Conformément à la législation en vigueur, le contribuable peut décider en toute indépendance de ses coûts directs et indirects. Et, bien que la liste des coûts directs, en principe, soit restée dans la législation actuelle, elle est plutôt optionnelle et a également cessé d’être exhaustive.
Comment les identifier?
En utilisant la liste qui lui est fournie à titre de guide, une personne peut désormais déterminer de manière indépendante dans sa politique comptable les dépenses qu’elle a directement engagées, alors que toutes les autres seront déjà des coûts indirects.
Comme auparavant, les coûts directs sont déterminés en coûts des biens, services ou travaux non vendus invendus, tandis que les coûts indirects sont imputés au résultat financier à la fin de la période de reporting.
Y a-t-il un contrôle?
Malgré les particularités de la législation actuelle, on peut difficilement affirmer que le contribuable a toute liberté pour décider quels sont les coûts directs et indirects. Toute décision de l'organisation devrait avoir une certaine logique, une justification économique et devrait également être clairement dictée par les spécificités du travail d'une entreprise donnée. Cette position est dictée par l’atmosphère générale des exigences de la législation fiscale actuelle.
Par exemple, si le contribuable dans son conventions comptables a décidé d’enregistrer le crédit-bail de bureaux en tant que coûts directs, alors que les coûts des différents besoins de la production principale représentent des coûts indirects, mais cela ne peut guère se justifier d’un point de vue économique. À cet égard, ces résultats peuvent être contestés dans le processus de vérification fiscale en cours.
La comptabilité
L'instruction relative à l'utilisation du plan comptable indique que les coûts directs incluent divers coûts directement liés à la production de certains produits par la société, tandis que les coûts indirects incluent les coûts de gestion et de maintenance de cette production. Bien entendu, on peut difficilement affirmer qu'il existe également des définitions claires, de sorte qu'en comptabilité, tout comme en comptabilité fiscale, le moyen d'évaluer les travaux en cours devrait être indiqué dans la politique comptable de l'entreprise.
Afin de mieux comprendre l'algorithme permettant d'inclure différents coûts dans les coûts directs et indirects, il est préférable de se concentrer sur le concept de dépenses conditionnellement variables, ainsi que sur les dépenses conditionnellement constantes, largement utilisé aujourd'hui dans le processus d'analyse économique d'une entreprise. Cela est d'autant plus nécessaire que la comptabilité de l'accomplissement des tâches principales de l'entreprise doit être organisée de manière à fournir à terme les données nécessaires à l'analyse, à l'évaluation et à la gestion de l'entreprise par son dirigeant.
Analyse économique
Dans l'analyse économique, les coûts directs et indirects sont des coûts variables et fixes.
Les variables comprennent divers coûts, qui varient en fonction de la production actuelle. Ainsi, par exemple, il n'est pas possible de produire des biens supplémentaires à moins d'introduire une augmentation proportionnelle du coût du matériau à utiliser dans le processus de production. Des exemples typiques de coûts variables peuvent être appelés des paiements pour l’utilisation de divers moyens de production, c’est-à-dire directement le travail des travailleurs, ainsi que les matières premières utilisées.
Dans le même temps, les coûts fixes ne changent pas en fonction des volume de production mais au contraire, en fixer un certain niveau. Si vous donnez également des exemples, vous pouvez distinguer le loyer des locaux, l’amortissement de l’équipement, les factures de services publics et de nombreuses autres dépenses.
Dans les activités commerciales réelles, il est presque impossible de distinguer des constantes nettes ou de produire un compte absolument clair des coûts indirects. Dans la grande majorité des cas, les coûts sont mitigés.
Pourquoi n'y a-t-il pas de tels coûts?
Par exemple, le salaire d'un employé qui travaille dans la production principale n'est souvent pas un travail à la pièce, mais un travail basé sur le temps, ce qui lui permet de produire plusieurs produits en plus ou en moins en une journée de travail, ce qui n'affectera pas le coût total de son salaire. frais.
