אמנות. 255 לחוק המס עם הערות

בפסקה 1 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית ניסחו את ההרכב הבסיסי של הוצאות נישום שמטרתן התגמול. קטגוריה זו של הוצאות כוללת צבירה לעובדים בעין או במזומן. הבה נבחן ביתר פירוט מה עוד כלול בהוצאות שצוינו.

תשלומים עיקריים

ראשית, הם כוללים סכומים המחושבים על פי המשכורות הרשמיות, שיעורי התעריף, כאחוז מההכנסה או שיעורי החלקות לפי המערכות וצורות השכר המקובלות על ידי המשלם. זה מצוין בפסקה 1 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. בנוסף, העלות כוללת את הרווחים הממוצעים המחושבים ונשמרים לתקופה בה העובד ממלא חובות ציבוריות (מדינה) ובמקרים אחרים שנקבעו בחוק. הוראה זו נקבעה בפסקה 6 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית.

תשלומי תמריץ

אלה כוללים בונוסים לתוצאות פעילויות הייצור, קצבאות משכורות ושיעורים למצויינות מקצועית, הישגים בעבודה ומדדים דומים. עלויות אלה מוגדרות בפסקה 2 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. תשלומי פיצוי או תמריץ הקשורים למשטר ותנאים לביצוע פעילויות במפעל מופנים גם לעלויות עבודה. בפרט, על פי סעיף 3 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, הם מספקים קצבאות לעבודה:

1. בלילה.
2. מצב ריבוי משמרות.
3. שילוב מקצועות.
4. בתנאים מזיקים וקשים במיוחד.
5. הרחבת אזור השירות.
6. שעות נוספות בחגים ובסופי שבוע.

פיצויים

עלויות השכר כוללות את עלויות השירותים, המזון והתזונה, הדיור, אותם יש לספק לעובדים ללא עלות. אם הם לא מתקבלים על ידי העובדים, משלם הנישום את הפיצוי המתאים. המעביד כולל גם בעלויות העבודה את עלויות הייצור / הרכישה הניתנים לעובדים על פי הכללים שנקבעו בחקיקה בחינם או מדים ומדים הנמכרים להם במחירים מוזלים (בחלק שלא מכוסה על ידי הצוות), שנותרים בשימוש פרטני של עובדים. הוראות אלה קובעות 4 ו -5 פסקאות לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית.

הוראות

קוד המס קובע הכללת הוצאות בצורה של הכנסות ממוצעות שנצברו לחופשה. אמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מפנה אליהם גם את העלויות בפועל של תשלום עבור נסיעות של עובדים ואנשים התלויים בהם, למקום חופשה במדינה ולהפך. הוצאות אלה כוללות, בין היתר, פיצוי עבור מזוודותיהם של עובדי מפעלים שנמצאים בצפון הרחוק, כמו גם באזור השווה לו בתנאי אקלים. תשלומים אלה נקבעים בפיסקה 7 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עבור ארגונים הממומנים מהתקציבים המתאימים, צבירה מתבצעת באופן הקבוע בחוק. עבור ארגונים אחרים - החישוב נעשה על פי הכללים שקבע המעביד. בפסקה 7 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית קובע גם תוספת לעובדים קטינים לזמן מופחת. עלות s / n כוללת גם את עלויות תשלום הפסקות האימהות עבור האכלת ילדים, כמו גם את הזמן הנדרש לבדיקות רפואיות. על פי סעיף 8 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית לוקחים בחשבון פיצוי כספי בגין תקופות מנוחה שאינן בשימוש בהתאם לחוק העבודה.

חיובים בעת פיטורים

הם מותקנים בפסקה 9 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עלויות השכר כוללות צבירות לעובדים פורשים, לרבות במקרה של פירוק או ארגון מחדש של מיזם, או צמצום המדינה או מספר העובדים של נישום.מכיוון שסכומים כאלה, בפרט, הם פיצויי פיטורים מוכרים המחושבים לעובדים עם סיום חוזה העבודה, הקבוע בחוזה או בהסכמים נפרדים בין הצדדים, הסכמי מיקוח קיבוציים וכן מסמכים מקומיים הכוללים הוראות דיני עבודה.

