Art. 255 du code des impôts avec commentaires

Au paragraphe 1 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie ont formulé la composition de base des dépenses des contribuables visant à la rémunération. Cette catégorie de dépenses comprend les éventuelles augmentations d’employés en nature ou en espèces. Voyons plus en détail ce qui est inclus dans les dépenses indiquées.

Paiements principaux

Premièrement, ils comprennent des montants calculés en fonction des salaires officiels, des taux de droits, en pourcentage des taux de revenus ou du travail à la pièce, en fonction des systèmes et des formes de paie acceptés par le payeur. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. En outre, le coût comprend les gains moyens calculés et maintenus pour la période pendant laquelle l'employé a rempli ses fonctions (dans l'État) et dans les autres cas prévus par la loi. Cette disposition est prévue au paragraphe 6 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Paiements incitatifs

Ceux-ci comprennent les primes pour les résultats des activités de production, les indemnités pour les salaires et les taux d’excellence professionnelle, les réalisations professionnelles et les indicateurs similaires. Ces coûts sont définis au paragraphe 2 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les paiements compensatoires ou incitatifs liés au régime et aux conditions d'exercice des activités dans l'entreprise sont également considérés comme des coûts de main-d'œuvre. En particulier, en vertu du paragraphe 3 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ils prévoient des indemnités pour le travail:

1. La nuit
2. Mode multi-équipes.
3. Combinaison de professions.
4. Dans des conditions particulièrement néfastes et difficiles.
5. Extension de la zone de service.
6. Heures supplémentaires pendant les vacances et les week-ends.

Compensation

Les coûts salariaux comprennent le coût des services publics, de la nourriture et de la nutrition, du logement, qui devrait être fourni gratuitement aux employés. S'ils ne sont pas reçus par les employés, le contribuable verse l'indemnité appropriée. L'employeur inclut également le coût des coûts de main-d'œuvre de fabrication / achat fournis aux employés conformément aux règles établies dans la législation pour les uniformes et uniformes et les uniformes qui leur sont vendus à prix réduits (dans la partie non couverte par le personnel), qui restent à l'usage individuel constant des employés. Ces dispositions établissent 4 et 5 paragraphes de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Directions

Le Code des impôts prévoit l’inclusion des dépenses sous forme de gains moyens accumulés au titre des vacances. Art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie se réfère également à eux les coûts réels de payer pour le voyage des employés et des personnes qui en dépendent, à un lieu de vacances dans le pays et vice versa. Ces dépenses comprennent notamment la compensation des bagages des employés des entreprises situées dans le Grand Nord, ainsi que dans une zone équivalente en termes de climat. Ces paiements sont prévus au paragraphe 7 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Pour les organisations financées par les budgets respectifs, la comptabilisation est effectuée de la manière prescrite par la loi. Pour les autres organisations - le calcul est effectué selon les règles établies par l'employeur. Au paragraphe 7 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit également un supplément pour les employés mineurs pour une période réduite. Le coût de n / s comprend également le coût des pauses mères pour nourrir les enfants, ainsi que le temps nécessaire aux examens médicaux. Selon le paragraphe 8 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie tiennent compte de la compensation monétaire pour les périodes de repos inutilisées conformément au Code du travail.

Frais de licenciement

Ils sont installés au paragraphe 9 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les coûts salariaux comprennent les charges à payer pour les employés partant à la retraite, y compris en cas de liquidation ou de restructuration d'une entreprise, ou une réduction de l'état ou du nombre d'employés d'un contribuable.En tant que tels montants, en particulier, sont comptabilisés des indemnités de départ calculées pour le personnel lors de la résiliation du contrat de travail, prévues dans le contrat ou dans des accords séparés entre les parties, des conventions collectives ainsi que des documents locaux contenant des dispositions du droit du travail.

Allocations et récompenses

Ces paiements sont établis aux paragraphes 10 à 12 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les coûts salariaux comprennent les indemnités forfaitaires accumulées pour l'ancienneté (pour l'ancienneté dans la spécialité). Les coûts comprennent également les indemnités dues à la réglementation régionale de la méthode établie de calcul des salaires. En eux, entre autres, l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie suppose que les coefficients sont établis:

• District.
• Pour les activités dans des conditions climatiques spéciales.

Dans le coût de s / n en vertu de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoyaient des indemnités de maintien du service dans l’Europe et le Grand Nord, dans des domaines équivalents.