Exactement le même exemple peut sembler et coûts fixes. Par exemple, si nous considérons des factures de services publics avec des fluctuations importantes du volume de production, il existe une réelle opportunité d’économiser sur le coût de l’approvisionnement en eau, de l’éclairage et d’autres besoins. Une ligne strictement horizontale de coûts fixes n’est possible que s’il ya une légère modification des volumes de production et qu’une forte croissance entraîne en tout état de cause la nécessité d’acheter de nouveaux équipements, de louer des zones de travail supplémentaires et d’augmenter le nombre de personnel administratif.
Malgré cela, afin de garantir les objectifs de prévision des besoins de production, ainsi que la gestion la plus efficace des activités de toute entreprise, il est nécessaire de représenter correctement la structure générale. type de coûts. Pour ce faire, en vous basant sur l'historique de plusieurs premières périodes de rapport, établissez un calendrier indiquant comment le volume de production dépend d'un poste de dépense spécifique et supprimez-le en même temps d'autres facteurs. S'il existe une dépendance proportionnelle prononcée, il sera alors possible d'identifier clairement les coûts fixes ou de déterminer les coûts indirects de l'impôt sur le revenu.
Spécificités de l'industrie
La réalisation de l'analyse ci-dessus pour différentes entreprises aboutira finalement à des résultats complètement différents, de sorte que l'unification des coûts indirects et directs proposée par la législation en vigueur est absolument inacceptable du point de vue de l'analyse de l'activité économique.
Mais en même temps, dans le contexte des industries, vous pouvez déterminer certaines tendances. Pour chaque domaine d'activité, des recommandations méthodologiques spécialisées sont en vigueur depuis longtemps en ce qui concerne la comptabilisation des coûts de production, ainsi que la détermination des coûts de production, et ces recommandations ont été élaborées par divers ministères responsables.
Ainsi, nous pouvons noter plusieurs des industries les plus typiques:
- production - à l'exemple de diverses entreprises industrielles;
- exécution de travaux - sur l'exemple d'une entreprise de construction particulière;
- commerce - pour toutes les organisations commerciales, la procédure de détermination des coûts est soumise à un article spécifique du Code des impôts;
- la fourniture de services - pour ce domaine, la législation en vigueur confère le droit, pour toute période de déclaration, d'inclure le montant total des coûts directs dans la section relative à la réduction des revenus de la production et de la vente sans distribution aux restes de la production inachevée.
Industrie
Dans ce cas, les coûts de production indirects comprennent les coûts associés à la fabrication de certains produits, qui peuvent directement et directement être inclus dans leur coût:
- divers matériaux et matières premières;
- toutes sortes de produits semi-finis et achetés;
- l'énergie et le carburant nécessaires pour répondre aux besoins technologiques;
- salaires de base et supplémentaires des travailleurs sur le lieu de travail;
- toutes les contributions d'assurance indiquant le montant du salaire.
Ainsi, déterminez les coûts indirects du coût d'un produit particulier. Les principales dispositions dans ce cas visent à assurer la plus grande analytique et fiabilité possible des informations obtenues grâce à la comptabilité. Conformément à ces dispositions, il est recommandé d’inclure la partie maximale possible des coûts dans le coût de chaque unité de production en tant que coûts directs.
Construction
Les spécificités de la comptabilité dans le secteur de la construction incluent un nombre beaucoup plus important d’opérations de sous-traitance que la production. Contrairement à la plupart des grandes usines, qui forment dans la majorité des cas un cycle de production relativement fermé, des compétences techniques spécifiques dans le secteur de la construction sont nécessaires, de même que la disponibilité de permis appropriés. De cette façon coûts indirects (dépenses) sont formés ici un peu différemment.
Afin de réaliser une conception compétente d'un objet, des instituts de conception spécialisés doivent être impliqués, tandis que des spécialistes en géodésie sont engagés pour étudier le terrain, des sous-traitants disposant d'un équipement spécialisé pour les travaux de terrassement et des spécialistes disposant de l'autorisation d'électrification appropriée. également des connaissances spécialisées dans ce domaine. Cette liste est en réalité beaucoup plus longue, mais dans ce cas, seuls les principaux sont identifiés.
Dans ce cas, la fonction d’entreprise générale est la participation la plus compétente de divers sous-traitants spécialisés, ainsi que le contrôle le plus précis possible de leur travail. Dans une situation où auparavant divers travaux de sous-traitance, y compris la comptabilisation des coûts indirects, étaient imputés au résultat financier final, les entreprises de construction auraient subi diverses pertes déraisonnables.
