Verantwoordelijkheid voor belastingontduiking. Belastingontduiking: boetes en boetes

De verplichting om in Rusland gevestigde belastingen en heffingen te betalen, is wettelijk vastgelegd voor zowel rechtspersonen als particulieren. De verantwoordelijkheid voor alle gevallen is zonder uitzondering, of het nu gaat om het niet op tijd betalen van een belasting op een appartement door een burger of een opzettelijke onderschatting van het berekende te betalen bedrag bij de berekening van de winstbelasting van de organisatie. Een belastingplichtige die opzettelijk of per ongeluk de uitvoering van zijn verplichtingen negeert of vertraagt, wordt als een dader beschouwd en moet worden gestraft voor wat hij heeft gedaan.

Wat voor soort aansprakelijkheid voor belastingontduiking kan worden toegepast?

Om een ​​antwoord op deze vraag te krijgen, moet u zich wenden tot twee primaire wetgevingshandelingen: de Tax and Criminal Codex van de Russische Federatie. Ze geven uitleg over de economische sancties tegen overtreders. Dus, voor ontwijking of niet-tijdige terugbetaling van belastingbetalingen, worden de volgende soorten aansprakelijkheid verstrekt:

• Tax. Het is uitsluitend van financiële aard en wordt geregeld door de toepasselijke wetgeving. Het hoofddoel van dergelijke sancties is het dekken van de schade aan de begroting die wordt veroorzaakt door een gewetenloze belastingbetaler. In de belastingwetgeving van de Russische Federatie wordt de toepassing van dit soort aansprakelijkheid weerspiegeld in het 122e artikel. Het niet betalen van belastingen wordt bestraft met rente of boetes.

• Criminal. Ontworpen om de schade van de dader aan de samenleving te compenseren. Afhankelijk van de ernst van het misdrijf kunnen de volgende vormen worden toegepast: administratief (hoge geldboetes) of feitelijk crimineel (beperking van de vrijheid van daders). Het gebruik hiervan wordt geregeld door de artikelen 198 en 199 van het Wetboek van Strafrecht.

Het concept van belastingachterstanden

De term "achterstallige betalingen" is de sleutel in het proces van berechting. Het is gebruikelijk om het te begrijpen als alle onbetaalde belastingen en toeslagen. Het moet niet worden verward met het begrip belastingschuld, dat breder is en, naast de achterstallige betalingen, boetes en boetes voor te late betalingen omvat.

Welke componenten vormen de achterstand van de belastingbetaler?

• Eigenlijk niet-betaling van belasting volledig en op tijd, die de schuld van een burger of organisatie aan de staat of de regionale schatkist vormt.

• Het geïdentificeerde bedrag van tekorten in betalingen van belastingen en heffingen, die kunnen worden veroorzaakt door fouten bij de berekening of opzettelijke verhulling van een deel van het belastingobject. Het tekort wordt gevormd door niet-geregistreerde eigendom verborgen voor de staat, bijvoorbeeld onroerend goed op de site. Het kan ook een lagere inkomensindicator zijn die in de aangifte wordt aangegeven, vergeleken met de echte.

Identificatie van achterstallige betalingen door belastingautoriteiten vindt plaats via desk- of veldinspecties. Het eerste type is een studie van de ingediende aangiften en andere documenten die periodiek op de locatie van de belastingdienstkantoren worden uitgevoerd voor de juiste berekening en de daaropvolgende betaling van belastingen.

Veldcontroles worden uitgevoerd op het registratieadres van de belastingbetaler, meestal organisaties, en zijn de meest effectieve manier om achterstallige betalingen te detecteren, de oorzaak hiervan kan bijvoorbeeld zijn dat de verschuldigde inkomstenbelasting of onroerend goed niet wordt betaald vanwege een te lage belastinggrondslag. Een grondige analyse van belastingdocumentatie helpt dergelijke feiten te identificeren.