Primes d'assurance

Ils sont déterminés par le paragraphe 16 de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les coûts salariaux comprennent les paiements effectués par les employeurs en vertu de contrats d’assurance obligatoire et volontaire conclus entre l’organisme agréé et l’employé. Les coûts comprennent les contributions versées en vertu de la loi fédérale applicable. En cas d’assurance volontaire, les dépenses incluent les montants au titre des contrats:

• Assurance personnelle, indemnisation uniquement en cas de décès ou d'atteinte à la santé.
• Assurance vie (avec une durée de validité d'au moins 5 ans).
• Aide non gouvernementale à condition que le système de comptabilisation des contributions aux comptes enregistrés soit utilisé.
• Assurance individuelle volontaire (valable au moins un an).

Autres paiements

P. 25 Art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie inclut dans le coût de s / n d'autres types de coûts qui sont engagés en faveur des employés. Cela concerne les paiements qui ne sont pas spécifiés dans les dispositions précédentes. Pour la comptabilité, ces dépenses devraient être prévues dans le contrat ou la convention collective. Selon l'art. 255 du Code des impôts, congés de maladie payés par l'employeur. De plus, des provisions sont constituées pour les trois premiers jours d'absence de l'employé. Les jours suivants sont compensés par les primes d'assurance. Il convient de noter un autre point prévu à l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Hôpital payé conformément à un contrat individuel d’assurance volontaire, les dépenses engagées par l’employeur en vertu d’un contrat de services médicaux conclu pendant au moins un an pour le compte de salariés avec des institutions médicales agréées pour exercer leurs activités sont inclus dans des coûts ne dépassant pas 6%. du coût de s / n. Le montant total des cotisations de l'employeur payées conformément à la loi pour la partie de la pension capitalisée, ainsi que pour les contrats à long terme en matière d'assurance vie individuelle, de pension volontaire (non étatique, y compris), est pris en compte aux fins de l'impôt. Sa taille ne doit pas dépasser 12% du coût de s / n.

Art. 255 du code des impôts avec commentaires

Le code introduit plusieurs modifications. Les premiers concernent les indemnités de vacances et les frais de scolarité. La nouvelle édition précise la taille de ces dépenses sous forme de gains moyens. En 2014, ils ont été indiqués en termes généraux en tant que dépenses pour le salaire. Cela signifie que l’attribution de charges supplémentaires au paiement moyen pour compenser les périodes de repos et, par la suite, ne peut être prise en compte. Dans le même temps, le paragraphe 8 de l'art. 255 du Code des impôts est resté inchangé. La provision pour la comptabilisation des indemnités de cessation d'emploi dans le poste de dépense, dont le paiement est prévu par une convention collective ou un contrat de travail, a fait l'objet d'un ajustement. Avant la modification de l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il existait une pratique judiciaire assez controversée. Les litiges, en particulier, concernaient la comptabilisation de ces coûts à des fins fiscales. Un autre changement a affecté la rémunération pour la performance annuelle. Conformément aux modifications, ces paiements sont inclus dans le coût du salaire en vertu du paragraphe 24.Il est maintenant indiqué qu’il est possible de créer des réserves pour paiements sur la base des résultats des activités annuelles de l’employé.

Question sur les paiements "reportés" pour la période de repos

Prenons un exemple. L'employé prend des vacances entre le 29 juin 2015 et le 26 juillet 2015. Selon le Code du travail, les paiements ont été effectués avant le départ en vacances le 25/05/2015 pour un montant de 25 000 roubles. Si l'entreprise soumet des rapports trimestriels, il s'ensuit 2 jours de congé des employés au deuxième trimestre de l'année et 26 jours au troisième. Ainsi, ces derniers forment une période de repos "transitoire". Selon le paragraphe 7, les dépenses sous forme de salaire incluent les paiements sous forme de salaire moyen. Cela signifie que le montant cumulé de 25 mille roubles. pris en compte lors du calcul de la base en tant que partie des coûts. En ce qui concerne la période dans laquelle ils sont pris en compte, des précisions sont données dans la lettre du ministère des Finances du 03/06/2015. Conformément aux explications fournies, ces charges sont comptabilisées dans la période au cours de laquelle elles ont été constituées et payées, c'est-à-dire dans la déclaration du deuxième trimestre.

Conditions de la comptabilité d'indemnité de départ

Prenons un exemple. LLC a résilié le contrat avec le directeur commercial et lui a versé une indemnité de licenciement de 300 000 roubles. Ce montant peut-il être pris en compte dans le coût de s / n à des fins fiscales et dans quelles conditions? Sous réserve de modifications du code, une indemnité de départ peut être liée à de telles dépenses. Toutefois, pour cela, il est nécessaire que l’indemnité de licenciement soit prévue dans le contrat de travail ou l’acte local de l’entreprise. Ce dernier, en particulier, peut être un accord de résiliation du contrat. Il indique le montant de la prestation, si elle n’a pas été établie dans le contrat ou aux termes de la convention collective.

