Personas interdependientes. Artículo 20 del Código Tributario

El 1 de enero de 2012 entró en vigencia la Ley Federal No. 227. Esta ley introdujo algunas enmiendas a una serie de actos reglamentarios, incluido el Código Fiscal. En particular, se introdujo una nueva sección en la primera parte. Consideremos con más detalle.

Cambios generales

La nueva sección presenta otros principios para determinar el valor de los productos, obras y servicios utilizados con fines fiscales. Anteriormente, el art. 40. En la actualidad, su efecto se extiende solo a operaciones cuyos gastos o ingresos fueron reconocidos (de acuerdo con el Capítulo 25) antes de la fecha de entrada en vigor de la Ley Federal No. 227. Una situación similar se ha desarrollado con el Art. 20 Código Fiscal de la Federación Rusa. Fue sustancialmente complementado por una nueva ley. Los ajustes realizados al Código Tributario implicaron un cambio en la base para establecer el cumplimiento del valor de mercado de los precios que se utilizan en los contratos controlados. La legislación proporciona descripciones de tales operaciones comerciales, el procedimiento para informar a las empresas de los organismos de control sobre ellas.

Contribuyentes interdependientes

La legislación proporciona una lista extendida de ellos. Las personas interconectadas se consideran tales entidades, las características de las relaciones entre las cuales pueden afectar los resultados, los términos de los contratos celebrados entre ellos, los resultados económicos de sus actividades o el trabajo de otras organizaciones. Al clasificar las empresas en esta categoría, se tiene en cuenta el grado de impacto que puede ocurrir debido a la participación de una entidad en los capitales de otras. El reconocimiento de los individuos como interdependientes se realiza sobre la base de un análisis de contratos y otras posibilidades para que la empresa influya en las decisiones tomadas por otras empresas. En este caso, el efecto se tiene en cuenta independientemente de cómo sea. La influencia puede provenir de una entidad o de sus actividades conjuntas con otras organizaciones / individuos interdependientes.

Punto importante

Según el art. 105.1 Código Tributario Los ciudadanos u organizaciones que actúan como partes en los acuerdos pueden reconocerse independientemente como personas interdependientes. Los motivos pueden ser casos no previstos en el párrafo 2 de este artículo. Además, las disposiciones del párrafo 7 de la misma norma permiten que el tribunal reconozca la interdependencia en otras situaciones no establecidas en el párrafo 2. Sin embargo, en este caso, las interacciones entre entidades deben tener las características prescritas en el párrafo uno.

La organizacion

Las siguientes entidades son partes relacionadas:

1. Una empresa está involucrada indirecta o directamente en otra. Además, su participación es más del 25%.
2. Una persona participa en organizaciones indirecta o directamente. Además, la participación es más del 25%.
3. En las empresas, por decisión de una persona, se eligieron o nombraron los siguientes:

• Cuerpos ejecutivos únicos.
• Al menos el 50% de la composición de la estructura colegiada, junta directiva.

Las organizaciones en las que las mismas personas constituyen más de la mitad de la junta directiva y el órgano colegiado ejecutivo también son reconocidas como interdependientes. También se consideran aquellos en los que una entidad ejerce la autoridad del órgano ejecutivo (único).

Ciudadanos

Si una persona está subordinada a otra por posición oficial, estas entidades se consideran interdependientes. En la vida ordinaria, también hay interacciones cuyos participantes pueden atribuirse a la categoría en cuestión. Entonces, los ciudadanos pueden tener las siguientes personas interdependientes:

1. Cónyuge
2. Niños (incluidos adoptados).
3. Guardianes / Fideicomisarios.
4. Padres / padres adoptivos.
5. Barrios
6. Medio y completo hermanas y hermanos.

Art. 20 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece un círculo de temas, se refiere al Reino Unido.

Fiscalidad de partes relacionadas

Como se mencionó anteriormente, para clasificar a los sujetos en la categoría bajo consideración, se analiza la naturaleza de los acuerdos concluidos por ellos. Según el art. 105.3 (párrafo 1), si las condiciones financieras, comerciales y de otro tipo se establecen en acuerdos entre partes interdependientes que son diferentes de las características de los contratos comparables de otras entidades, entonces no se recibió ningún beneficio que se pudiera obtener, pero debido a la diferencia indicada se tuvo en cuenta al calcular las contribuciones al presupuesto. La contabilidad bajo el párrafo uno de este artículo se lleva a cabo en caso de que esto no conduzca a una disminución en el monto del pago obligatorio.

Excepciones

Son casos de aplicación de ajuste simétrico. Se explica en el art. 105,18. Si el organismo de control, de acuerdo con los resultados de la auditoría, cobrará adicionalmente a la compañía el monto de acuerdo con el valor de mercado, entonces las compañías nacionales que actúan como otras partes de dichos acuerdos pueden usar estos precios al calcular una cantidad de pagos obligatorios:

1. IVA Las personas interdependientes calculan esta tarifa si una de las partes es un empresario individual que no es su pagador, o una organización exenta del pago.
2. Impuesto sobre la renta personal (calculado según el artículo 277).
3. Impuesto minero. Esta tarifa se calcula si una de las partes del contrato actúa como pagador. Al mismo tiempo, la transacción de personas interdependientes se concluye con respecto a un mineral, que se considera un objeto a partir del cual se realizan contribuciones obligatorias al presupuesto a una tasa determinada en términos porcentuales.
4. Impuesto sobre sociedades.