Fiscale boetes en berekeningsmethoden

Straffen voor belastingontduiking zijn bedragen die op een speciale manier worden berekend, met het bedrag waarvan een gewetenloze belastingbetaler de staatsbegroting moet aanvullen als hij vertragingen bij belastingbetalingen heeft toegestaan.

Ze vullen de oorspronkelijke kosten van achterstallige betalingen aan. Hun opbouw kan niet alleen het bedrag van de oorspronkelijk berekende belasting plaatsvinden, maar ook een boete als deze niet op tijd werd betaald. De verplichting om rente te betalen wordt zelfs niet opgeheven in het geval van het opleggen van strafmaatregelen of het afdwingen van sancties.

Twee datums zijn belangrijk voor de berekening van het bedrag van de boetes voor belastingontduiking: directe betaling van de schuld en wettelijke schuld, waardoor de terugbetaling moet plaatsvinden. Opbouw wordt in de regel voor elke achterstallige dag uitgevoerd in de vorm van een bepaald percentage van het bedrag van de oorspronkelijk vereiste betaling.

Tegenwoordig wordt voor de berekening een waarde gebruikt die gelijk is aan 1/300 van de CBR-herfinancieringsrente die tijdens deze periode geldt. Als u de waarde van de herfinancieringsrente in de geanalyseerde periode wijzigt, wordt de berekening gemaakt voor alle waarden, rekening houdend met de geldigheid van elk. Als er bijvoorbeeld enige tijd geen transportbelasting is betaald, ziet de formule voor het berekenen van boetes er als volgt uit:

Boete = (initieel bedrag aan transportbelasting × vertraging in dagen × werkelijke herfinancieringsrente centrale bank) ÷ 300.

Sancties voor belastingontduiking

De straf voor belastingontduiking is een andere vorm van materiële straf voor debiteuren door belastingautoriteiten. Zijn rol is om recidive te voorkomen. De grootte en de regels voor opbouw worden geregeld door Art. 122 van het belastingwetboek. In overeenstemming met de tekst van dit artikel is de reden voor de toepassing van boetes een gedeeltelijke of volledige niet-betaling van belasting, die kan worden veroorzaakt door:

• Onjuiste berekening (bijvoorbeeld onderschatting van de belastinggrondslag).
• Andere illegale acties of weglatingen.

In elk geval wordt de dader geacht een boete te betalen voor belastingontduiking ten belope van 20% van de waarde van de achterstallige betalingen. Bovendien is de terugbetaling ervan niet vrijgesteld van terugbetaling van het eerder berekende belastingbedrag. Als de acties van de schuldenaar als opzettelijk worden erkend, neemt het aantal sancties toe tot 40%.

Het moet duidelijk worden gemaakt dat we het hier hebben over situaties met onjuist ingevuld en ingediend belastingdienst Verklaring. In andere gevallen wordt geen boete voor niet-betaling of te late betaling toegepast, de schuldenaar moet het bedrag van de achterstallige en lopende rente terugbetalen.

Mechanisme voor strafrechtelijke aansprakelijkheid

Strafrechtelijke aansprakelijkheid voor belastingontduiking kan optreden in het geval dat er grote (of vooral grote) achterstallige bedragen zijn vastgesteld en de acties van de schuldenaar tekenen van een misdrijf vertonen, die zijn:

• Verzuim van personen of rechtspersonen om door de belastingwetgeving vereiste documenten in te dienen, waaronder verklaringen, die hebben geleid tot niet-betaling.

• ontduiking belastingagent in persoonlijke belangen bij de uitvoering van taken in verband met de berekening en inhouding van belastingen van belastingbetalers en de overdracht ervan naar de begroting.

• Verborgene door een organisatie of individuele ondernemer (hierna - IP) contanten of eigendommen die een bron van belastinginning kunnen zijn.