Dans ses réponses, les autorités fiscales ont recommandé, lors de la radiation de ces dépenses, de s’inspirer des dispositions de la législation en vigueur tenant compte du principe de comptabilisation égale des charges et des produits et de le respecter par la suite pour les contrats prévoyant la perception de revenus pour plusieurs périodes. Il était donc nécessaire de «suspendre» diverses dépenses lorsque les articles de la législation en vigueur ne prévoyaient pas de tels travaux en cours, mais que les autorités fiscales n’envisageaient pas comment «suspendre» les coûts dans ces cas. Ainsi, les principes d'un certain article du Code des impôts n'ont pas pu être mis en œuvre en raison des dispositions d'autres articles.
Pour cette raison, les experts modernes recommandent vivement aux entreprises de construction modernes de ne pas inclure le travail sous contrat dans leurs coûts indirects. Le bénéfice de l'entreprise devrait déjà être considéré d'un autre point de vue de la fiscalité.
L'électricité et la vapeur sont inclus dans les coûts indirects
Certains types de matières premières sont difficiles à répartir entre les types de production principaux et auxiliaires. C’est pour cette raison que les entreprises modernes, dans leurs conventions comptables, intègrent la disposition selon laquelle le comptable reconstitue ses ressources avec certains types de matières premières tous les mois, au moyen de coûts indirects 1C.
Cette approche est loin d’être la plus optimale du point de vue des autorités fiscales. Appliquant des documents réglementaires concernant la comptabilité analytique, ainsi que le calcul du coût de divers produits, ils répartissent les coûts indirects et les coûts directs, après quoi ils ajoutent l’impôt sur le revenu d’une entreprise donnée.
Exemple exact
Au cours de l'audit, les agents des impôts ont rédigé une loi détaillée dans laquelle elle affirmait que la société surestimait les coûts indirects du coût de la vapeur, du gaz combustible et de l'électricité et, par conséquent, sous-estimait l'assiette de l'impôt sur le revenu.
La société dans cette affaire a gagné le litige malgré le fait que les types de matières premières susmentionnés sont directement impliqués dans la production et constituent également le coût de production.
Qu'est-ce qui détermine la catégorie de dépenses sélectionnée?
Quelles sont les dépenses imputables aux dépenses indirectes ou directes, la société détermine séparément pour chaque cycle de production. Si diverses ressources de production conformes aux réglementations technologiques n'étaient pas incluses dans le cycle de production, c'est-à-dire qu'elles n'en font pas partie intégrante, nous pouvons alors prendre en compte leurs coûts en tant que coûts indirects.
Un exemple est le cas d’une entreprise de production de carton et de papier qui a déduit les coûts d’emballage des produits finis en tant que coûts indirects. Les inspecteurs de l'IFTS n'ont pas adopté de telles méthodes de répartition des coûts indirects, ce qui a conduit à la décision de générer un impôt sur le revenu supplémentaire. Cependant, la société a défendu ses intérêts jusqu'à la Cour suprême d'arbitrage, ce qui lui a permis de gagner l'affaire en raison du fait que l'emballage du produit ne constitue pas un cycle de production séparé.
Le processus de fabrication du carton ou du papier est complètement terminé au moment où la feuille de papier finie, enroulée en rouleaux, sort de la machine, tandis que les produits dans les entrepôts de l'entreprise sont pris en compte en tonnes, ainsi qu'en poids net, c'est-à-dire sans tenir compte de l'emballage utilisé. C’est pour cette raison que le tribunal a conclu que l’emballage ne constituait pas une partie distincte du produit fini, qui était indissociable des biens y ayant été investis, mais servait uniquement à protéger contre les différents dommages pouvant survenir pendant le transport.
Il est souvent impossible d'attribuer des coûts directs à l'un ou l'autre processus de production, car l'entreprise ne dispose pas de la comptabilité nécessaire. Dans ce cas, la société élabore de manière totalement indépendante la procédure de détermination du prix des produits finis dans l’entrepôt, en respectant les conditions correspondantes. En particulier, il convient de noter que la formation du coût de production total des biens est effectuée dès l’achèvement du cycle de production, c’est-à-dire à la date à laquelle la dernière opération de production est effectuée.
