Belastingmisdrijven: concept, types, opsporing en strafrechtelijke kenmerken van een misdrijf

Het Wetboek van Strafrecht beschouwt belastingmisdrijven als opzettelijke sociaal gevaarlijke handelingen. Ze vormen aanvallen op de financiële belangen van het land.

Urgentie van het probleem

Economische en fiscale misdaden kunnen geen nieuw fenomeen voor het land worden genoemd. De dominantie van staatseigendom die al vrij lang bestond, maakte de herverdeling van inkomsten buiten het belastingstelsel mogelijk. Van het begin van de jaren 30 tot het einde van de jaren 80. van de vorige eeuw waren belastingmisdrijven sporadisch. Meestal kwamen ze neer op een schending van de procedure voor het doen van verplichte budgetbetalingen door burgers. Het uitvoeren van sociaal-economische transformaties in de staat vereiste radicale veranderingen in het belastingstelsel. In dit verband werd eind 1991 een grootschalige hervorming doorgevoerd.

Daarbij werden de basiswetten betreffende de voorwaarden en de procedure voor het aftrekken van de begroting goedgekeurd. Als gevolg van de vorming van het nieuwe systeem is de praktijk van belastingmisdrijven aanzienlijk uitgebreid. Volgens deskundigen ontvangt het land elk jaar minder dan een derde van zijn begrotingsinkomsten. Ontduiking van betalers van het nakomen van hun verplichtingen is wijdverbreid geworden. Het heeft een massaal karakter en fungeert als de belangrijkste reden voor het niet ontvangen van middelen in de begroting. De toename van het aantal belastingmisdrijven is zeer dynamisch. Volgens sommige experts is de situatie catastrofaal. Belastingmisdrijven worden voornamelijk begaan door entiteiten die zich bezighouden met handel. Dergelijke ondernemingen proberen betaling te ontvangen voor goederen die contant worden verkocht. Dit stelt hen in staat om fondsen buiten de bankomloop te gebruiken, wat de controle aanzienlijk bemoeilijkt en helpt om inkomsten voor belastingen te verbergen.

terminologie

In art. 106 van het belastingwetboek definieert het belastingdelict. In dit verband is het nodig om de gebruikte concepten te differentiëren. Elke misdaad fungeert in wezen als een misdrijf. Ze verhouden zich tot elkaar als een bijzonder voor de generaal. Hieruit volgt dat het misdrijf alle belangrijke tekenen van een overtreding moet hebben. Dit laatste wordt in de belastingwetgeving gedefinieerd als de gepleegde onwettige handeling van de betaler, agent of andere personen die verplichtingen hebben om betalingen af ​​te trekken van de begroting. Een belastingmisdrijf en een belastingdelict hebben al deze kenmerken. Er zijn echter een aantal eigenschappen die deze handelingen van elkaar onderscheiden. Beschouw ze.

Onderscheidende kenmerken

Een van de essentiële eigenschappen van belastingmisdaden is publiek gevaar. In de definitie in art. 106 Belastingcode, dit symptoom is afwezig. Er zijn verschillen in de vorm van implementatie van interventies. Verantwoordelijkheid voor belastingmisdaden wordt uitgedrukt in straf. Voor een handeling die geen publiek gevaar oplevert, krijgt de persoon een sanctie. In het eerste geval zijn de artikelen van het Wetboek van Strafrecht van toepassing, en in het tweede geval het belastingwetboek. Een ander belangrijk kenmerk is de onderwerpsamenstelling. De straffen voor belastingmisdrijven in de Russische Federatie zijn uitsluitend van toepassing op burgers. Sancties kunnen op hun beurt worden opgelegd aan zowel individuen als organisaties. Bovendien wordt in art. 108, paragraaf 4 van de belastingwetgeving, is er een belangrijk voorbehoud.Ze wijst erop dat het verantwoordelijk houden van de organisatie niet belet dat bepaalde functionarissen worden bestraft als er passende redenen zijn. De schuld van juridische entiteiten wordt bepaald in overeenstemming met de schuld van hun vertegenwoordigers (werknemers), waarvan het nalaten / handelen leidde tot het plegen van een onwettige handeling.

