Tarkastusriski: käsite, tasot, laskenta

Tilintarkastus on eräs lisensoitu yritys. Sen suorittavat varmennetut riippumattomat fyysiset ja oikeushenkilöt. Tämän toiminnan tarkoituksena on vahvistaa vero-, tilinpäätös- ja tilinpäätöstietojen luotettavuus vähentää tietoriskiä hyväksyttävälle tasolle. Tämän avulla yritys ja kiinnostuneet osapuolet voivat käyttää tietoja tehokkaammin. Tarkastele tätä aluetta yksityiskohtaisemmin ja analysoi tarkastusriskin käsitettä.

Perusperiaatteet

Yllä oleva määritelmä heijastaa:

1. Harjoituksen ainoana tarkoituksena on vahvistaa raportoinnin luotettavuus.
2. Yritystoimintaa koskevat vaatimukset - lisenssien ja sertifikaattien saatavuus.
3. Edellytys on itsenäisten yksiköiden työ.

Tilinpäätöstarkastus on toimivaltaisen organisaation suorittama tarkastus, jonka jälkeen yksikkö ilmaisee lausuntonsa kirjanpitoasiakirjoissa annettujen tietojen luotettavuustasosta.

Esiintyjät itsenäisyys

Se määritetään:

1. Yrityksen tai yksittäisen asiantuntijan ja asiakkaan välinen sopimussuhde. Tämän ansiosta tilintarkastaja voi valita asiakkaan harkintansa mukaan, eikä se ole riippuvainen eri valtion virastojen tilauksista.
2. Mahdollisuus kieltäytyä tekemästä johtopäätöstä asiakkaalle ennen havaittujen puutteiden poistamista.
3. Vapaus valita tilintarkastaja tai yhtiö.
4. Kyvyttömyys suorittaa tarkastuksia asiakas- tai perhesuhteiden aikana, jotka ylittävät valvontotoimintaa koskevan sopimuksen soveltamisalan.

Laki kieltää tilintarkastajia harjoittamasta taloudellista, kaupallista ja muuta yritystoimintaa, joka ei liity tilintarkastuksiin, neuvotteluihin ja muihin standardien sallimiin palveluihin. Toimenpiteiden tarkoitus vahvistetaan säädöksillä, joilla varmistetaan tämän alan sääntely, asiantuntijan ja asiakkaan sopimusvelvoitteet.

Menettelyn yleiset ominaisuudet

Tarkastus suoritetaan:

1. Vahvistus toimitettujen raporttien luotettavuudesta tai lausunto niiden epäjohdonmukaisuuksista.
2. Lain ja asetusten noudattamisen valvonta, jonka avulla raportointi- ja kirjanpitosääntöjä, omaa pääomaa ja velkoja säännellään, käytettyjen varojen arviointimenetelmät.
3. Yrityksen aikana taloudellisen tuloksen, tulojen ja kulujen dokumentoinnin dokumentoinnin kattavuuden, tarkkuuden ja luotettavuuden määrittäminen tietyn ajanjakson ajan.
4. Varantojen tunnistaminen omien liikkuvien ja kiinteiden varojen, lainojen ja muiden taloudellisten resurssien tehokkaimmalle käytölle.

Tarkastustavoitteita voidaan täydentää asiakkaan kanssa tehdyssä sopimuksessa määrätyillä tehtävillä. Ne voivat olla erityisesti:

• Toimenpiteiden kehittäminen yrityksen kannattavuuden parantamiseksi.
• Verotuksen oikeellisuuden analyysi.
• Kustannusten ja suorituskyvyn optimointi ja niin edelleen.

Asiantuntijoiden tehtävät

Tilintarkastajat:

• He analysoivat raporttien laatimista ja kirjanpitoa, liiketapahtumien noudattamista lain vaatimuksissa ja auttavat myös tietojen palauttamisessa.
• Ne antavat tarvittavat suositukset tehokkaimpaan verosuunnitteluun ja laskentaan.
• Neuvonta monissa raportointiin ja kirjanpitoon liittyvissä kysymyksissä.
• Suorita asiantuntija-arvio ja analyysi taloudellisista tuloksista.
• Hän selittää juridiset ja taloudelliset, teknologiset ja ympäristöasiat, antaa neuvonantoa johtamisen, markkinoinnin alalla.
• Auta rakentamisasiakirjojen kehittämisessä.
• Tarjoa tietopalveluita.