Om het volledige bedrag van de schuldenlast van de belastingbetaler te verkrijgen, moet u alle bedragen van onbetaalde belastingen optellen met het huidige statuut van beperkingen. De omvang van grote en vooral grote achterstallige betalingen die bij wet zijn vastgesteld en die kunnen leiden tot strafrechtelijke aansprakelijkheid voor belastingontduiking, zijn verschillend voor burgers en organisaties:

• Voor particulieren wordt erkend dat een groot bedrag aan belastingen en heffingen die niet naar de begroting zijn overgedragen het bedrag van 1 miljoen 800 duizend roebel overschrijdt, of een bedrag van meer dan 600 duizend roebel.Bovendien moet het niet-betaalde totaalbedrag meer dan 10% bedragen. Een achterstand van meer dan 9 miljoen roebel of 3 miljoen roebel wordt als bijzonder groot beschouwd, op voorwaarde dat hun aandeel in het te betalen bedrag meer dan 20% is.

• Voor rechtspersonen is een grote achterstand een schuld van meer dan 6 miljoen roebel, of meer dan 2 miljoen roebel met een aandeel in het totale bedrag aan belastingen van meer dan 10%. Bijzonder groot is het bedrag aan belastingen dat niet naar de begroting van meer dan 30 miljoen roebel of meer dan 10 miljoen is overgedragen, als een dergelijk aandeel in het totale bedrag van de opbouw meer dan 20% bedraagt.

Individuen worden geconfronteerd met een boete voor belastingontduiking in het geval van grote schulden in de vorm van een administratieve boete van 100 tot 300 duizend roebel, of voor het bedrag van de lonen of andere vastgestelde inkomsten voor een periode van 1 tot 2 jaar. Bovendien kan een gevangenisstraf van maximaal 1 jaar worden opgelegd. In het geval van een bijzonder grote omvang van ontwijking, is een boete van 200 tot 500 duizend roebel of gevangenisstraf van maximaal 3 jaar wettelijk vastgelegd. De sancties tegen de schuldige ambtenaren van organisaties zijn vergelijkbaar, bovendien kan een verbod worden toegepast op hun bezetting van leidinggevende posities voor een bepaalde periode in de toekomst.

Beginselen om een ​​schuldige aansprakelijk te stellen

Het niet betalen van belastingen op de vervaldag kan alleen leiden tot de opbouw van late rente. Dit is niet voldoende om fiscale boetes toe te passen op de schuldenaar, en nog meer strafrechtelijke straf. In dit geval moet de belastingdienst de schuld van de wanbetaler bewijzen. Het vormt het plegen van een onwettige handeling door nalatigheid of door kwaadwillende opzet.

Belangrijkste principes om een ​​belastingplichtige aansprakelijk te stellen:

• De beschuldigde is niet verplicht om het feit van zijn onschuld te bewijzen, omdat dit wordt beschouwd als de taak van de belastingdienst.

• Geen enkele burger, individuele ondernemer of organisatie kan opnieuw worden betrokken bij het plegen van een belastingdelict.

• Het feit dat de daders worden berecht, doet niets af aan de noodzaak om het oorspronkelijke belastingbedrag te betalen.

• De straf voor belastingontduiking kan niet op de verdachte worden toegepast als zijn schuld bij het plegen van deze illegale handeling niet is bewezen.

• Als de verantwoordelijkheid al aan de organisatie is toebedeeld, zijn haar functionarissen niet vrijgesteld van strafrechtelijke of enige andere wettelijk bepaalde aansprakelijkheid als daarvoor passende redenen zijn.

Omstandigheden waardoor een schuldige niet aansprakelijk kan worden gehouden voor belastingontduiking

Het niet-betalen van belastingen, zoals elk ander type overtreding, kan gepaard gaan met de aanwezigheid van aanvullende omstandigheden die rechtstreeks van invloed zijn op het proces om een ​​burger of organisatie aansprakelijk te stellen voor de akte. Ze worden gebruikt door de belastinginspectie of gerechtelijke autoriteiten om te beslissen over de toepassing van bepaalde fiscale sancties. Maak onderscheid tussen uitzonderlijke, verzachtende en verzwarende omstandigheden.