קצבאות ותגמולים

תשלומים אלה נקבעים בסעיפים 10-12 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עלויות השכר כוללות הטבות חד-פעמיות שנצברו לוותק (לוותק בהתמחות). העלויות כוללות גם קצבאות הנובעות מהרגולציה האזורית של השיטה שנקבעה לחישוב השכר. בהם, בין היתר, אמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מניח צבירה על המקדמים:

• מחוז.
• לפעילויות בתנאי אקלים מיוחדים.

בעלות של s / n תחת Art. 255 מחוק המס של הפדרציה הרוסית כללו קצבאות להמשך שירות בצפון אירופה ובצפון הרחוק, באזורים המקבילים לו.

דמי ביטוח

הם נקבעים על ידי סעיף 16 לאמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עלויות השכר כוללות תשלומים של מעסיקים במסגרת חוזי ביטוח חובה ומרצון שנערכו בין הארגון המורשה לעובד. העלויות כוללות תרומות ששולמו במסגרת החוק הפדרלי הרלוונטי. במקרה של ביטוח מרצון, ההוצאות כוללות את הסכומים במסגרת החוזים:

• ביטוח אישי, המספק פיצוי רק במקרה של מוות או נזק לבריאות.
• ביטוח חיים (עם תקופת תוקף של חמש שנים לפחות).
• תמיכה לא-ארצית בתנאי שמשתמשים בתכנית לחשבונאות לתרומות לחשבונות רשומים.
• ביטוח פרט רצוני (תקף לפחות לשנה).

תשלומים אחרים

עמ '25 אמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית כולל בעלויות של עלויות מסוגים אחרים שנוצרים לטובת העובדים. הכוונה לתשלומים שלא צוינו בהפרשות הקודמות. לצורך חשבונאות, יש לספק הוצאות מסוג זה בחוזה או בהסכם הקיבוצי. על פי האמנות. 255 לחוק המס, חופשת מחלה ששילם המעביד. יתרה מזאת, צבירות נעשות בשלושת הימים הראשונים להיעדר העובד. הימים שלאחר מכן מתוגמלים על ידי דמי ביטוח. יש לציין נקודה נוספת אחת הקבועה באמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. בית חולים ששולם בהתאם לחוזה ביטוח מרצון אינדיבידואלי, הוצאות שנגרמו על ידי המעביד במסגרת הסכם שירותים רפואיים שחתם לטובת עובדים לפחות שנה במוסדות רפואיים המורשים לבצע את פעילותם כלולים בעלויות שלא עולות על 6% מהעלות של s / n. הסכום הכולל של דמי המעביד ששולם בהתאם לחוק עבור החלק הממומן בפנסיה, כמו גם עבור הסכמים ארוכי טווח על ביטוח חיים פרטני, הפרשה לפנסיה מרצון (לא מדינה כולל), נלקח בחשבון לצורכי מס. גודלו לא יעלה על 12% מעלות ה- s / n.

אמנות. 255 לחוק המס עם הערות

הקוד הציג מספר שינויים. הראשונים מתייחסים לדמי חופשה ופיצוי שכר לימוד. המהדורה החדשה מציינת את גודל ההוצאות הללו בצורה של הכנסות ממוצעות. בשנת 2014 הם צוינו במונחים כלליים כהוצאות עבור המשכורת. המשמעות היא כי ייחוס חיובים נוספים לתשלום הממוצע לפיצוי על תקופות מנוחה ובהמשך לא ניתן לקחת אותם בחשבון. במקביל, סעיף 8 לאמנות. 255 קוד המס לא נותרו בעינם. ההפרשה לחשבונאות להטבות סיום בסעיף ההוצאות, אשר תשלוםן נקבע במסגרת הסכם עבודה או קיבוץ, עברה התאמה. לפני תיקון האמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, היה נוהג שיפוטי די שנוי במחלוקת. מחלוקות, בפרט, קשורות לחשבונאות של עלויות אלה לצורכי מס. שינוי נוסף השפיע על התגמול לביצוע השנתי. בהתאם לתיקונים, תשלומים כאלה נכללים בעלות השכר לפי סעיף 24.כעת מצוין כי ניתן ליצור רזרבות לתשלומים על בסיס תוצאות הפעילות השנתית של העובד.