Auditoinnin riski ja olennaisuus auditoinnissa

Analyysin aikana asiantuntijat eivät kaukana aina pysty tunnistamaan ilmoitettujen tietojen epätarkkuuksia ja poikkeamia todellisesta tilanteesta. Tätä todennäköisyyttä kutsutaan tarkastusriskiksi. Sen avulla voit subjektiivisesti vahvistaa mahdollisuuden tunnistaa, että tarkastuksen tulosten mukaan raportointi:

1. Voi sisältää havaitsemattomia merkittäviä väärinkäytöksiä sen luotettavuuden vahvistamisen jälkeen.
2. Sisältää merkittäviä epätarkkuuksia, vaikka niitä ei tosiasiassa olekaan.

Asiantuntijan tulisi käyttää omaa ammatillista harkintaansa tällaisen todennäköisyyden analysoinnissa. Siksi sen olisi kehitettävä menettelyt tarkastusriskien vähentämiseksi. Ilmoitettu todennäköisyys toimii vakuutuksen kohteena. Perustana sen esiintymiselle on kirjanpitojärjestelmän mahdollinen tehottomuus, asiakkaan sisäinen valvonta, riski, että virheitä ei löydy dokumentaatiosta.

Vaatimukset todennäköisyyden ja sen elementtien analysoinnille

Ne vahvistetaan liittovaltion säännössä nro 8, joka hyväksytään valtioneuvoston asetuksella nro 405. Standardi ei määrittele, minkä optimaalisen tarkastusriskin pitäisi olla. Tämä kysymys paljastetaan säännöksissä, jotka liittyvät suoraan tietyn asiantuntijan tai yrityksen työhön. Käytännössä 5%: n tarkastusriskiä pidetään optimaalisena. Tämä tarkoittaa, että viidessä sadasta asiantuntijan allekirjoittamasta lausunnosta on virheellisiä tietoja kiistanalaisista aiheista. Alemman tason tarkastusriski voi vaikuttaa haitallisesti dokumentaatiota analysoivan yrityksen kilpailukykyyn.

Tärkeimmät menetelmät

Tarkastustoiminnan riskit tunnistetaan määrällisellä ja laadullisella tavalla. Ensimmäisessä tapauksessa sovelletaan seuraavaa mallia: Ra = Rnm * Rk * Rnmissä:

• Rn on havaitsemisen todennäköisyys;
• Rnm - luontainen riski;
• Rk on hallintarahastojen riski.

Käytännössä tätä mallia voidaan käyttää eri tavoin:

1. Asettaessaan elementtien arvoja asiantuntija voi tunnistaa olennaisuuden tason ja tarkastusriskin.

2. Siirtämällä painopiste havaitsemisen todennäköisyyden arvoon ja vastaavaan määrään tarvittavia todisteita. Tätä menetelmää pidetään tehokkaimpana. Tässä tapauksessa malli näyttää seuraavalta:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Todennäköisyysasteen ja sen osien, tukitietojen laadun ja määrän välisen suhteen seuraaminen.

Laatumenetelmä

Tässä tapauksessa tilintarkastusriskin määrittäminen perustuu asiakkaan tietoon, asiaankuuluvaan kokemukseen ja yleisten tai erityisten toimintaryhmien raportointitietojen perusteella. Tunnistettua arvoa käytetään myöhemmin tapahtumien suunnittelussa. Jos tarkastusriskin indikaattorit määritetään suunnitteluvaiheessa ja asiakirja-analyysin aikana asiantuntija sai lisätietoja, hän voi muuttaa valmisteluvaiheessa yksilöityjä indikaattoreita.