In overeenstemming met het belastingwetboek van de Russische Federatie kan een belastingontduiker niet aansprakelijk worden gesteld als zijn acties gepaard gaan met de aanwezigheid van ten minste één item uit de lijst met omstandigheden exclusief schuld:

• Voor particulieren - het niet bereiken van de leeftijd van zestien op het moment van hun illegale acties.

• Als zodanig ontbreekt een aanstootgevende gebeurtenis. In deze situatie is dit niet-betaling of onvolledige belastingbetaling.

• Er is geen fout in de uitgevoerde handelingen. Dit laatste kan worden uitgesloten als niet-betaling of vertraging heeft plaatsgevonden om de volgende redenen:

1. Vanwege het ontstaan ​​van overmacht, inclusief natuurrampen.
2. In verband met de ziekte, waardoor de burger zijn acties niet kon beheersen.
3. Wanneer hij schriftelijke toelichtingen van de bevoegde belastingautoriteit uitvoert met betrekking tot de procedure voor het berekenen, betalen van belastingen of andere kwesties.
4. Vanwege andere omstandigheden die voor deze doeleinden kunnen worden gebruikt.

• De wettelijk vastgestelde termijnen voor het aansprakelijk stellen van een schuldige zijn verstreken. Deze periode bepaalt Art. 113 van het belastingwetboek. Hij is 3 jaar oud. Het aftellen begint op de dag na de einddatum van het belastingtijdvak waarin de achterstallige betalingen zijn gevormd. Als er bijvoorbeeld geen grondbelasting voor particulieren wordt betaald, wordt dit beschouwd als 2 november als een dergelijke dag.

De aanwezigheid van verzachtende en verzwarende omstandigheden

Dergelijke omstandigheden hebben ook invloed op het besluitvormingsproces over de toepassing van bepaalde fiscale sancties. Volgens de huidige belastingwetgeving worden de volgende gebeurtenissen die aanleiding geven tot het plegen van een strafbaar feit erkend als een beperking van de aansprakelijkheid voor belastingontduiking:

• De samenvloeiing van moeilijke persoonlijke of familieomstandigheden.
• De aanwezigheid van bedreigingen, druk, dwang van opzij, die kan worden veroorzaakt door materiële of officiële afhankelijkheid.
• Alle andere omstandigheden die vervolgens door de beslissingsautoriteiten als verzachtend worden erkend.

Er is slechts één verzwarende omstandigheid - dit is op dezelfde manier een herhaalde overtreding van de belastingwetgeving. In dit geval wordt het feit van aansprakelijkheid voor het primaire delict als verplicht beschouwd. In het tegenovergestelde geval kan een later geval in termen van tijd vanuit dit oogpunt niet als secundair worden herkend. Andere voorwaarden voor het herkennen van een gebeurtenis als zodanig moeten worden verduidelijkt. Ze zijn als volgt:

• De gelijkenis van de gepleegde delicten. Bovendien is het absolute toeval van handelingen niet bedoeld. Er zijn extra soorten situaties die kunnen worden overwogen:

- Toepassing van dezelfde paragraaf van een artikel van het belastingwetboek van de Russische Federatie met verschillen in omstandigheden.

- De paragrafen van het artikel komen niet overeen, maar de overtredingen zijn hetzelfde.

• Tijd factor. Art. 112 van het belastingwetboek bepaalt de periode waarin de schuldige wordt geacht onderworpen te zijn aan fiscale sancties. Dit is een periode van 12 maanden vanaf de datum waarop de beslissing is genomen door een gerechtelijke of belastingdienst. Er zijn situaties waarin de aansprakelijkheid voor belastingontduiking die herhaaldelijk voorkomt eerder optreedt dan de primaire. Het is belangrijk dat elke herhaalde overtreding, ongeacht het tijdstip waarop de sancties voor de uitvoering ervan worden opgelegd, niet als een verzwarende omstandigheid kan worden beschouwd wanneer een zaak in verband met de primaire zaak wordt overwogen.

