Art. 167 du Code des impôts. Le moment de déterminer l'assiette fiscale

Chaque entreprise doit avoir une politique comptable approuvée à des fins fiscales, qui est obligatoire pour toutes les divisions structurelles de l'entreprise. Conformément à ces règles, la société effectue diverses opérations financières, notamment le calcul des contributions obligatoires au budget. Le moment où l’assiette de l’impôt est déterminée est d’une importance particulière. La législation prévoit un certain nombre de règles à ce sujet. Ils sont installés dans l'art. 167 du Code des impôts. Examinons plus en détail cette norme.

Art. 167 du code des impôts

Cet article comprend 16 points. Tous sont consacrés au moment de déterminer la base de calcul de la taxe. Le paragraphe 1 établit une règle générale. Conformément à cette disposition, sauf disposition contraire des paragraphes 3, 14, 7 à 11, 15 et du paragraphe 13 de l'art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le calcul utilise la plus ancienne des dates auxquelles l'un des événements de la vie économique établis par la loi s'est produit. Ces faits sont explicitement énoncés au paragraphe 1. Ce sont des numéros de calendrier lorsque:

1. Les marchandises ont été expédiées à l'acheteur.
2. Fait le travail.
3. Les droits de propriété ont été transférés à l’acquéreur.
4. Les fonds de la contrepartie ont été crédités.

Cas spéciaux

Si l'expédition ou le transport des marchandises n'est pas effectué, cependant, il devient la propriété de la contrepartie, alors ce fait équivaut à la fourniture de produits. Une exception est le cas décrit au paragraphe 16 de cet article. Lorsque le contribuable vend les produits qui lui ont été transférés pour stockage conformément au contrat avec émission de l'entrepôt sv, le moment de l'établissement de la base est le jour où le certificat est réalisé.

Fournir des opportunités légales

Lors du transfert de droits de propriété dans le cas visé au paragraphe 2 de l'art. 155, la date de cession de la créance financière ou de résiliation de l'obligation est prise en compte. Dans les situations prévues aux paragraphes. 3 et 4 de cette norme, les calculs sont liés au numéro de calendrier de l'exécution des termes pertinents de l'accord par le débiteur. Dans le cas spécifié à la clause 5, la date du transfert du droit de propriété.

Vente de produits

Lors de la vente, conformément aux alinéas 1, 3.1, 2.10, 9.1, 9, 12, 8, 2.1-2.8, 3 p.1 art. 164, le moment de la détermination de la base correspond au dernier numéro de calendrier du trimestre au cours duquel le sujet a compilé le paquet de documents nécessaire, dont la liste est établie à l'article 165. Dans certains cas, le payeur n'a pas le temps de préparer le document dans le délai imparti. Dans une telle situation, le calcul utilise la date fixée conformément au sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'art. 167 du Code des impôts. De même, on devrait agir si la documentation complète établie par la clause 5 Art. 165, non collectés après 180 jours à compter de la date d'apposition de la marque du service des douanes sur les documents d'expédition. Cette entrée indique le placement de produits sous le régime de l'exportation ou du transit lors du transport de produits étrangers d'un point de contrôle situé au lieu d'arrivée en Russie jusqu'au lieu de départ ou sous le régime de transit interne pour les installations de transformation exportées du pays ou des zones relevant de sa juridiction.

Réorganisation

Sa date d'achèvement peut coïncider avec le 181ème jour ou venir plus tard. Dans ce cas, le moment d'établissement de la base est défini par les successeurs comme le numéro de calendrier de la fin de la réorganisation. Il s'agit en particulier de la date d'enregistrement de chaque entreprise nouvellement créée. Si la réorganisation a été effectuée sous la forme d'une fusion, le contrôle est alors considéré comme le numéro sur lequel une note a été faite à l'USRLE à la fin du travail de chaque entreprise ayant rejoint l'entreprise principale.