Formas de determinar el ingreso

¿Cómo se determinan? Al establecer el beneficio que las personas interdependientes reciben en las relaciones legales fiscales, las autoridades de control aplican los siguientes métodos:

1. Valor de mercado comparable.
2. Precios de reventa.
3. Método de costo
4. Rentabilidad comparable.
5. Distribución de ganancias.

Explicación

La legislación permite el uso de una combinación de dos o más métodos. Según el apartado 3 del art. 105.7 Se da prioridad al método de valor de mercado comparable. Se utiliza en la mayoría de los casos al determinar la correspondencia de precios. Una excepción son las situaciones en las que se compra un producto dentro de la transacción del estudio y luego se revende sin procesamiento bajo un acuerdo en el que las partes no interdependientes son partes. En tales casos, la prioridad es la aplicación del próximo método de precio de venta. Sin embargo, esta técnica se utiliza cuando la entidad de reventa no posee activos intangibles que tengan la capacidad de afectar significativamente el nivel de margen bruto de su empresa. El próximo método de precio de venta también se puede utilizar si se realizan ciertas operaciones durante las ventas posteriores. Por ejemplo, podría ser:

1. Preparación de productos para reventa y transporte. En particular, incluye: dividir bienes en lotes, clasificar, formar envíos, reempaquetar.
2. Mezcla de productos, si las propiedades de los productos finales (productos semiacabados) no tienen diferencias significativas con respecto a las características de los productos mezclados.

El uso de otros métodos está permitido en los casos en que la aplicación de un método de valor de mercado comparable sea imposible o no permita llegar a una conclusión razonable sobre la discrepancia o la conformidad de los precios.

Operaciones supervisadas

Teniendo en cuenta los acuerdos celebrados por personas interdependientes, el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece signos de su capacidad de control. En particular, esta categoría incluye operaciones realizadas por entidades cuyo lugar de residencia, registro, residencia de beneficiarios y todas las partes es territorio de Rusia, a menos que el Artículo 105.14 disponga lo contrario (párrafos 3, 4 y 6). Hay que decir que los préstamos de partes relacionadas también pueden reconocerse como controlados. En este caso, se debe cumplir una de las siguientes condiciones:

1. La cantidad de ganancias en las transacciones para el período de informe excede el límite establecido por la ley (en 2013 - 3 mil millones de rublos).
2. Una de las partes del acuerdo actúa como pagador del impuesto de extracción de minerales calculado a la tasa determinada en%, y el objeto del acuerdo es un objeto que cae dentro de dicho cálculo. Dichas transacciones se considerarán controladas si sus ingresos totales para el año calendario son más de 60 millones de rublos.
3. Al menos uno de los participantes actúa como pagador en uno de los siguientes modos:

• UST;
• UTII para ciertos tipos de actividad, si la transacción se concluye dentro de uno de ellos.

En este último caso, una de las partes debería ser un sujeto que no utiliza un régimen especial.

Otras condiciones

Los contratos celebrados por partes interdependientes se considerarán controlados, excepto por el cumplimiento de los requisitos del art. 105.14 (párrafo 2) si se cumple una de las siguientes condiciones:

1. Al menos uno de los participantes está exento de pagar deducciones de los ingresos o aplica una tasa del 0% de acuerdo con las disposiciones del párrafo 5.1 del art. 284. Al mismo tiempo, la otra parte paga o no utiliza la tasa cero. Los contratos celebrados por partes interdependientes en estas condiciones se considerarán controlados si la ganancia sobre ellos supera los 60 millones de rublos. para el año del informe (calendario).
2. Al menos uno de los participantes actúa como residente de la ZEE, el régimen en el que se establecen condiciones preferenciales especiales para la deducción de las ganancias de la empresa (en comparación con el esquema habitual para calcular los pagos obligatorios del presupuesto). El otro lado en este caso no debería pertenecer a la categoría de estas entidades.

Contratos comparables

Los contratos celebrados por partes interdependientes pueden equipararse con los controlados. Deben tener características apropiadas. En particular, un conjunto de transacciones que involucran la venta de productos, la provisión de servicios y el desempeño del trabajo realizado a través de la mediación o con la participación de personas que no actúan como interdependientes, teniendo en cuenta una serie de circunstancias, se considera controlado. En particular, terceros:

1. Dentro del conjunto especificado de transacciones, no realizan ninguna otra función (adicional), excepto organizar la venta de productos / desempeño del trabajo o la provisión de servicios de un participante a otro, que se considera el primer interdependiente.
2. No aceptan ningún riesgo y no utilizan activos para llevar a cabo las actividades anteriores.

Notificación de autoridad de supervisión

Se requiere que los pagadores notifiquen al servicio de impuestos de sus transacciones, previsto en el art. 105,14. La información relevante se envía a la autoridad en el lugar de residencia, ubicación, contabilizando como el pagador más grande. La notificación debe enviarse a más tardar el 20 de mayo del año siguiente al año de informe en el que se completaron las transacciones indicadas. Si se revela información incompleta, errores o imprecisiones en el diseño de los documentos, el pagador puede proporcionar Declaración revisada. El aviso indicará:

1. El año para el que se proporciona.
2. Sujetos de transacciones.
3. Información sobre las partes en los contratos.
4. La cantidad de ganancias recibidas y la cantidad de gastos en transacciones controladas. Al mismo tiempo, se asignan los costos / ingresos en virtud de los contratos, cuyos precios están sujetos a regulación.

Los datos también se pueden preparar para un grupo de transacciones comerciales homogéneas (transacciones).