Strafrechtelijke aansprakelijkheid voor belastingmisdrijven

De code bevat 4 artikelen die voorzien in straffen voor burgers voor sociaal gevaarlijke handelingen in verband met verplichtingen die zijn vastgelegd in de belastingwetgeving. Deze omvatten met name de normen:

1. 198. Dit artikel stelt een boete vast voor belastingontduiking door particulieren.
2. 199. Deze bepaling voorziet in sancties voor het vermijden van de uitvoering van verplichte budgettaire bijdragen door organisaties.
3. 199,1. Dit artikel stelt aansprakelijkheid vast voor schending van verplichtingen door een belastingagent.
4. 199,2. Deze regel voorziet in boetes voor het verbergen van eigendom of geld van een ondernemer of organisatie, ten laste waarvan de inning van vergoedingen of belastingen moet worden uitgevoerd.

Ontwijking van de verplichtingen van individuen

Overeenkomstig de Grondwet is elke entiteit verplicht om wettelijk vastgestelde belastingen te betalen. Verordeningen die nieuwe inhoudingen definiëren of de positie van betalers verslechteren, hebben geen terugwerkende kracht. In ch. 23 van het belastingwetboek heeft de procedure vastgesteld volgens welke de betaling van belastingen en heffingen. Regels en bedragen van inhoudingen worden bepaald in overeenstemming met de federale wet, handvesten, voorschriften, instructies. Strafrechtelijke aansprakelijkheid voor belastingmisdrijven ontstaat voor burgers in gevallen van ontduiking door het in grote mate nakomen van verplichtingen aan de begroting door:

1. Het niet verstrekken van een verklaring of andere documenten, waarvan de aanwezigheid wettelijk vereist is.
2. Opzettelijk valse informatie opnemen in de rapportage.

De wetgeving voorziet in vrijstelling van de verstrekking van een verklaring voor een bepaalde categorie personen. Voor alle andere betalers is rapportage vereist. Het opnemen van opzettelijk valse informatie in de documenten is een opzettelijke indicatie van gegevens over de hoeveelheid uitgaven en inkomsten die niet overeenkomen met de werkelijkheid.

Organisatie standaard

In art. 199 vastgestelde straf voor belastingmisdrijven gepleegd door rechtspersonen. Tot hen behoren met name alle betalers van verzekeringspremies en vergoedingen die in de belastingwetgeving zijn vermeld, behalve voor particulieren. Het doel van belastingheffing kan zijn:

• Operaties voor de verkoop van diensten / werken / producten.
• Property.
• Inkomen / winst.
• Kosten van verkochte goederen / geleverde diensten of verrichte werkzaamheden.

Dit kunnen alle objecten zijn die fysieke, kwantitatieve of kostenkenmerken hebben, met de komst waarvan de belastingwetgeving de verplichting verbindt om belastingen en toeslagen te betalen. Hun verbergen voor controleorganen kan zowel worden uitgedrukt door opzettelijk vervormde of valse informatie in de rapportage op te nemen, of door opzettelijk nalaten documentatie te verstrekken.

Straf agenten

Het is vastgelegd in art. 199.1 van het wetboek van strafrecht. Dit artikel beoogt de regulering van relaties die verband houden met de onjuiste nakoming van verplichtingen door belastingagenten. In het bijzonder moeten deze entiteiten de berekening, aftrek of overdracht van vergoedingen uitvoeren naar het juiste budget of extrabudgetair fonds.

De strafrechtelijke kenmerken van de misdrijven voorzien in art. 198-199

Aangezien het onderwerp van handelingen verplichte begrotingsbijdragen zijn. Ze moeten wettelijk worden betaald door organisaties of personen. Belasting verwijst naar gratis verplichte individuele betaling. Het wordt in rekening gebracht in de vorm van vervreemding van middelen die toebehoren aan de entiteit met het recht op operationeel beheer, eigendom of economisch beheer.Belastingen worden op het juiste niveau aan de begroting betaald voor financiële ondersteuning van het werk van de staat of de gemeente. Als het onderwerp van de handeling, bedoeld in artikel. 198, uitvoeren:

• Persoonlijke inkomstenbelasting.
• Omzetbelasting.
• Accijnzen.
• UST.
• Transportbelasting enzovoort.

