puede tener en cuenta esta cantidad en el costo de s / n a efectos fiscales y bajo qué condiciones? Sujeto a cambios en el Código, la indemnización por despido puede estar relacionada con dichos gastos. Sin embargo, para esto es necesario que la indemnización por despido esté prevista en el contrato laboral o en el acto local de la empresa. Este último, en particular, puede ser un acuerdo para rescindir el contrato. Indica el monto del beneficio, si no se estableció en el contrato o bajo los términos del convenio colectivo.

Notas anuales de remuneración

Por ejemplo, la compañía planea pagar ciertos montos basados ​​en los resultados del trabajo de los empleados. ¿Qué acciones se deben tomar para esto? En primer lugar, es necesario fijar en la política contable un método de reserva uniforme para el pago de la remuneración, determinar el límite y el porcentaje posterior de devengos en cada mes. Para hacer esto, haga una estimación. Determina el valor de la reserva anual por la proporción de la nómina anual y las deducciones porcentuales de la misma por remuneración. Después de eso, todo el volumen debe dividirse en meses. Al mismo tiempo, los pagos mensuales del seguro por la remuneración anual también se tienen en cuenta en cantidades mensuales. Por ejemplo, una empresa planea costos salariales en 2016 por un monto de 7 millones de rublos. El porcentaje de reserva es del 10% y el monto de las primas del seguro es del 31%. El límite estimado de la remuneración total, por lo tanto, será de 917,000 rublos. (7,000,000 × 1.31 × 10%). El siguiente paso es la formación directa de una reserva en un formato mensual. La suma de los costos del salario y las primas de seguro acumuladas en ella, multiplicada por el porcentaje del límite. Los valores obtenidos se tienen en cuenta en los gastos al calcular las deducciones presupuestarias obligatorias de los beneficios en virtud del párrafo 24 del Código Fiscal. Luego, el 31 de diciembre, se realiza un inventario de la reserva. Es necesario comparar el volumen generado con el monto de la remuneración devengada a los empleados con seguro. Por lo tanto, se detecta un exceso o deficiencia.

Aclaración de alimentos gratis

Supongamos que la empresa no tiene un comedor especial, pero una habitación separada está equipada con todo lo necesario. Además, se están comprando productos de los cuales un empleado especialmente contratado prepara el almuerzo. ¿Se relacionan dichos costos con el pago? Para incluir estos costos, en primer lugar, las condiciones para el suministro de alimentos deben incluirse en los contratos de trabajo. Según el art. En un centro comercial, el empleador puede emitir parte del salario en especie. La comida gratis en este caso calificará de esta manera. El salario se formará a partir del salario acumulado y el costo de la comida gratis. Cláusula 1 del art. 255 Código tributario.De acuerdo con la disposición, los costos pueden incluir el monto del empleador, tomado de él de acuerdo con varios tipos de asentamientos Con personal.

Costos de ropa

Supongamos que una LLC ha planeado la adquisición de un formulario para el personal y su transferencia sin costo. ¿Cómo se debe tener esto en cuenta en el costo de s / n? De acuerdo con el párrafo 5 de este artículo, el costo de los uniformes, que se transfieren a especialistas de la empresa de forma gratuita, puede incluirse en estos costos. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el empleador deberá pagar además del IVA en la transferencia, el impuesto sobre la renta personal (ya que esto, como en el ejemplo anterior, actúa como un pago en especie), así como las primas de seguro. Además, para tener en cuenta el costo de los uniformes en los gastos, es necesario observar una serie de condiciones:

• La extradición es económicamente viable.
• Uniforme le permite determinar la afiliación del personal.
• La extradición está prevista en un contrato colectivo o laboral o en otros actos locales de la empresa.
• El costo de adquirir el formulario está documentado.

Como alternativa, puede usar el art. 254 y volver a calificar uniformes a especiales. Sin embargo, en este caso, es necesario evaluar las condiciones de trabajo. Si la transferencia de ropa de una categoría uniforme a una especial no funciona, es aconsejable transferirla no a la propiedad de los empleados, sino a un uso temporal. Esto evitará costos adicionales en forma de IVA, impuesto sobre la renta personal.

Asistencia financiera al período de descanso

La LLC realiza el pago de ayuda a las vacaciones de los empleados en las solicitudes entrantes. ¿Se pueden tener en cuenta dichos costos en el costo de s / n? Según el apartado 23 del art. 270 Código Tributario, la compañía no tiene ninguna razón para hacer tal inclusión. Sin embargo, el Ministerio de Hacienda aclaró este asunto. Según el Ministerio, estos gastos no pueden tenerse en cuenta solo si no están relacionados con el cumplimiento de las obligaciones laborales. La carta explica que la asistencia material está interconectada con la implementación de actividades profesionales. Sin embargo, para la contabilidad, se deben cumplir las siguientes condiciones:

• La asistencia material debe indicarse en un contrato colectivo o de trabajo.
• Los pagos deben estar vinculados al salario.
• La asistencia material debe estar asociada con la observancia de la disciplina laboral.

