Avant de payer une taxe, un citoyen ou un entrepreneur calcule la base appropriée. Il doit accomplir toutes ses actions en stricte conformité avec la loi.
Lequel de Articles du Code des impôts de la Fédération de Russie normaliser le calcul des bases d'imposition? À quoi les propriétaires et les entrepreneurs doivent-ils prêter attention - en tant qu’entités qui paient le plus souvent les frais correspondants au trésor?
Assiette fiscale: ce que dit la loi
L’assiette fiscale, conformément à la législation de la Fédération de Russie, est l’expression financière (en valeur) des produits, diminuée du montant des coûts, sur la base de laquelle les frais correspondants perçus par le Trésor sont calculés. Nous pouvons parler ici de bénéfices en espèces ou de ceux calculés sur la base des revenus en nature. Dans le second cas, les prix déterminés par l’article 40 du code des impôts de la Fédération de Russie constituent une alternative à l’expression monétaire.
L'assiette n'est pas la taxe elle-même, qui est calculée en un certain pourcentage. Par exemple, si nous parlons de frais de propriété, la base, en règle générale, est la valeur marchande du bien dans sa forme pure ou en utilisant les facteurs de correction (avantages) prescrits par la loi. En tant que tel, la taxe elle-même est calculée sur la base d'un pourcentage du montant initial.
Base pour les frais de propriété
Alors, d'abord, l'immobilier. Comment est-il calculé si nous allons payer taxe foncière base? Conformément à la législation en vigueur, le coût d'inventaire d'un appartement (ainsi que d'une résidence d'été, d'un garage et d'autres bâtiments appartenant à des citoyens par droit de propriété) sert de base. Cette information est dans les structures BTI au lieu d'enregistrement de la propriété.
L'assiette fiscale est égale à la valeur d'inventaire moins les parts dans la propriété de biens immobiliers par d'autres personnes. La valeur de la commission à payer au trésor est déterminée en multipliant le résultat obtenu par le taux d'imposition, lequel dépend à son tour de la valeur de l'inventaire. Si le RTC indique que la propriété vaut entre 300 et 500 000 roubles, le taux de 0,1% est appliqué. Si 500 mille ou plus, alors 0,3%.
Cependant, la législation de la Fédération de Russie (en particulier dans la partie qui est responsable d'éléments tels que le taux et l'assiette fiscale) est en train de changer. Aux niveaux fédéral et régional, des lois sont adoptées qui impliquent le calcul des frais de propriété sur la base d’autres principes. Lesquels?
Nouveau en loi
Considérez comment la formation de l’assiette fiscale dans ce segment découle des mécanismes juridiques en vigueur à Moscou. Le fait est que les législateurs métropolitains ont déjà approuvé les règles, qui, selon de nombreux experts, peuvent modifier de manière significative le processus de calcul et de collecte des taxes foncières.
À partir de 2015, les propriétaires d'immeubles moscovites paieront des frais basés sur le prix cadastral des appartements (alors qu'avant les modifications législatives, la base d'imposition était calculée sur la base de la valeur d'inventaire). Le taux de base des frais à percevoir dans le capital est de 0,1%. En outre, les préfectures de Moscou auront l’occasion d’utiliser un facteur de relèvement de 3 unités. Son utilisation pratique devrait dépendre de la valeur de la propriété. Par exemple, s'il s'agit d'un appartement dont le prix ne dépasse pas 10 millions d'euros, vous devrez payer au taux de 0,1%. Mais si, par exemple, une maison d'élite d'une valeur supérieure à 50 millions, le taux peut atteindre les mêmes 0,3%.
Évaluation de base et cadastrale
Quelles sont les caractéristiques distinctives du principe cadastral d'évaluation immobilière? Comment est-il lié à la détermination de l'assiette fiscale? La principale chose à dire à propos de la valeur cadastrale est qu’elle change généralement d’une année à l’autre. Dans la plupart des cas, à la hausse et principalement parce que le prix du marché des appartements augmente. La politique des départements responsables de l'enregistrement cadastral de l'immobilier, selon les experts, tend à tendre vers le rapprochement maximum du coût estimé des appartements par rapport aux prix du marché.
Par conséquent, l'assiette fiscale appliquée aujourd'hui (lorsque les modifications pertinentes de la loi ne sont pas entrées en vigueur dans l'ensemble de la Fédération de Russie), prise en compte pour le calcul des taxes foncières, devrait augmenter plusieurs fois au cours des prochaines années. Les experts estiment que les frais d’immobilier à Moscou l’année prochaine augmenteront considérablement.