Volgens art. 199 boetes kunnen worden opgelegd voor belastingontduiking:

• Onroerendgoedbelasting.
• BTW.
• Accijnzen.
• Onroerendgoedbelasting enzovoort.

Objectief deel

Belastingmisdrijven zijn aanvallen op public relations, die gebaseerd zijn op het integriteitsbeginsel van zakelijke deelnemers. Het doel van de handeling is ook de grondwettelijke verplichting van de entiteiten om de vastgestelde bedragen aan de begroting te betalen. Belastingmisdrijven bestaan ​​uit een opzettelijke niet-naleving door een persoon van de regels van het belastingwetboek. Ontwijking wordt opgevat als inactiviteit / acties van een persoon die onwilligheid bevestigt om te voldoen aan de wettelijke verplichtingen om betalingen aan extrabudgetaire fondsen en de begroting te verrichten.

middelen

De volgende soorten belastingmisdrijven zijn:

1. Het niet indienen van een verklaring of andere rapportagedocumentatie, waarvan de presentatie wettelijk verplicht is.
2. Verstrekken van bewust vervormde of valse informatie om services te beheren.

De verklaring moet worden opgevat als een schriftelijke verklaring van de betaler over de kosten die hij heeft gemaakt en de inkomsten die zijn ontvangen in het kader van activiteiten. Het document geeft ook de bronnen van inkomsten, voordelen en het bedrag van verplichte inhoudingen aan. De aangifte kan ook andere informatie bevatten met betrekking tot de berekening en betaling van belastingen / heffingen. Voor elke aftrek wordt rapportagedocumentatie verstrekt, tenzij wettelijk anders bepaald. De noodzaak om andere documenten te verstrekken, is afhankelijk van het type vergoeding of belasting.

Subjectief deel

Belastingmisdrijven worden gepleegd met directe bedoeling. De schuldige onderneemt actie of inactiviteit om de implementatie van verplichte bijdragen te ontwijken. In het geval van een onbedoelde fout of onnauwkeurigheid bij het berekenen van het tarief of de basis, kunnen sancties worden opgelegd aan het onderwerp in overeenstemming met de belastingwetgeving. Dergelijke handelingen zullen niet fungeren als belastingmisdrijven. Het voorwerp van de handeling bedoeld in artikel. 198, een natuurlijk persoon die de leeftijd van 16 jaar heeft bereikt, spreekt mogelijk een verplichting aan om verplichte budgetbetalingen te doen. Het kan een burger van de Russische Federatie zijn, een buitenlander, een persoon die geen staatsburgerschap heeft. De onderwerpen van criminaliteit onder art. 199 is het hoofd, de hoofdaccountant of een andere specialist die bevoegd is om:

1. Ondertekening van rapportagedocumenten ingediend bij regelgevende instanties.
2. Zorgen voor tijdige en volledige betaling van vastgestelde bijdragen.

Andere werknemers van de organisatie, wiens autoriteit bijvoorbeeld het opstellen van primaire documentatie omvat, kunnen, indien er redenen zijn, ook aansprakelijk worden gesteld als zij opzettelijk hebben bijgedragen aan het plegen van belastingmisdrijven.

Kwalificerend kenmerk

Het is een bijzonder groot formaat. Hij erkent een bedrag van meer dan 1 miljoen roebel gedurende 3 opeenvolgende fiscale jaren, maar op voorwaarde dat een deel van de onbetaalde vergoedingen / belastingen 20% of meer van het verschuldigde bedrag overschrijdt. Als aan de laatste niet wordt voldaan, wordt de grootte van meer dan 9 miljoen roebel als bijzonder groot beschouwd. Deze regel is van toepassing op particulieren. Wat betreft het bijzonder grote formaat voor organisaties, het erkent een hoeveelheid van meer dan 10 miljoen roebel. gedurende 3 opeenvolgende jaren, als het aandeel van onbetaalde vergoedingen / belastingen groter is dan 20% van het te betalen bedrag of meer dan 30 miljoen roebel (als niet aan de gespecificeerde voorwaarde wordt voldaan).