Notes de rémunération annuelle

Par exemple, l'entreprise prévoit de payer certains montants en fonction des résultats du travail des employés. Quelles actions doivent être prises pour cela? Tout d’abord, il est nécessaire de fixer dans la convention comptable une méthode de réservation uniforme pour le paiement de la rémunération, de déterminer la limite et le pourcentage de régularisations ultérieures chaque mois. Pour ce faire, faites une estimation. Il détermine la valeur de la réserve annuelle en fonction du rapport entre la masse salariale annuelle et les retenues en pourcentage sur celle-ci. Après cela, tout le volume devrait être divisé en mois. Dans le même temps, les paiements d'assurance mensuels pour la rémunération annuelle sont également pris en compte dans les montants mensuels. Par exemple, une entreprise prévoit des coûts salariaux de 7 millions de roubles en 2016. Le pourcentage de réservation est de 10% et le montant des primes d’assurance est de 31%. La limite estimée de la rémunération totale sera donc de 917 000 roubles. (7 000 000 × 1,31 × 10%). La prochaine étape est la formation directe d’une réserve au format mensuel. La somme des coûts du salaire et des primes d’assurance courus, multipliée par le pourcentage de la limite. Les valeurs obtenues sont prises en compte dans les dépenses lors du calcul des déductions budgétaires obligatoires sur les bénéfices en vertu du paragraphe 24 du Code des impôts. Le 31 décembre prochain, un inventaire de la réserve. Il est nécessaire de comparer le volume généré avec le montant de la rémunération versée aux employés, en tenant compte de l'assurance. Ainsi, un dépassement ou une déficience est détecté.

Clarification alimentaire gratuite

Supposons que l'entreprise ne dispose pas d'une salle à manger spéciale, mais d'une pièce séparée équipée de tout le nécessaire. De plus, des produits sont achetés à partir desquels un employé spécialement embauché prépare le déjeuner. Ces coûts sont-ils liés au paiement? Pour inclure ces coûts, tout d'abord, les conditions de fourniture de nourriture devraient être incluses dans les contrats de travail. Selon l'art. 131 centre commercial, l'employeur peut émettre une partie du salaire en nature. La nourriture gratuite dans ce cas sera qualifiée de cette façon. Le salaire sera formé à partir du salaire accumulé et du coût de la nourriture gratuite. La clause 1 de l'art. 255 Code des impôts.Conformément à la disposition, les coûts peuvent inclure le montant de l’employeur, qui lui a été retiré conformément à diverses types de colonies avec le personnel.

Frais de vêtements

Supposons qu'une LLC ait planifié l'acquisition d'un formulaire pour le personnel et son transfert sans frais. Comment cela devrait-il être pris en compte dans le coût de s / n? Selon le paragraphe 5 de cet article, le coût des uniformes, qui sont transférés gratuitement aux spécialistes de l'entreprise, peut être inclus dans ces coûts. Toutefois, il convient de garder à l'esprit que l'employeur devra payer en plus de la TVA sur les transferts, de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (puisqu'il s'agit, comme dans l'exemple précédent, d'un paiement en nature), ainsi que des primes d'assurance. De plus, afin de prendre en compte le coût des uniformes dans les dépenses, il est nécessaire de respecter un certain nombre de conditions:

• L'extradition est économiquement viable.
• Uniforme vous permet de déterminer l'affiliation du personnel.
• L'extradition est prévue dans un contrat collectif ou de travail ou dans d'autres actes locaux de l'entreprise.
• Le coût d'acquisition du formulaire est documenté.

Comme alternative, vous pouvez utiliser l'art. 254 et requalifiez les uniformes en spéciaux. Cependant, dans ce cas, il est nécessaire d'évaluer les conditions de travail. Si le transfert de vêtements d'une catégorie d'uniforme à une autre ne fonctionne pas, il est conseillé de ne pas le transférer à la propriété des employés, mais à un usage temporaire. Cela évitera des coûts supplémentaires sous forme de TVA, impôt sur le revenu des personnes physiques.

Assistance financière à la période de repos

La LLC effectue le paiement de l'aide aux vacances des employés sur les applications entrantes. Ces coûts peuvent-ils être pris en compte dans le coût de s / n? Selon le paragraphe 23 de l'art. 270 Code des impôts, l'entreprise n'a aucune raison de faire une telle inclusion. Cependant, le ministère des Finances a clarifié cette question. Selon le ministère, ces dépenses ne peuvent être prises en compte que si elles ne sont pas liées à l'exécution des obligations en matière de travail. La lettre explique que l'assistance matérielle est liée à la mise en œuvre d'activités professionnelles. Toutefois, pour la comptabilité, les conditions suivantes doivent être remplies:

• Les aides matérielles doivent être indiquées dans un contrat collectif ou un contrat de travail.
• Les paiements doivent être liés au salaire.
• L'assistance matérielle devrait être associée au respect de la discipline du travail.