Ainsi, à Moscou, l'assiette fiscale à partir de 2015 sera calculée sur la base de l'évaluation cadastrale de l'immobilier. Rosreestr traitera de sa définition. On trouvera des données sur son appartement sur le site Web de ce département. Parallèlement, en ce qui concerne les conditions restantes pour le calcul des taxes foncières dans la capitale, celles-ci, comme nous l’avons dit ci-dessus, sont mises en œuvre dans le strict respect de la législation fédérale, qui peut prévoir un certain nombre d’avantages, y compris ceux pouvant directement influer sur la formation de l’assiette fiscale. .
Base et avantages
En particulier, à Moscou dans les premières années suivant l’instauration de taxes basées sur la valeur cadastrale, un type spécial de déduction est prévu. Pour les appartements - 20 m², pour les chambres - 10, pour les maisons - 50. Ils peuvent être utilisés pour réduire la part dans la formule que nous avons présentée ci-dessus.
Nous donnons un exemple. Disons que nous avons un appartement à Moscou d'une superficie de 100 mètres carrés. M. et le coût de 10 millions de roubles. Selon la formule standard sans déduction, il s'agit de la base d'imposition. Le calcul du montant à payer au Trésor est très simple: nous prenons 0,1% de ce montant. Il se trouve que la taxe est de 10 000 roubles. Mais, selon les exemptions actuelles de la législation métropolitaine, nous pouvons soustraire 100 mètres carrés. M. exactement 20. Ainsi, nous réduisons de 20% notre part "déclarante" dans la propriété immobilière. En conséquence, les frais réels s'élèveront à 8 000 roubles.
Nous notons également que la base de données de l’inspection des impôts de chaque ville contient une liste des personnes libérées des charges. Les citoyens de ces catégories incluent généralement ceux qui utilisent en priorité la plupart des autres mesures de soutien de l'État. Par exemple, ce sont des héros de l'Union soviétique, des participants à la Grande Guerre patriotique, des spécialistes qui ont participé à la liquidation des conséquences de l'accident de Tchernobyl.
En outre, beaucoup dépend des types de biens immobiliers. Si de nombreuses catégories de personnes ont droit à des privilèges dans des appartements, le législateur accorde beaucoup plus d'exemptions en ce qui concerne la propriété des garages et de nombreux autres types de bâtiments. Par exemple, dans de tels cas, les retraités ne sont pas tenus de payer des impôts. En outre, l'assiette fiscale n'est pas comptabilisée si une personne est propriétaire d'un bâtiment d'une superficie inférieure à cinquante mètres carrés.
Base pour TVA
Nous nous tournons vers des sujets d’affaires. Un des frais pour lesquels les entrepreneurs calculent régulièrement l'assiette fiscale est la TVA. Par quelles formules? Nous allons répondre à cette question en utilisant un exemple simple.
Supposons que nous sommes un magasin de vêtements. Nous achetons des écharpes au fournisseur à un prix de 100 roubles et les revendons 200 roubles. La tâche consiste à: payer, calculer correctement un paramètre tel que l’assiette fiscale, la TVA. Nous allons considérer.
Si le fournisseur est une entreprise russe ou un entrepreneur individuel (nous convenons qu'il en est ainsi), les 100 roubles pour lesquels il nous a communiqué la marchandise incluent déjà une TVA de 18%. Cette taxe est effectivement payée par nous-mêmes. Le fournisseur sous forme de revenu net reçoit donc environ 84,75 roubles (100 divisé par 1,18).À son tour, le législateur nous permet de ne plus calculer la TVA: il suffit de payer la TVA sur notre marge bénéficiaire. Ce qui, selon notre formule, est de 100 roubles. Ainsi, l'assiette fiscale sous-jacente à la TVA est déterminée par nous.
Comment calculer le montant exact de la taxe? Très simple Nous partageons nos 100 roubles. par 1,18 et nous obtenons 84,75. Ce sera, à son tour, notre revenu net. Lorsque l'acheteur nous paye 200 roubles pour les marchandises, nous transférons environ 15,25 (100 moins 84,75) au trésor, selon les coordonnées du service fédéral des impôts.
TVA: nuances de calcul
Nous notons un certain nombre de nuances caractéristiques du mode de détermination de la base d’imposition pour la TVA et du calcul d’un montant d’impôt spécifique. Tout d'abord, si nous exerçons nos activités, nous devons nous assurer que notre type d'activité implique essentiellement le paiement de la TVA. Par exemple, si le produit est exporté, cette taxe n'a pas à être payée. Vous devez également savoir si les produits que nous vendons entrent dans la catégorie pour laquelle la TVA n’est pas de 18%, mais bien moins - 10%. De nombreux produits et produits alimentaires pour enfants répondent à ce critère.