שאלה לגבי תשלומי "העברת" לתקופת המנוחה

קחו דוגמה. העובד יוצא לחופשה בתאריך 06/29/2015 עד 07/26/2015. על פי קוד העבודה, התשלומים בוצעו לפני היציאה לחופשה בתאריך 05/25/2015 בסכום של 25 אלף רובל. אם החברה מגישה דוחות רבעוניים, אז יומיים של חופשת עובדים נופלים ברבעון השני של השנה, ו -26 ברבעון השלישי. לפיכך, האחרון מהווה תקופת מנוחה "מעבר". על פי סעיף 7, ההוצאות בצורה של משכורת כוללות תשלומים בצורה של רווח ממוצע. משמעות הדבר היא שהסכום הצבור של 25 אלף רובל. נלקח בחשבון בעת ​​חישוב הבסיס כחלק מהעלויות. באשר לתקופה בה הם נלקחים בחשבון, הבהרות ניתנות במכתב משרד האוצר מיום 03/06/2015. בהתאם להסברים, הוצאות אלה מוכרות בפרק הזמן בו נוצרו ושולמו, כלומר בהצהרה על הרבעון השני.

תנאי חשבונאות לפיצויי פיטורים

קחו דוגמה. LLC סימה את החוזה עם המנהל המסחרי ושילמה לו פיצויי פיטורים של 300 אלף רובל. האם ניתן לקחת סכום זה בחשבון בעלות ה- s / n לצרכי מס ובאילו תנאים? בכפוף לשינויים בקוד, פיצויי הפיטורים עשויים להתייחס להוצאות מסוג זה. עם זאת, לשם כך נדרש כי פיצויי הפיטורים נקבעו בחוזה העבודה או במעשה המקומי של המיזם. האחרון, במיוחד, עשוי להיות הסכם להפסקת החוזה. זה מציין את גובה ההטבה, אם היא לא נקבעה בחוזה או בתנאי ההסכם הקיבוצי.

הערות השכר השנתיות

לדוגמה, החברה מתכננת לשלם סכומים מסוימים על בסיס תוצאות עבודת העובדים. אילו פעולות צריך לנקוט לצורך זה? ראשית, יש לקבוע במדיניות החשבונאית שיטת הסתייגות אחידה לתשלום תגמול, לקבוע את המגבלה ואת אחוז הצבירה העוקב אחר כך בכל חודש. לשם כך, הערך. היא קובעת את ערך השמורה השנתית לפי היחס בין שכר השכר השנתי וניכויים אחוזים ממנה לתגמול. לאחר מכן יש לחלק את כל הנפח לחודשים. במקביל, נלקחים בחשבון גם תשלומי ביטוח חודשיים עבור גמול שנתי בסכומים חודשיים. לדוגמה, עסק מתכנן עלויות שכר בשנת 2016 בסכום של 7 מיליון רובל. אחוז ההזמנה הוא 10%, וסכום דמי הביטוח הוא 31%. הגבול המשוער על סך התגמול, אם כן, יהיה 917,000 רובל. (7,000,000 × 1.31 × 10%). השלב הבא הוא הקמה ישירה של שמורה במתכונת חודשית. סכום עלויות השכר ודמי הביטוח שנצברו עליו, כפול אחוז המגבלה. הערכים המתקבלים נלקחים בחשבון בהוצאות בעת חישוב ניכויי התקציב החובה מרווחים לפי סעיף 24 לחוק המס. ואז, ב -31 בדצמבר, מבוצע מלאי של השמורה. יש להשוות את היקף ההפקה לסכום התגמול שנצבר לעובדים, תוך התחשבות בביטוח. כך, מתגלה הצפה או חסר.