In dezelfde procedure voor belastingontduiking kunnen beide opties worden gebruikt. De mate van invloed van elk van hen op de procedure voor het toepassen van fiscale sancties tegen de niet-betaler is niet wettelijk vastgelegd. Daarom is de beoordeling van verzachtende en verzwarende omstandigheden in elk geval een zaak van de rechterlijke of fiscale autoriteit.

Welke acties kunnen van de belastingdienst worden verwacht?

Niet-betaling van belastingen door een individuele ondernemer, organisatie of burger binnen de vastgestelde termijnen moet de aandacht van de belastingdienst trekken. Als dit feit wordt ontdekt, is de procedure voor bevoegde instanties als volgt:

1. Er wordt een brief aan de burger of organisatie gestuurd met een verzoek om de schuld af te lossen, waarin ook het tijdstip van betaling, het bedrag en de sancties worden vermeld die worden toegepast in geval van verzuim. Het feit dat u een document ontvangt, is hier uiterst belangrijk.
2. Als er geen reactie is opgetreden, kunnen de bevoegde belastingautoriteiten zelfstandig belastingbedragen en boetes innen. Dit gebeurt ten koste van fondsen die zijn opgeslagen op bankrekeningen, onroerend goed, claimrechten (vorderingen) van de schuldenaar, te beginnen met de meest liquide. Als het geld op de rekeningen niet voldoende is om de schuld af te lossen (achterstallige betalingen, boetes, boetes), wordt een arrestatie uitgevoerd en wordt het gearresteerde onroerend goed verkocht.
3. Als er grote achterstallige betalingen zijn, moet de belastinginspectie alle materialen ter controle opsturen interne zaken. Zij kunnen op hun beurt een strafzaak starten, waardoor de verantwoordelijkheid voor de akte wordt vastgesteld. Niet-betaling van belastingen door een persoon leidt zelden tot de toepassing van dergelijke sancties, omdat de vorming van grote achterstallige betalingen voornamelijk inherent is aan organisaties.

Hoe kan de beslissing van de belastingdienst worden aangevochten?

Elke belastingplichtige die het niet eens is met de beslissing van de belastinginspectie of de rechtbank wiens doel belastingontduiking is, heeft het recht om in beroep te gaan als hij van mening is dat zijn rechten op enigerlei wijze zijn geschonden. De procedure voor deze procedure wordt bepaald door de toepasselijke wetgeving. U kunt uw onenigheid over handelingen en beslissingen van de belastingdienst uiten door klachten in te dienen bij een hogere belastingdienst of een rechtbank.

Organisaties en individuele ondernemers kunnen een rechtszaak aanspannen bij het arbitragehof om hun rechten te beschermen, en andere individuen - bij het gerechtshof van algemene jurisdictie. Alle juridische procedures vinden plaats op de voorgeschreven manier.

Wat betreft het beroep op hogere belastingautoriteiten, is het hoofddocument hier een schriftelijke klacht met alle documenten die de inhoud ervan onderbouwen. Ze moet daar uiterlijk drie maanden vanaf het moment dat de schending van haar rechten door de belastingplichtige werd of had moeten worden ontdekt, worden gestuurd.

Als de indieningstermijnen om een ​​goede reden worden overtreden, bestaat de mogelijkheid dat ze worden hersteld naar goeddunken van een hogere belastingdienst. De belastingbetaler heeft de mogelijkheid om een ​​tweede klacht in te dienen, behalve in gevallen waarin de eerste door een schriftelijk verzoek werd ingetrokken voordat hierover een beslissing werd genomen. Het hoger beroep wordt binnen een maand behandeld door de hogere autoriteit van de belastinginspectie, waarna een beslissing wordt genomen die de eerder vastgestelde beslissing kan wijzigen of annuleren en de klacht onbevredigd kan laten.