Importer sur le port SEZ

Lors du transport dans cette zone de produits nationaux placés hors de ses frontières sous le régime douanier d'exportation, le délai de communication de la documentation prévu au paragraphe 9 de l'article 165, est établi à partir de la date de placement des produits selon la procédure spécifiée.En ce qui concerne les fournitures exportées, la date de contrôle sera la date de leur déclaration. Des règles spéciales s'appliquent à un certain nombre de payeurs. En particulier, les entités qui vendent des fournitures pour lesquelles la législation ne prévoit pas de déclarer, utiliser comme date de référence le traitement des documents de transport, d'accompagnement et autres attestant l'enlèvement d'objets en dehors du territoire russe par voie maritime, aérienne ou mixte. Si, dans les 45 jours à compter de la date de transfert de propriété du navire du payeur au client, le navire n'était pas inscrit au registre international, les règles du sous-paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'art. 167 du Code des impôts.

Facultatif

Le moment de l'établissement de la base est le dernier jour de chaque période de rapport avec:

1. La production de travaux de construction pour leurs propres besoins.
2. La mise en œuvre des services établis par la clause 1 (paragraphe 9.2) de l’art. 164.

Pour ceux spécifiés aux articles 4 et 5 Art. 161 les agents sont soumis aux règles prévues au paragraphe 1 de l'article en question. Lors de la vente d’un bien immobilier, la date à laquelle le bien a été fourni à l’acheteur en vertu de la loi pertinente agit comme le jour de l’expédition.

Moments d'organisation

La convention comptable adoptée par la société à des fins fiscales doit être approuvée par les ordres pertinents et les ordres de la direction. Il s'applique à compter du 1 er janvier de l'année qui suit la période de sa mise en œuvre officielle. La méthode comptable est obligatoire pour être exécutée par toutes les divisions. S'il a été adopté par une société nouvellement créée, son approbation est effectuée au plus tard à la fin de la première période de reporting. Il est considéré comme applicable à compter de la date d'établissement de l'entreprise.

Les spécificités du crédit des fonds

Si le payeur a reçu un paiement partiel pour les produits qu'il a fabriqués pour des livraisons futures de produits dont le cycle de production est supérieur à 6 mois, il a le droit de définir la date de référence comme date de livraison. Dans le même temps, une documentation séparée doit être conservée pour les opérations effectuées et le montant des retenues budgétaires obligatoires pour les objets acquis. Ceux-ci incluent, entre autres, OS, NMA. Une fois que l'entité a reçu le paiement des services, produits et travaux, il soumet à l'autorité de surveillance une déclaration et un contrat avec l'acheteur (une copie certifiée conforme par le chef comptable et le responsable). En outre, un document est présenté qui certifie la durée du cycle de production des produits / travaux / services. Il indique leur nom, l'heure de production, le nom de l'entreprise. Ce document est délivré au fabricant par l’organe exécutif fédéral chargé de la réglementation dans le domaine des complexes industriels militaires-industriels, des combustibles et de l’énergie. Le papier doit être signé par un responsable autorisé et certifié par le sceau de la structure spécifiée.

Art. 167 du Code des impôts avec commentaires

Cet article fournit des règles générales et spéciales pour l’établissement d’une date clé utilisée dans le calcul de la TVA. Il peut notamment s'agir du jour du paiement ou du transfert de l'objet vendu à la propriété de l'acheteur / du client. Il est indiqué dans le document confirmant l’achèvement de la transaction concernée. Parallèlement à cela, le paragraphe 14 de l'art. 167 du Code des impôts. Des explications à ce sujet figurent dans la lettre du ministère des Finances du 01.09.2014. Conformément au paragraphe indiqué, si la date de réception des fonds de la contrepartie agit comme le moment de la détermination de la base, ce moment survient directement.

Caractéristiques de conception

Il faut tenir compte du fait que, conformément à la partie 1 de l'art. 9 Loi fédérale n ° 402, chaque activité économique d'une entreprise doit être fixée par un document principal. La partie 2 de cet article fournit une liste de détails obligatoires.Ceux-ci incluent, entre autres, la date de préparation du document, le contenu de l'événement de la vie économique. Compte tenu de cela, la date d’expédition est le numéro de calendrier du premier document initial établi par le client / acheteur ou le transporteur.