Costo de aniversario

Considere otro ejemplo. Uno de los empleados tiene 50 años. En este sentido, la gerencia decidió pagarle un bono por las vacaciones. ¿Es posible tenerlo en cuenta en el costo de s / n? Según el art. 255 del Código Tributario de la Federación de Rusia clasifican los gastos como bonos relacionados con el desempeño del empleado de sus funciones. El aniversario no tiene nada que ver con las actividades profesionales del empleado. En el art. 252 establece claramente que con el desempeño de los deberes, solo se pueden vincular pagos por resultados de alta producción, objetivos cumplidos y excelente trabajo. Aniversario no encaja en ninguna de estas formulaciones. Esto significa que la prima para su caso no está incluida en la composición de los gastos del salario.

Pago de membresías de gimnasios para el personal

Compensando el costo en este caso, la compañía puede gastar los costos según el art. 255 o art. 264. En cuanto a la contabilización de los gastos imponibles, existe una prohibición directa al respecto en el párrafo 29 del art. 270. Dice que los gastos de este tipo no pueden incluirse en esta categoría. La misma opinión se expresó en las cartas del Ministerio de Hacienda.

Remuneración bajo contratos de derecho civil

Considera la situación. Supongamos que una LLC ha firmado un contrato con un ciudadano para llevar a cabo actividades de puesta en marcha de equipos de producción. ¿Es posible atribuir la remuneración que se le paga a los gastos del salario en virtud del art. 255? En este caso, debe consultar el párrafo 21 de este artículo. Dice que los costos pueden tener en cuenta los pagos a personas que no están en el estado de la empresa, si realizan un trabajo bajo un contrato. Junto a esto, las condiciones establecidas en el art. 252.En particular, estos gastos deben estar respaldados por documentos y estar destinados a generar ingresos de las actividades comerciales de la empresa. El contrato en sí debe cumplir con los requisitos del Código Civil. Al realizar el trabajo de un individuo, se excluyen el alquiler y el uso del equipo. Si los gastos están presentes, entonces se denominan "Otros gastos".

Recargo a ganancias promedio

Supongamos que una empresa envía a su tecnólogo en un viaje de negocios. Al mismo tiempo, los ingresos reales de los empleados son en realidad inferiores al promedio. ¿Se puede hacer un pago adicional con su posterior consideración en el costo del salario involucrado en los impuestos? Al enviar a un empleado en un viaje de negocios, según el art. 167 TC, puede contar con recibir ganancias promedio. Según el apartado 25 del art. 255 El Código Tributario en el costo de la mano de obra puede incluir otros gastos que son provistos por la compañía en un contrato o convenio colectivo. Esto significa que para su inclusión en los costos relacionados con los impuestos, deben fijarse en los documentos pertinentes. En este caso, se excluyen los problemas al realizar pagos adicionales a las ganancias promedio durante un viaje de negocios y su posterior compensación.

Conclusión

Con las adiciones y enmiendas al Código Tributario, los empleadores tienen la oportunidad de justificar y tener en cuenta muchos pagos a favor de los empleados, ya que participan en la tributación. Es extremadamente importante que los gerentes de la empresa elaboren correctamente los cargos indicados. Se debe prestar especial atención a los documentos locales, el contenido de los convenios colectivos y laborales. Debe recordarse que incluso si ciertos pagos pueden tenerse en cuenta en los gastos a efectos fiscales, pero la información sobre ellos no está disponible en los actos, entonces su inclusión será ilegal. Estudie cuidadosamente las condiciones necesarias con respecto a los pagos del seguro. Aquí, las formas y la duración de los acuerdos celebrados con la compañía de seguros, y las características de los servicios prestados, son importantes. Es extremadamente importante atribuir razonablemente estos o esos gastos a los gastos por impuestos, refiriéndose al párrafo 25. Indica claramente el requisito de la presencia de información en contratos colectivos o laborales. Como se mencionó anteriormente, este hecho permite al empleador tener en cuenta legítimamente los pagos. Por separado, es necesario cumplir con los requisitos para la forma de contratos celebrados para la realización de ciertos trabajos por individuos. Esta condición es una de las claves cuando se consideran los costos que se espera incluir en las personas involucradas en la tributación. Cada párrafo del artículo tiene sus propios detalles. Para evitar problemas, debe estudiar y analizar cuidadosamente las condiciones y circunstancias indicadas en ellos.