Moeilijkheden om te overwegen

Fiscale misdaadzaken staan ​​altijd onder de aandacht van de rechterlijke macht en advocaten. Samen met de ontwikkeling van wetgeving, veranderen de benaderingen voor het overwegen van dergelijke handelingen. Tegelijkertijd identificeren rechtbanken niet alleen hiaten in normatieve handelingen, maar dragen ze ook bij aan het opvullen ervan.Dit moedigt op zijn beurt de wetgever aan om te streven naar transparantie en juridische zuiverheid van rechtshandelingen. Het onderzoek naar belastingmisdrijven wordt uitgevoerd door wetshandhavingsinstanties in nauwe samenwerking met de Federale Belastingdienst. Het vaststellen van het moment van voltooiing van de handeling en, bijgevolg, het oplossen van de kwestie van het berekenen van het statuut van beperkingen is een zekere moeilijkheid in het proces van het bestuderen van omstandigheden.

Zon verduidelijkingen

In het arrest van het Plenum van het Hof nr. 64 staat dat ten tijde van de voltooiing van de misdrijven die onder art. 198 en 199, als actueel beschouwd niet-betaling van vergoedingen / belastingen binnen de in de belastingwetgeving aangegeven periode. De wetgeving voorziet echter in verschillende aftrekperioden voor bepaalde betalingen. In verband met dit moment van het einde van de akte wordt de feitelijke niet-betaling van de meest recente inning / belasting beschouwd. Met deze verduidelijking wordt echter niet door alle rechtbanken rekening gehouden. In de praktijk stopt de afdeling fiscale criminaliteit vaak de productie vanwege het verstrijken van het statuut van beperkingen met betrekking tot het ontduiken van betaling van een specifiek bedrag dat is opgenomen in het totaal van niet-betaalde vergoedingen.

Het begin van de periode waarin de straf op het onderwerp kan worden toegepast, moet worden berekend aan het einde van 3 opeenvolgende fiscale jaren, of een afzonderlijke periode als alle tekens van een handeling aanwezig zijn en het ontwijken van verplichtingen wordt erkend als bijzonder groot. Pas tegen de voltooide periode kan het bedrag aan betaalde en te betalen belastingen worden bepaald. Daarnaast kan de straf worden toegepast op het onderwerp aan het einde van de wettelijk voorgeschreven periode voor het nakomen van verplichtingen. In verband met dit moment van voltooiing van de misdrijven bedoeld in Art. 198-199 van het Wetboek van Strafrecht, zal altijd de laatste rapportagedatum worden overwogen. Volgens de betekenis van de wetgeving, is het niet nodig om te wachten op het einde van de periode van drie jaar en om het onderwerp jaarlijks de nakoming van verplichtingen in een grote hoeveelheid (of in het bijzonder groot) te ontlopen. Deze situatie kan zich voordoen voordat 3 jaar zijn verstreken.

nuances

In sommige gevallen identificeren de rechtbanken ten onrechte het bedrag van de verborgen belastingen met de bedragen van fictieve uitgaven. Door betaling te vermijden, misleidt de proefpersoon de bevoegde instanties of laat x in onwetendheid over de bestaande belastingobjecten. Een persoon gebruikt bijvoorbeeld een deel van het inkomen in de bedrijfsvoering (als een individuele ondernemer) en de ander als een individu. In dit geval moet één verklaring worden opgesteld. Het is noodzakelijk om alle activiteiten weer te geven die het onderwerp uitvoert. Dit betekent dat de verklaring de inkomsten aangeeft die hij in het kader van het ondernemerschap heeft ontvangen, en de inkomsten die zijn ontstaan ​​toen hij transacties als individu heeft afgesloten, waarvan de bedragen ten gunste van de begroting moeten worden ingehouden.

In de praktijk van het proces, het feit dat een individuele ondernemer, rechtspersoon of andere belastingagenten bovendien fungeren zij als onafhankelijke betalers. Het niet uitvoeren van deze taken in het complex wordt gekwalificeerd door het geheel van de artikelen 199 (198) en 199.1. Tegelijkertijd is het onaanvaardbaar om de bedragen van de niet-verantwoorde en onbetaalde belasting door de agent te combineren met de bedragen waarmee dezelfde entiteit de aftrek van UST of inkomstenbelasting ontwijkt. Als basis voor vrijstelling van straf kunnen omstandigheden van extreme noodzaak zijn. Om aansprakelijkheid te voorkomen, moet de proefpersoon echter de geldigheid van de redenen aantonen en zijn toestand documenteren.