Les innovations

La clause 3 de cet article prévoit que si le produit n'est pas expédié ni transporté, mais qu'il devient en même temps la propriété de l'acheteur, cet événement équivaut à la livraison. Une exception est le cas de la vente d'un objet immobilier. Conformément au paragraphe 16 de la règle en question, la date du transfert de ce bien à l’acquéreur apparaît comme le jour de l’expédition. Cette clause a été introduite dans les normes de la loi fédérale n ° 81. Il convient de noter que le ministère des Finances avait précédemment indiqué que, dans le cas de la vente de biens immobiliers, le moment de l'établissement de l'assiette TVA est la date à laquelle le bien a été transféré, indiqué dans le document concerné ou le numéro de calendrier sur lequel les fonds ont été transférés. Le plus ancien d'entre eux est sélectionné. Conformément au paragraphe 14 de la norme considérée, si la date de contrôle est la date à laquelle les fonds ont été transférés de l'acheteur à la date calendaire à laquelle l'objet est devenu la propriété d'une autre entité, le moment d'établissement de la base de TVA se produit également. Des éclaircissements sur cette question sont donnés dans la lettre du 28 avril du ministère des Finances. 2014.

Documentation séparée

Au sens de la clause 13 de l'article en question, le producteur payeur est autorisé à accepter comme date de référence le numéro de calendrier sur lequel la fourniture de produits (travaux) a été effectuée. Ceci est permis sous certaines conditions. Tout d’abord, le paiement doit être reçu pour des services, des produits ou du travail (même incomplet). En outre, les fonds doivent être crédités aux livraisons futures de produits (travaux) dont le cycle de production est supérieur à six mois. Pour réaliser son potentiel, l'entité doit documenter séparément les opérations effectuées et les montants de TVA sur les objets achetés, qui peuvent inclure des actifs incorporels, des actifs immobilisés, des droits de propriété utilisés pour les créer. La liste des produits (travaux) dont la durée du cycle de production est supérieure à six mois et pour lesquels il n'est pas nécessaire de facturer la TVA à la date de réception du paiement d'avance est approuvée par le gouvernement.

Docs

Après avoir reçu une avance, le payeur qui fabrique des produits (travaux) dont le cycle de production est supérieur à six mois doit soumettre une déclaration au service de contrôle (FTS) et:

1. Le contrat avec l'acquéreur. Il est permis de fournir une copie du contrat certifiée conforme par la signature du ch. comptable et chef d’entreprise.
2. Un document certifiant la durée du cycle de production des produits (travaux / services). Il indique le nom de l'objet, l'heure de fabrication, le nom de l'organisation qui les crée. Le document est délivré par un institut exécutif fédéral autorisé, qui élabore la politique de l'État et la réglementation juridique dans les domaines des carburants et de l'énergie, de l'industrie de la défense et des complexes industriels. Le papier doit être signé par un employé autorisé de cette structure et tamponné.

Le calcul de la TVA à la date de réception du paiement d'avance ne dispense pas les entreprises commerciales de l'obligation de calculer cette taxe à la date d'expédition des produits. Cette exigence est prévue au paragraphe 14 de l'article en question.

Calcul

Pour le calcul de la TVA, un taux de 18% est appliqué. C'est considéré comme fondamental. La législation prévoit également un taux préférentiel de 10%. Il est utilisé pour certaines catégories de produits alimentaires, à l'exception des mets délicats, des produits pour enfants, des périodiques, des livres relatifs à la science, à l'éducation et à la culture, aux médicaments et aux fournitures médicales. Le code des impôts prévoit également un taux de 0%. Il est utilisé dans la mise en œuvre de:

1. Produits exportés sous le régime douanier d'exportation placés sous le régime de la FCZ. L'action du taux zéro est autorisée sur présentation de la documentation pertinente au Service fédéral des impôts.
2. Services / travaux directement liés au transport / transport de produits placés sous le régime du transit douanier international.
3. Produits dans le domaine des activités spatiales.
4. Services de transport de passagers et de bagages. Dans ce cas, la condition doit être remplie. La destination / le point de départ doit être situé en dehors de la Russie.
5. Produits (travaux / services) à usage officiel des missions diplomatiques étrangères et des organisations équivalentes ou pour les besoins personnels de leur personnel, membres de la famille, si la législation du pays concerné prévoit une telle procédure ou si cette norme est fixée dans un accord international.

Pour justifier l'utilisation d'un taux zéro pour les objets et déductions exportés, les entités soumettent des documents aux services de contrôle dont la liste est indiquée à l'article 165.