Revizijski rizik: koncept, razine, proračun

Revizija je vrsta licenciranog posla. Izvode ga certificirane neovisne fizičke i pravne osobe. Svrha ove aktivnosti je potvrditi pouzdanost poreznih, financijskih i računovodstvenih izvještaja radi smanjenja informacijskog rizika na prihvatljivu razinu. To tvrtki i zainteresiranim stranama omogućuje učinkovitiju uporabu podataka. Razmotrite ovo područje detaljnije i analizirajte koncept revizijskog rizika.

Osnovna načela

Gornja definicija odražava:

1. Jedina svrha vježbe je potvrđivanje pouzdanosti izvješćivanja.
2. Zahtjevi za vođenje poslovanja - dostupnost licenci i potvrda.
3. Preduvjet je rad neovisnih subjekata.

Revizija financijskih izvještaja je provjera koju provodi nadležna organizacija nakon čega služba izražava svoje mišljenje o razini pouzdanosti podataka sadržanih u računovodstvenim dokumentima.

Neovisnost izvođača

Određuje ga:

1. Ugovorni odnos koji se uspostavlja između tvrtke ili pojedinog stručnjaka i klijenta. To omogućuje revizoru da odabere kupca po vlastitom nahođenju i ne ovisi o nalozima različitih državnih agencija.
2. Mogućnost odbiti izdati zaključak kupcu prije uklanjanja uočenih nedostataka.
3. Sloboda izbora revizora ili pravne osobe.
4. Nemogućnost provođenja provjera tijekom poslovnih ili obiteljskih odnosa s klijentom koje nadilaze opseg ugovora u pogledu kontrolnih aktivnosti.

Zakon zabranjuje revizorima da se bave financijskim, komercijalnim i drugim poslovnim aktivnostima koje nisu povezane s revizijama, savjetovanjima i drugim uslugama dopuštenim standardima. Svrha mjera je utvrđena zakonskim aktima kojima se osigurava reguliranje ovog područja, ugovornim obvezama stručnjaka i kupca.

Opće karakteristike postupka

Revizija se provodi za:

1. Potvrda pouzdanosti podnesenih izvješća ili izjava o njihovoj nedosljednosti.
2. Praćenje poštivanja zakona i propisa kojima se uređuje izvještajna i računovodstvena pravila, kapital i obveze, metodologija za procjenu korištene imovine.
3. Utvrđivanje cjelovitosti, točnosti i pouzdanosti odražavanja u dokumentaciji financijskih rezultata, prihoda i rashoda u tijeku poduzeća za određeno razdoblje.
4. Identifikacija rezervi za najučinkovitije korištenje vlastite obrtne i dugotrajne imovine, zajmova i drugih financijskih sredstava.

Ciljevi revizije mogu se dopuniti zadacima utvrđenim u ugovoru s kupcem. Mogu biti, posebno:

• Razvoj mjera za poboljšanje profitabilnosti poduzeća.
• Analiza ispravnosti porezne procjene.
• Optimizacija troškova i performansi i tako dalje.

Zadaci specijalista

Revizori u svojim aktivnostima:

• Oni analiziraju pripremu izvještaja i vođenje knjigovodstva, usklađenost poslovnih transakcija sa zahtjevima zakona, a također pomažu u obnovi podataka.
• Daju potrebne preporuke za najučinkovitije porezno planiranje i obračun.
• Savjetujte o brojnim pitanjima vezanim za izvještavanje i računovodstvo.
• Obaviti stručnu procjenu i analizu ekonomskih rezultata.
• Objašnjavaju pravna i financijska, tehnološka i pitanja zaštite okoliša, savjetuju u području upravljanja, marketinga.
• Pomoći u izradi sastavne dokumentacije.
• Pružajte informacijske usluge.

Revizijski rizik i značajnost revizije

Tijekom analize, stručnjaci još uvijek nisu uvijek u stanju utvrditi netočnosti i odstupanja prijavljenih podataka od stvarne situacije. Ova se vjerojatnost naziva revizijskim rizikom. Omogućuje vam subjektivno uspostavljanje mogućnosti prepoznavanja da, prema rezultatima revizije, izvještavanje:

1. Može sadržavati neotkrivene značajne pogrešne navode nakon što se potvrdi njegova pouzdanost.
2. Sadrži značajne netočnosti, dok one zapravo nisu.