הבהרת אוכל חינם

נניח שלחברה אין חדר אוכל מיוחד, אך חדר נפרד צויד בכל הדרוש. בנוסף, נרכשים מוצרים מהם עובד שכיר מיוחד מכין ארוחת צהריים. האם עלויות כאלה קשורות לשכר? כדי לכלול עלויות אלה, ראשית, יש לכלול את התנאים לאספקת מזון בחוזי עבודה. על פי האמנות. 131 קניון, המעביד יכול להנפיק חלק מהשכר בעין. אוכל חינם במקרה זה יהיה כשיר בדרך זו. השכר יתגבש מהמשכורת הצבורה ועלות המזון החינמי. סעיף 1 לאמנות. 255 קוד מס.בהתאם להפרשה, העלויות עשויות לכלול את סכום המעסיק, שנלקח ממנו בהתאם לשונים סוגי יישובים עם הצוות.

עלויות בגדים

נניח ש- LLC תכננה רכישת טופס לאנשי צוות והעברתו ללא עלות. כיצד יש לקחת זאת בחשבון בעלות של s / n? על פי סעיף 5 לסעיף זה, עלות המדים המועברת ללא תשלום למומחים של המיזם עשויה להיכלל בעלויות אלה. עם זאת, יש לזכור כי המעסיק יצטרך לשלם מעבר למע"מ על העברה, מס הכנסה אישי (מכיוון שזה, כמו בדוגמה הקודמת, משמש כתשלום בעין), וכן דמי ביטוח. בנוסף, בכדי לקחת בחשבון את עלות המדים בהוצאות, יש להקפיד על מספר תנאים:

• הסגרה היא כדאית כלכלית.
• אחיד מאפשר לך לקבוע את שיוך הצוות.
• ההסגרה נקבעה בחוזה קיבוצי או עבודה או במעשים מקומיים אחרים של המפעל.
• עלות רכישת הטופס מתועדת.

כחלופה, תוכלו להשתמש באמנות. 254 ולסייג מחדש את המדים למבצעים. עם זאת, במקרה זה, יש צורך להעריך את תנאי העבודה. אם העברת בגדים מקטגוריה אחידה למיוחדת לא מסתדרת, רצוי להעבירה לא לבעלות עובדים, אלא לשימוש זמני. זה ימנע מעלויות נוספות בצורה של מע"מ, מס הכנסה אישי.

סיוע כספי לתקופת המנוחה

חברת LLC מבצעת תשלום עזרה לחופשות העובדים בבקשות נכנסות. האם ניתן לקחת עלויות כאלה בחשבון בעלות של s / n? על פי סעיף 23 לאמנות. 270 קוד מס, לחברה אין שום סיבה להכליל כזה. עם זאת, משרד האוצר הבהיר עניין זה. לטענת המשרד, לא ניתן לקחת בחשבון הוצאות אלה רק אם אינן קשורות למילוי חובות עבודה. במכתב מסבירים כי עזרה מהותית קשורה זה לזה ביישום פעילויות מקצועיות. עם זאת, לצורך הנהלת חשבונות, יש לעמוד בתנאים הבאים:

• יש לציין סיוע מהותי בחוזה קיבוצי או עבודה.
• יש לקשור את התשלומים למשכורת.
• יש לקשור סיוע חומרי לקיום משמעת עבודה.

עלות יום השנה

קחו דוגמה נוספת. אחד העובדים הוא בן 50. בעניין זה ההנהלה החליטה לשלם לו בונוס עבור החג. האם ניתן לקחת זאת בחשבון בעלות של s / n? על פי האמנות. 255 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מסווגים את ההוצאות כבונוסים הקשורים לביצוע העובד של תפקידו. יום השנה אינו קשור לפעילותו המקצועית של העובד. באמנות. 252 קובע בבירור כי עם ביצוע חובות ניתן לקשר רק תשלומים עבור תוצאות ייצור גבוהות, יעדים שהושגו ועבודה מצוינת. יום השנה אינו מתאים לאף אחת מהניסוחים הללו. המשמעות היא שהפרמיה בעניינו אינה כלולה בהרכב ההוצאות על המשכורת.