Coût anniversaire

Prenons un autre exemple. L'un des employés a 50 ans. À cet égard, la direction a décidé de lui verser un bonus pour les vacances. Est-il possible de le prendre en compte dans le coût de s / n? Selon l'art. 255 du Code des impôts de la Fédération de Russie classent les dépenses en tant que primes liées à l'exercice des fonctions de l'employé. L'anniversaire n'a rien à voir avec les activités professionnelles de l'employé. Dans l'art. 252 indique clairement qu'avec l'exécution des tâches, seuls peuvent être liés les paiements pour des résultats de production élevés, des objectifs atteints et un travail excellent. Anniversaire ne rentre dans aucune de ces formulations. Cela signifie que la prime pour son cas n'est pas incluse dans la composition des dépenses pour le salaire.

Paiement des abonnements de gymnase pour le personnel

En dédommageant les coûts dans ce cas, la société peut dépenser les coûts en vertu de l'art. 255 ou l'art. 264. En ce qui concerne la comptabilisation des dépenses imposables, une interdiction directe est prévue au paragraphe 29 de l'art. 270. Il est dit que les dépenses de ce type ne peuvent pas être incluses dans cette catégorie. Le même avis a été exprimé dans les lettres du ministère des Finances.

Rémunération en vertu de contrats de droit civil

Considérez la situation. Supposons qu'une LLC ait signé un contrat avec un citoyen pour effectuer des activités de mise en service sur des équipements de production. Est-il possible d’attribuer la rémunération qui lui est versée à des dépenses de salaire au sens de l’art. 255? Dans ce cas, vous devriez vous reporter au paragraphe 21 de cet article. Il est dit que les coûts peuvent prendre en compte les paiements versés à des personnes qui ne sont pas dans l’état de l’entreprise si elles effectuent un travail en vertu d’un contrat. Parallèlement à cela, les conditions établies à l'art. 252.En particulier, ces dépenses devraient être étayées par des documents et viser à générer des revenus provenant des activités commerciales de l'entreprise. Le contrat lui-même doit être conforme aux exigences du code civil. Lors de l'exécution de travaux par un particulier, le loyer et l'utilisation d'équipements sont exclus. Si des dépenses sont présentes, elles sont appelées «autres dépenses».

Supplément pour gains moyens

Supposons qu'une entreprise envoie son technologue en voyage d'affaires. Dans le même temps, les revenus réels des employés sont en réalité inférieurs à la moyenne. Un paiement supplémentaire peut-il être effectué avec sa prise en compte ultérieure dans le coût du salaire impliqué dans l’imposition? Lorsque vous envoyez un employé en voyage d'affaires, conformément à l'art. 167 TC, il peut compter sur un salaire moyen. Selon le paragraphe 25 de l'art. 255 Code des impôts dans le coût du travail peut inclure d'autres dépenses qui sont fournies par la société dans un contrat ou une convention collective. Cela signifie que pour être inclus dans les coûts liés à la taxation, ils doivent être fixés dans les documents pertinents. Dans ce cas, tous les problèmes sont exclus lorsque vous effectuez des versements supplémentaires par rapport aux gains moyens générés lors d'un voyage d'affaires et leur rémunération ultérieure.

Conclusion

Avec les ajouts et les modifications au code des impôts, les employeurs ont la possibilité de justifier et de prendre en compte de nombreux paiements en faveur des employés, en tant que participation à la fiscalité. Il est extrêmement important que les responsables d’entreprise établissent correctement les frais indiqués. Une attention particulière devrait être accordée aux documents locaux, au contenu des conventions collectives et aux accords de travail. Il convient de rappeler que même si certains paiements peuvent être pris en compte dans les dépenses à des fins fiscales, mais que les informations les concernant ne sont pas disponibles dans les lois, leur inclusion sera illégale. Etudiez attentivement les conditions nécessaires concernant les paiements d'assurance. Ici, les formes et la durée des accords conclus avec la compagnie d’assurance, ainsi que les caractéristiques des services fournis, sont importantes. Il est extrêmement important d’attribuer raisonnablement ces dépenses à des dépenses fiscales, en vous référant au paragraphe 25. Il indique clairement la nécessité de la présence d’informations dans les contrats collectifs ou les contrats de travail. Comme mentionné ci-dessus, ce fait permet à l'employeur de prendre légitimement en compte les paiements. Séparément, il est nécessaire de respecter les exigences relatives à la forme des contrats conclus pour l'exécution de certains travaux par des particuliers. Cette condition est l’une des clés pour déterminer les coûts à inclure dans les coûts liés à la fiscalité. Chaque paragraphe de l'article a ses propres spécificités. Pour éviter les problèmes, vous devez soigneusement étudier et analyser les conditions et les circonstances qui y sont indiquées.