Pääelementit

Tilintarkastusriski arvioidaan analysoimalla sen osien monimutkaisuutta. Tarkastellaan niitä yksityiskohtaisemmin. Luontainen riski on jäljellä olevien samantyyppisten rahastojen tai transaktioryhmien altistuminen vääristymille, jotka voivat olla merkittäviä, jos tiettyjä keinoja, joilla varmistetaan noudattaminen, ei ole. Edellä mainitun liittovaltion säännön mukaan analyyttistä työtä suorittava asiantuntija luottaa omaan ammatilliseen arviointiin suunnitteluvaiheessa. Tämän avulla hän voi ottaa huomioon seuraavat tekijät:

1. Dokumentaatiota analysoivan yrityksen johdon tietämys ja kokemus muuttuvat hallintolaitteiden kokoonpanossa tietyn ajan.
2. Epätavallinen paine asiakkaan hallintorakenteeseen.
3. Asiakkaan suorittamien toimintojen luonne.
4. Asiakkaan toimialaan vaikuttavat tekijät.

Valmisteluvaihe

Dokumentaatioanalyysin suunnittelussa asiantuntijan on tasapainotettava olennaisuus ja tarkastusriski. Ensimmäinen elementti asetetaan samantyyppisille tilin saldoille ja operaatioryhmille. Korrelaatio suoritetaan, kun tilinpäätöksen laatimisen edellytykset ilmestyvät tai olettaen, että tiettyyn oletukseen liittyvä tilintarkastusriski on korkea. Analyysissä asiantuntijan on otettava huomioon useita tekijöitä. Erityisesti niihin sisältyy:

1. Asiakastilit, joille saattaa olla virheellisiä virheitä.
2. Selvitysten monimutkaisuus, joihin transaktioiden ja muiden tapahtumien kirjanpito perustuu, ja jotka saattavat edellyttää asiantuntijan osallistumista.
3. Subjektiivisen arvioinnin arvo, joka on tarpeen asiakastilien saldojen määrittämiseksi.
4. Väärinkäyttö tai menetykset omaisuudelle.
5. Monimutkaisten ja epätavallisten toimien loppu, etenkin raportointikauden päättyminen.
6. Tapahtumat, joita ei normaalisti käsitellä.

Vaatimustenmukaisuuden työkalut

Valvontamenetelmien riski on todennäköisyys, että väärinkäytöksiä, jotka voivat ilmetä tileillä jäävistä samanlaisista rahastoista tai transaktioryhmistä, ja jotka voivat olla merkittäviä, ei estetä ajoissa tai tunnistaa ja korjata kirjanpitojärjestelmien ja sisäisen valvonnan avulla. Indikaattoreita voidaan luonnehtia korkeiksi, jos kirjanpitojärjestelmien ja johdon valvonnan analyysi on epäkäytännöllistä tai niiden toiminta on tehoton. On huomattava, että sisäisen valvonnan tarkastusriski on aina olemassa. Tämä johtuu kirjanpidon ja johdon valvontajärjestelmien nykyisistä rajoituksista. Indikaattoria voidaan luonnehtia keskimääräiseksi seuraavissa tapauksissa:

1. Asiantuntijalla on näyttöä siitä, että erityiset työkalut auttavat estämään, havaitsemaan, ylläpitämään ja korjaamaan merkittäviä vääristymiä.
2. Tilintarkastaja suunnitteli testaavansa kontrollit analyysin vahvistamiseksi.

Työasiakirjassa asiantuntijan on ilmoitettava:

1. Kirjanpito- ja valvontajärjestelmien ymmärtäminen.
2. Näiden elementtien analyysi.
3. Perustelut riskinarvioinnille.

Mitä pienempi pistemäärä, sitä enemmän argumentteja sinun on annettava.

Tietojen käsittely

Liittovaltion sääntö sisältää menetelmät kirjanpitoon ja sisäiseen valvontaan liittyvien tietojen dokumentoimiseksi. Erityisesti annetaan kyselylomakkeet, kertomuksen kuvaukset, vuokaaviot ja luettelot. Keinot testit sisältävät:

• Pyyntöjen suunta.
• Havainto.
• Asiakirjojen tarkistaminen.
• Hallintalaitteiden uudelleenkäyttö.