Specijalist bi trebao koristiti vlastitu profesionalnu prosudbu u analizi takve vjerojatnosti. U skladu s tim, trebalo bi razviti postupke za smanjenje revizijskog rizika. Vjerojatnost koja se pojavljuje djeluje kao predmet osiguranja. Osnova za njegovu pojavu u cjelini je moguća neučinkovitost računovodstvenog sustava, interna kontrola kupca, rizik neotkrivanja pogrešaka u dokumentaciji.

Zahtjevi za analizu vjerojatnosti i njenih elemenata

Oni su uspostavljeni saveznim pravilom br. 8, odobrenim vladinom uredbom br. 405. Standard ne utvrđuje kakav bi trebao biti optimalni revizorski rizik. Ovo je pitanje otkriveno u odredbama koje se izravno odnose na rad određenog stručnjaka ili tvrtke. U praksi se revizorski rizik od 5% smatra optimalnim. To znači da pet od sto mišljenja potpisanih stručnjakom sadrži netočne podatke o spornim pitanjima. Niža razina revizijskog rizika može negativno utjecati na konkurentnost poduzeća koje provodi analizu dokumentacije.

Glavne metode

Rizici revizijske aktivnosti identificiraju se na kvantitativni i kvalitativni način. U prvom slučaju primjenjuje se sljedeći model: Ra = Rnm * Rk * Rngdje je:

• Rn je vjerojatnost neotkrivanja;
• Rnm - inherentni rizik;
• Rk je rizik kontrolnih sredstava.

U praksi se ovaj model može koristiti na različite načine:

1. Prilikom utvrđivanja vrijednosti elemenata, stručnjak može utvrditi razinu značajnosti i revizijski rizik.

2. Pomicanjem naglaska na vrijednost vjerojatnosti neotkrivanja i odgovarajući broj potrebnih dokaza. Ova metoda se smatra najučinkovitijom. U ovom će slučaju model izgledati na sljedeći način:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Praćenje odnosa između stupnja vjerojatnosti i njegovih elemenata, kvalitete i količine pratećih informacija.

Način kvalitete

U ovom se slučaju određivanje revizijskog rizika temelji na znanju kupca, relevantnom iskustvu i na temelju izvještajnih podataka općenito ili specifičnih kategorija poslovanja. Identificirana vrijednost naknadno se koristi u planiranju događaja. Ako se pokazatelji revizijskog rizika utvrde u fazi planiranja, a tijekom analize dokumenata specijalist je dobio dodatne informacije, tada može promijeniti pokazatelje utvrđene u pripremnoj fazi.

Glavni elementi

Procjena revizijskog rizika provodi se analizom kompleksa njegovih komponenti. Razmotrimo ih detaljnije. Svojstveni rizik je izlaganje preostalih sredstava ili skupina transakcija iste prirode izobličenjima koja mogu biti značajna ako nema određenih sredstava za osiguranje sukladnosti. Prema gore navedenom saveznom pravilu, specijalist koji obavlja analitičke radove oslanja se na svoju profesionalnu prosudbu u fazi planiranja. To mu omogućava da uzme u obzir sljedeće čimbenike:

1. Znanje i iskustvo rukovodstva poduzeća koje analizira dokumentaciju, mijenja sastav upravnog aparata za određeno vrijeme.
2. Neobičan pritisak na upravljačku strukturu klijenta.
3. Priroda aktivnosti koje provodi kupac.
4. Čimbenici koji utječu na industriju u kojoj klijent radi.

Pripremna faza

Tijekom planiranja analize dokumentacije, specijalist mora uravnotežiti značajnost i revizijski rizik. Prvi se element postavlja za saldo računa i grupe operacija iste vrste. Povezanost se provodi kad se pojave preduvjeti za pripremu financijskih izvještaja ili ako postoji pretpostavka da će inherentni revizijski rizik s obzirom na određenu pretpostavku biti visok. U analizi specijalist mora uzeti u obzir niz čimbenika. Oni posebno uključuju:

1. Računi kupaca koji su potencijalno skloni pogrešnom prikazivanju.
2. Složenost izjava na kojima se temelji računovodstvo transakcija i drugih događaja i koja mogu zahtijevati uključivanje stručnjaka.
3. Vrijednost subjektivne prosudbe koja je nužna za utvrđivanje stanja na računima kupaca.
4. Izloženost imovini nepropisne prisvajanja ili gubitka.
5. Kraj složenih i neobičnih operacija, posebno kraj izvještajnog razdoblja.
6. Događaji koji ne podliježu uobičajenoj obradi.