Si nous exportons les produits mais que nous les achetons auparavant à un fournisseur russe, nous sommes en droit de s'attendre à un remboursement de la TVA que nous avons payée. Dans ce cas, nous parlons d'un cas assez intéressant: nous calculons l'assiette fiscale non pas dans le but de payer des frais, mais dans le but de restituer les fonds déjà transférés du Trésor (ou leur compensation mutuelle par rapport à nos obligations actuelles).
Impôt sur le revenu et base connexe
Nous continuons à parler d'affaires. Les frais que paient les entrepreneurs sont loin d’être limités à une seule TVA (qui est en fait payée non pas tant par les entreprises que par leurs clients et leurs clients). L'assiette de l'impôt sur les bénéfices, ainsi que la TVA, est calculée régulièrement par les entreprises. Bien sûr, si l'entreprise ne fonctionne pas sur UTII et USN. Dans ces régimes fiscaux, les formules de calcul des frais à la trésorerie sont complètement différentes. Et l'assiette fiscale est complètement différente. En règle générale, il est plus rentable de faire affaire avec UTII et STS, mais dans certains cas, les entreprises jugent plus approprié de travailler sous un régime fiscal général. Il reste dans ce cas pertinent.
L'assiette fiscale des organisations relevant du système général de comptabilité des frais est constituée sur la base de tout type d'avantage économique reçu par la société en espèces ou en nature (avec évaluation ultérieure). En règle générale, il s'agit des revenus provenant de la vente de biens, de la fourniture de services, de l'exécution de travaux, de l'exercice de droits de propriété. L’entrepreneur doit d’abord étudier attentivement le 251e article du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui contient une liste des revenus qui ne peuvent pas être pris en compte lors du calcul de la base de l’impôt sur le revenu.
Le montant des revenus perçus par la société peut être réduit du montant des frais facturés par leurs payeurs à leurs clients ou à leurs clients. Parmi ceux-ci sont la TVA considérée par nous, ainsi que les taxes d'accise. Autrement dit, lorsque nous obtenons 200 roubles pour le foulard vendu (si nous continuons à considérer l'exemple avec le magasin), nous payons l'impôt sur le revenu en fonction de la taille de la base de base de laquelle 15,25 roubles sont déduits. Nous avons déjà transféré ces fonds au Trésor sous forme de TVA.
Base sur le revenu de la vente de biens
Le cas le plus courant où les entreprises calculent la base d’imposition des bénéfices est la perception de revenus provenant de la vente de biens. Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, cette activité est reconnue, le transfert sur une base commerciale du droit de propriété sur les produits, ainsi que la fourniture de services, toujours dans l’intérêt supérieur de chacun. Dans de rares cas, mais pour des raisons légitimes, le processus de transfert gratuit de la propriété des biens peut être reconnu comme une mise en œuvre.
L'impôt sur le revenu est calculé sur la base de:
- produits de la vente de biens (prestation de services) sous leur propre marque;
- revenus provenant de la revente de produits d’autres fabricants (revendeurs);
- De plus, les revenus résultant de l'exercice de droits liés à la propriété sont pris en compte (il s'agit principalement de la location de certains locaux).
L'assiette fiscale dans le système général de paiement des taxes est constituée de tous les reçus en espèces (ou en nature) reflétant le processus de transfert des droits de propriété d'une société à une autre personne, déduction faite de la TVA et des taxes d'accise. Tout cela est dans le cadre d'une période de facturation.
Le taux d’imposition spécifique, quant à lui, peut différer des 20% généralement établis, si la loi prévoit une procédure différente pour le calcul des frais. Les banques commerciales, les compagnies d’assurances, les fonds de pension privés, ainsi que les organisations commerciales qui travaillent avec des valeurs mobilières sont des exemples d’entreprises auxquelles peuvent s’appliquer d’autres régimes fiscaux, alors même qu’elles travaillent dans le cadre d’un système commun.
Bénéfice de base et résultat non opérationnel
L'assiette fiscale dans le cadre du système général de perception de redevances peut dépendre des "produits non opérationnels". Celles-ci incluent les revenus qui ne sont pas liés à la mainlevée des biens et à leur vente ultérieure (ou à leur revente), ainsi qu'à la prestation de services.
La caractéristique principale de ces revenus est que les contribuables peuvent eux-mêmes formuler des méthodes comptables pour eux. En outre, l’article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient une liste de revenus qui ne peuvent pas être pris en compte dans le processus de détermination de la base d’imposition pour les bénéfices. Il contient également une liste de sources de revenus pouvant être classées comme celles qui constituent un bénéfice hors exploitation. Toutefois, comme le disent les experts, ce n’est pas exhaustif.
Base de régularisation
La base d’imposition des revenus est calculée selon plusieurs approches communes. L'une d'entre elles est la méthode de la comptabilité d'exercice. Le critère principal qui affecte la manière dont la base d'imposition est formée dans ce cas est la période d'imposition. Avec la méthode de la comptabilité d'exercice, le revenu est enregistré dans la période au cours de laquelle les transactions sont terminées, même si l'encaissement de fonds (ou de valeurs en nature) sur les comptes de règlement de l'entreprise ou sur la caisse n'a pas été sécurisé pour une raison quelconque.