Tutkiessaan johtamisen valvontamenetelmien soveltamisen tehokkuutta, asiantuntija ottaa huomioon niiden toteutuksen järjestyksen ja mallin. Hänen työssään on myös tärkeää määrittää aihe, joka käytti niitä. Testitulosten perusteella lasketaan johdon valvontavälineiden auditointiriski. Asiantuntijan on selvitettävä, noudattaako hän alkuperäisiä indikaattoreita ja miten havaittu ero voi vaikuttaa tulevaan analyyttiseen työhön.

Ei havaitsemisen todennäköisyys

Se aiheuttaa riskin, että tilintarkastajan suunnittelemat menettelyt eivät salli vääristymien korjaamista tilien tai toimintaryhmien jäljellä olevissa varoissa. Sillä voi olla riippumaton tai monimutkainen (muiden erien saldoilla) arvo.Kehitettäessä lähestymistapaa analyyttisen työn suorittamiseen asiantuntija ottaa huomioon alustavat toimenpiteet, joiden aikana tarkastuksen riskit tunnistettiin. Ottaen huomioon, että hänellä olisi oltava hyväksyttävät vähimmäisindikaattorit, hänen olisi suunniteltava tulevat analyyttiset menettelyt. Riippumatta siitä, mikä on luontainen tarkastusriski ja missä määrin johdon valvontavälineet vääristyvät, asiantuntijan tulisi ryhtyä tiettyihin toimenpiteisiin tilinpäätökseen jäävien varojen ja toimintaryhmien suhteen.

palaute

Se on havaitsematta jättämisen todennäköisyyden ja kompleksin välillä, joka sisältää luontaisen tarkastusriskin ja altistumisen valvonnan virheellisyydelle. Kaikkien kahden viimeisen elementin korkea aste velvoittaa asiantuntijan suorittamaan analyyttisen työn erityisellä tavalla. Erityisesti hänen on vähennettävä havaitsemisen todennäköisyyttä (niin paljon kuin mahdollista). Joten hän voi tuoda yleisen tarkastusriskin hyväksyttävään arvoon. Pienillä indikaattoreilla asiantuntija voi myöntää suuremman todennäköisyyden havaitsemiseen. Lisäksi hän voi saada kokonaisriskin optimaalisen arvon.

Suunnitelman muutokset

Tuotteiden arvostus voi muuttua tarkastusprosessin aikana. Tältä osin suunniteltuihin menettelyihin olisi tehtävä tarvittavat mukautukset. Jos tilintarkastajan on vähennettävä havaitsemisen vaaraa, hänen tulee:

1. Tarkastele toteutettuja toimenpiteitä ja varmista samalla, että niiden määrä kasvaa tai niiden sisältö muuttuu.
2. Lisää läpimenoaikaa.
3. Laajentaa tarkistettujen näytteiden määrää.

Työn lopussa asiantuntijan tulisi selvittää, vahvistettiinko alkuperäiset indikaattorit. Jos tilintarkastaja toteaa, että hän ei voi vähentää havaitsemisen riskiä vastaavien tase-erien tai samantyyppisten transaktioryhmien suhteen optimaaliseen vähimmäisindikaattoriin, tämä voi toimia perustana muutetun lausunnon laatimiselle.

Tärkeä kohta

Tilintarkastajan tulee tarjota sama luottamustaso. Tämä on välttämätöntä, jotta hän voisi ilmaista ehdoitta myönteisen lausunnon sekä pienten että suurten yritysyhteisöjen laatimien tilinpäätösten suhteen. On huomattava, että joukko säätimiä, joita voidaan käyttää suurille yksiköille, ei sovellu käytettäväksi pienyrityksissä. Esimerkiksi pienissä yrityksissä kirjanpitoa voi suorittaa rajoitettu määrä henkilöitä. Hän pystyy täyttämään sekä asiakirjojen käsittelyn että säilyttämisen tehtävät. Työntekijöiden tehtävien erottaminen voi siten olla rajoitettua tai puuttua kokonaan.