Alati za sukladnost

Rizik metoda kontrole vjerojatnost je da se pogrešno prikazivanje koje se može pojaviti s obzirom na fondove ili grupe transakcija iste vrste koje ostane na računima i biti značajno, neće biti spriječeno pravovremeno ili identificirano i ispravljeno pomoću računovodstvenih sustava i internog nadzora. Pokazatelji se mogu okarakterizirati kao visoki ako je analiza računovodstvenih sustava i nadzor uprave nepraktičan ili je njihovo funkcioniranje neučinkovito. Treba napomenuti da je revizorski rizik unutarnje kontrole uvijek prisutan. To je zbog postojećih ograničenja računovodstvenih i upravljačkih sustava nadzora. Pokazatelj se u sljedećim slučajevima može okarakterizirati kao prosječan:

1. Specijalist ima dokaze da određeni alati doprinose prevenciji, otkrivanju, održavanju i naknadnom otklanjanju značajnih izobličenja.
2. Revizor je planirao testirati kontrole kako bi potvrdio analizu.

U radnoj dokumentaciji specijalist treba navesti:

1. Razumijevanje računovodstvenih i nadzornih sustava.
2. Analiza ovih elemenata.
3. Obrazloženje za procjenu rizika.

Manji rezultat, više argumenata morate pružiti.

Obrada informacija

Federalno pravilo sadrži metode za dokumentiranje informacija vezanih za računovodstvene i sustave interne kontrole. Konkretno se daju upitnici, opisni opisi, dijagrami tijeka i popisi. Sredstva ispitivanja uključuju:

• Smjer zahtjeva.
• Promatranje.
• Provjera dokumentacije.
• Ponovna uporaba kontrola.

Tijekom proučavanja učinkovitosti primjene metoda nadzora upravljanja stručnjak uzima u obzir redoslijed i model njihove provedbe. Za njegov je rad također važno utvrditi subjekt koji ih je koristio. Na temelju rezultata ispitivanja izračunava se revizijski rizik alata za nadzor upravljanja. Specijalist mora utvrditi je li u skladu s početnim pokazateljima i kako otkrivena razlika može utjecati na predstojeći analitički rad.

Vjerojatnost neotkrivanja

Ona predstavlja rizik da postupci koje je planirao revizor ne dopuštaju ispravljanje iskrivljavanja preostalih sredstava na računima ili u skupinama operacija. Može imati neovisnu ili složenu (s saldovima za ostale stavke) vrijednost.Prilikom razvoja pristupa provođenju analitičkog rada, specijalist uzima u obzir preliminarne mjere tijekom kojih su identificirani rizici revizije. Uzimajući u obzir da bi trebao imati minimalno prihvatljive pokazatelje, trebao bi planirati naredne analitičke postupke. Bez obzira na to koji će biti inherentni revizijski rizik i stupanj u kojem sredstva upravljačkog nadzora podliježu izobličenju, specijalist bi trebao poduzeti određene mjere s obzirom na sredstva i kategorije operacija koje ostaju na računima.

povratna veza

Postoji između vjerojatnosti neotkrivanja i kompleksa koji uključuje inherentni revizijski rizik i izloženost pogrešnom navodu kontrola. Visok stupanj posljednja dva elementa u agregatu obvezuje stručnjaka da na poseban način vodi analitički rad. Konkretno, treba smanjiti vjerojatnost neotkrivanja (koliko je to moguće). Na taj način može cjelokupni revizijski rizik dovesti do prihvatljive vrijednosti. Uz minimalne pokazatelje, specijalist može priznati veću vjerojatnost neotkrivanja. Štoviše, on može dobiti optimalnu vrijednost cjelokupnog rizika.

Plan promjena

Vrednovanje predmeta može se promijeniti tijekom postupka revizije. S tim u vezi, potrebno je prilagoditi planirane postupke. Ako revizor treba smanjiti rizik od neotkrivanja, trebao bi:

1. Pregledajte poduzete mjere, istovremeno osiguravajući povećanje njihovog broja ili promjenu njihovog sadržaja.
2. Povećajte vrijeme izvođenja.
3. Za proširenje obujma provjerenih uzoraka.

Na kraju rada, specijalist bi trebao utvrditi jesu li početni pokazatelji potvrđeni. Ako revizor utvrdi da ne može smanjiti rizik od neotkrivanja relevantnih stavki bilance stanja ili skupina transakcija iste vrste na optimalni minimalni pokazatelj, to može poslužiti kao osnova za izradu izmijenjenog mišljenja.