תשלום חברות כושר לצוות

לפצות את העלות במקרה זה, החברה רשאית להוציא את העלויות לפי סעיף. 255 או אמנות. 264. באשר לחשבונם של הוצאות חייבות במס, קיים איסור ישיר על כך בפסקה 29 לאמנות. 270. נכתב כי לא ניתן לכלול הוצאות מסוג זה בקטגוריה זו. אותה דעה באה לידי ביטוי במכתבי משרד האוצר.

שכר על פי חוזים במשפט אזרחי

שקול את המצב. נניח ש- LLC חתמה על חוזה עם אזרח לביצוע פעולות הזמנה על ציוד ייצור. האם ניתן לייחס את התגמול ששולם לו להוצאות על המשכורת לפי אמנות. 255? במקרה זה, עליך להתייחס לסעיף 21 במאמר זה. נכתב כי העלויות יכולות לקחת בחשבון תשלומים ליחידים שאינם במדינת המפעל, אם הם מבצעים עבודות במסגרת חוזה. יחד עם זאת, התנאים שנקבעו באמנות. 252.בפרט, יש לתמוך בהוצאות אלה במסמכים ולהיות מכוון לייצור הכנסה מפעילותה המסחרית של החברה. על החוזה עצמו לעמוד בדרישות הקוד האזרחי. בעת ביצוע עבודות על ידי אדם, אין כל השכרה ושימוש בציוד. אם קיימות הוצאות, נקרא "הוצאות אחרות".

יתר לרווח ממוצע

נניח שארגון שולח את הטכנולוג שלו לנסיעת עסקים. במקביל, הרווחים של העובד בפועל הם פחות מהממוצע. האם ניתן לבצע תשלום נוסף בשיקולו לאחר מכן בעלות המשכורת הכרוכה במיסוי? כששולחים עובד בנסיעת עסקים, לפי האמנות. 167 TC, הוא יכול לסמוך על קבלת רווחים ממוצעים. על פי סעיף 25 לאמנות. 255 קוד מס בעלות העבודה עשוי לכלול הוצאות אחרות המסופקות על ידי החברה בחוזה או בהסכם קיבוצי. המשמעות היא שלכלול בעלויות הכרוכות במיסוי, יש לתקן אותם במסמכים הרלוונטיים. במקרה זה, כל בעיות אינן נכללות בעת ביצוע תשלומים נוספים לרווחים הממוצעים במהלך נסיעת עסקים ופיצויים שלאחר מכן.

מסקנה

עם התוספות והתיקונים לקוד המס, יש למעסיקים אפשרות להצדיק ולקחת בחשבון תשלומים רבים לטובת עובדים, כמשתתפים במיסוי. חשוב מאוד שמנהלי החברה יפיקו נכון את החיובים שצוינו. יש להקדיש תשומת לב מיוחדת למסמכים מקומיים, לתוכן של הסכמים קיבוציים ועבודה. יש לזכור כי גם אם ניתן לקחת בחשבון תשלומים מסוימים בהוצאות לצורכי מס, אך מידע אודותיהם אינו זמין במעשים, אז הכללתם תהיה בלתי חוקית. בחן היטב את התנאים הנחוצים לגבי תשלומי ביטוח. כאן יש חשיבות לטפסים ולמשך ההסכמים שחתמו עם חברת הביטוח, ותכונות השירותים הניתנים. חשוב מאוד לייחס באופן סביר הוצאות אלה או אלה להוצאות מיסוי, בהתייחס לסעיף 25. זה מצביע בבירור על הדרישה לנוכחות מידע בחוזים קיבוציים או עבודה. כאמור, עובדה זו מאפשרת למעביד לקחת בחשבון לגיטימיות תשלומים. בנפרד, יש צורך לעמוד בדרישות לצורת חוזים חתומים לביצוע עבודות מסוימות על ידי יחידים. תנאי זה הוא אחד המפתח כאשר בוחנים את העלויות הצפויות להיכלל במעורבים במיסוי. לכל פיסקה במאמר יש פירוט משלה. כדי להימנע מבעיות, עליך ללמוד ולנתח בזהירות את התנאים והנסיבות המצוינות בהם.