Tarkastusriskit: Esimerkkejä

Yllä olevien tietojen käytännön havainnollistamiseksi otamme hypoteettisen yrityksen, joka tarjoaa matkapalveluita. Keskimäärin työntekijöitä on noin 50 henkilöä. Palvelujen tarjoaminen virkistysalalla on päätoiminta. Lisäksi yritys harjoittaa matkustajien kuljetusta, tarjoaa pysäköintipaikkoja ja vuokraa kiinteistöjä. Yhtiö on alueellaan varsin suosittu, mutta talvella kärsii tappioita palveluiden kysynnän puutteen vuoksi. Kirjanpito-osastolla on kolme asiantuntijaa. Yksi heistä on kassa. Pääkirjanpitäjä laskee verolaskelmat, täyttää lehdet, tilaukset, laatii raportit, pitää tilastoja ja pääkirjaa.

Lähes kaikki asiakirjat suoritetaan manuaalisesti. Lehtitilaukset täytetään Microsoft Excel -sovelluksessa. Ensimmäinen kirjanpitäjä laskee palkat, sosiaalietuudet, suorittaa muut laskelmat muiden työntekijöiden kanssa. Hän valvoo myös materiaalien liikkumista, lukuun ottamatta polttoainetta ja voiteluaineita ja elintarvikkeita, käyttöomaisuutta, IBE: tä. Työ on automatisoitu minimiin.Kassa pitää mukana toimitettujen tositteiden, polttoaineen ja voiteluaineiden sekä ruoan toteutusta ja käyttöä. Yhtiöllä ei ole sisäisen tarkastuksen osastoa ja tarkastuskomiteaa. Työntekijät käyttävät erityisiä painotuotteita, eivät tietokoneita. Pääkirjanpitäjä ei suorita metodologista työtä. Työntekijät tarkistavat itsenäisesti määräajoin kirjallisuuden. Yhtiöllä ei ole työnkulkuaikataulua, eikä paikallisen lainsäädännön kanssa ole systemaattista työtä. Olennaisuuden tason laskemiseksi seuraavat indikaattorit otettiin pääasiallisiksi:

1. Yhteensä kustannukset.
2. Bruttomyynti.
3. Varannot ja pääoma.
4. Ostovelat.

Koska yritys myy vapaa-ajan palveluita, myynnin määrää pidetään tärkeimpänä indikaattorina. Merkitysaste on 5. Lisäksi tiedetään, että talvella yritys kärsii tappioita. Tässä suhteessa toinen tärkeä indikaattori on velan määrä. Sen merkitysaste on myös 5. Yhtä tärkeää on menojen oikea heijastus. Sen merkitysaste on 4. Pääomassa ei ole merkittäviä muutoksia. Siksi sillä on aste 1. Koska arvo, jota käytetään olennaisuusasteen määrittämiseen kokonaismenoina, on käytännössä yhtä suuri kuin laskettu, tämän indikaattorin arvo on alhainen (3). Lainoissa on huomattavia poikkeamia.

Tässä suhteessa tälle indikaattorille annetaan arvo 1. Muihin elementteihin verrattuna arvo on 2. Yritykselle ominainen riski on 50%. Tämä osoittaa kirjanpidon keskinkertaisen organisaation. Koska yrityksessä ei ole tilintarkastuspalvelua, määräysvallan riski on 100% tai 1. Tämä indikaattori ei millään tavoin vaikuta kokonaisarvon laskuun. Tilintarkastusyhtiö arvioi todentamatta jättämisen todennäköisyydeksi 17,99%. Tämä arvo johtuu riittämättömästä kokemuksesta työskennellä koko tämän profiilin yritysten kanssa. Kokonaistarkastusriski edellä mainitut indikaattorit huomioon ottaen oli 6,65%. Optimaalinen arvo on 5%. Indikaattorin lasku voitaisiin saavuttaa houkuttelemalla asiantuntija, jolla on laaja kokemus dokumentoinnin tarkistamisesta samankaltaisen profiilin yrityksissä, suorittamalla jatkuva eikä valikoiva analyysi.