Važna točka

Revizor treba pružiti isti stupanj povjerenja. To je potrebno kako bi s obzirom na financijske izvještaje pripremljene i za male i za velike poslovne subjekte mogao izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje. Treba napomenuti da je niz kontrola koje se mogu koristiti za velike subjekte neprimjereno koristiti u malim poduzećima. Na primjer, u malim tvrtkama računovodstvo može voditi ograničeni broj osoba. Oni mogu ispunjavati dužnosti obrade i pohrane dokumentacije. Razdvajanje funkcija zaposlenika može stoga biti ograničeno ili uopšte izostati.

Revizijski rizici: primjeri

Za praktičnu ilustraciju navedenih podataka uzimamo hipotetičku tvrtku koja pruža usluge putovanja. Prosječan broj zaposlenih je oko 50 ljudi. Pružanje usluga u području rekreacije glavna je djelatnost. Uz to, tvrtka obavlja prijevoz putnika, osigurava parkirna mjesta i iznajmljuje imovinu. Tvrtka je prilično popularna u svojoj regiji, ali zimi trpi gubitke zbog nedostatka potražnje za uslugama. U računovodstvenom odjelu su tri stručnjaka. Jedan od njih je blagajnica. Glavni računovođa obavlja obračun poreza, ispunjava časopise, nalaže, sastavlja izvješća, vodi statistiku i glavnu knjigu.

Gotovo svi dokumenti se izvršavaju ručno. Narudžbe časopisa popunjavaju se u programu Microsoft Excel. Prvi računovođa obavlja računovodstvo plaća, socijalnih naknada, obavlja druge proračune s drugim zaposlenicima. On također prati kretanje materijala, s izuzetkom goriva i maziva i hrane, osnovnih sredstava, IBE. Rad je automatiziran na najniži minimum.Blagajna prati provedbu i upotrebu isporučenih bonova, goriva i maziva i prehrambenih proizvoda. Tvrtki nedostaje odjel za internu reviziju i revizijski odbor. Zaposlenici koriste posebne ispisne medije, bez računala. Glavni računovođa ne provodi metodološki rad. Zaposlenici samostalno pregledavaju literaturu. Tvrtka nema raspored rada i nema sustavnog rada s lokalnim propisima. Da bi se izračunala razina materijalnosti, kao glavni su uzeti sljedeći pokazatelji:

1. Ukupni troškovi.
2. Bruto obujam prodaje.
3. Rezerve i kapital.
4. Dospjeli.

Budući da tvrtka prodaje usluge za slobodno vrijeme, volumen prodaje smatrat će se najvažnijim pokazateljem. Stupanj značaja je 5. Osim toga, poznato je da tvrtka zimi trpi gubitke. U tom smislu, drugi važan pokazatelj je iznos duga. Njegov stupanj značajnosti je također 5. Jednako je važan i pravilan odraz troškova. Stupanj njegove važnosti je 4. Nema značajnih promjena u kapitalu. Stoga ima stupanj 1. Budući da se vrijednost koja se koristi za utvrđivanje razine materijalnosti u smislu ukupnih troškova praktički podudara s izračunatom, vrijednost ovog pokazatelja bit će niska (3). Značajna odstupanja primijećena su u dugovima.

S tim u vezi, ovom pokazatelju dodjeljuje se vrijednost 1. U odnosu na ostale elemente, vrijednost će biti 2. Srodni rizik za poduzeće je na razini od 50%. To ukazuje na osrednju organizaciju računovodstva. Budući da u poduzeću ne postoji revizijska služba, rizik od kontrolne imovine iznosi 100%, ili 1. Ovaj pokazatelj ni na koji način ne utječe na smanjenje ukupne vrijednosti. Revizorska kuća procijenila je vjerojatnost neotkrivanja na 17,99%. Ova vrijednost je zbog nedovoljnog iskustva u radu s poduzećima ovog profila u cjelini. Ukupni revizijski rizik, uzimajući u obzir gore navedene pokazatelje, iznosio je 6,65%. Optimalna vrijednost je 5%. Smanjenje pokazatelja moglo bi se postići privlačenjem stručnjaka koji ima veliko iskustvo u provjeri dokumentacije u poduzećima sličnog profila, provodeći kontinuiranu, a ne selektivnu analizu.