Ainsi, du point de vue du Code des impôts de la Fédération de Russie, si la société a enregistré le produit (la propriété des marchandises a été transférée à l’acheteur ou au client), alors, que les fonds soient parvenus ou non au compte de la société, ils doivent être inclus dans la base d’imposition de la période de facturation.
L'un des critères possibles pour déterminer le fait du transfert de droits de propriété peut être la signature d'actes d'acceptation pertinents.
Si nous parlons de services, le produit de leur fourniture est comptabilisé comme acquis du fait que le client a utilisé les services correspondants.
Méthode de la caisse
C'est une autre approche par laquelle il est déterminé si l'entrepreneur calcule l'impôt sur le revenu, l'assiette fiscale. C'est ce qu'on appelle la «méthode de la trésorerie». La date de réception du revenu dans ce cas est généralement fixée après l’arrivée des fonds de l’acheteur ou du client sur le compte courant de la société ou à la caisse.
La principale caractéristique de la méthode de paiement en espèces est que toutes les organisations ne peuvent pas l'utiliser. La principale réserve est que les revenus ne devraient pas dépasser 1 million de roubles par trimestre en moyenne. S'il est supérieur, le contribuable s'engage, conformément aux normes du Code des impôts, à présenter les revenus selon la méthode de la comptabilité d'exercice.
Mais qu'en est-il des avances? De nombreuses entreprises vendent des biens et fournissent des services avec un paiement anticipé obligatoire. Sont assimilés paiements anticipés aux recettes, qui devrait devenir une partie intégrante de la base de calcul de l'impôt sur le revenu? L'une des lettres d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage indique que le paiement anticipé de biens ou de services est considéré comme un revenu si le contribuable utilise la méthode de la comptabilité d'exercice (ou s'il a le droit de l'utiliser uniquement).Dans le format comptable pour la comptabilisation des revenus, même si les fonds sont déjà dans le compte, il est impossible d'enregistrer les revenus (qui deviendront alors la base de l'assiette fiscale). Les experts expliquent cela par le fait que les droits de propriété n’ont pas encore été transférés à l’acheteur ou au client.
Base et documents
Sur la base de quels documents le revenu est-il confirmé? quelle est la base de calcul de l'assiette fiscale? Ceux-ci comprennent généralement:
- documentation principale (y compris comptabilité);
- registres liés à la comptabilité fiscale;
L'utilisation des titres du premier type est régie par la loi fédérale "sur la comptabilité". Conformément à cet acte juridique, tous les types de transactions commerciales dans l'entreprise doivent être accompagnés de la signature de documents liés au "type d'acquittement". La quasi-totalité d’entre elles sont dotées de la capacité d’assumer les fonctions de «primaire», sur la base desquelles est ensuite construite toute la comptabilité.
Registres comptabilité fiscale comme indiqué à l'article 314 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il s'agit de documents contenant des données classées conformément aux normes énoncées au chapitre 25 du code. Le contribuable détermine les formes spécifiques des registres en question, ainsi que la manière dont les données doivent y être entrées.
Facteur de perte dans le système de taxation générale
Le code des impôts autorise les payeurs russes à réduire la base correspondante du montant des pertes subies au cours des périodes de référence précédentes. Mais pas plus de 30%. Toutefois, le solde des pertes peut être reporté sur des périodes fiscales ultérieures. Mais plus de 10 à la suite. La chose la plus importante est de disposer de preuves documentaires que des pertes ont été subies pour chacune des périodes.
Certaines restrictions s'appliquent à l'application de ces avantages. Il est en particulier impossible d'utiliser le droit de compenser les pertes subies dans le cadre d'activités taxées dans le régime général lors du passage au régime d'imposition agricole unique, et inversement.
Prenons des exemples de calculs pratiques dans lesquels l’assiette fiscale est utilisée. La vente et l’achat de biens immobiliers et d’entreprises figurent parmi les domaines dans lesquels les commissions correspondantes sont collectées le plus activement. Dans le premier cas, les contribuables paient régulièrement un impôt foncier dont l'assiette fiscale est formée sous l'influence de plusieurs facteurs à la fois. Lorsqu'il s'agit d'affaires, le plus souvent, les entrepreneurs gèrent des honoraires reflétant les bénéfices.
Une règle similaire à celle que nous venons de respecter s’applique également à l’un des modes STS - lorsque l’assiette fiscale est constituée sur la base de la différence entre les produits et les charges, et que la commission elle-même représente 15% du montant obtenu.
