Responsabilitatea pentru evaziune fiscală. Evaziunea fiscală: amenzi și penalități

Obligația de plată a impozitelor și taxelor stabilite în Rusia este stabilită atât pentru persoane juridice, cât și pentru persoane fizice. Răspunderea este asigurată pentru toate cazurile, fără excepție, indiferent dacă este o neplată a taxei la un apartament de către un cetățean la timp sau o subestimare deliberată a sumei calculate care trebuie plătită la calcularea impozitului pe profit al organizației. Un contribuabil care ignoră sau întârzie în mod deliberat sau întârzie îndeplinirea obligațiilor sale este considerat un infractor și trebuie pedepsit pentru ceea ce a făcut.

Ce fel de răspundere pentru evaziune fiscală poate fi aplicată?

Pentru a obține un răspuns la această întrebare, trebuie să apelați la două acte legislative primare - Codul fiscal și penal al Federației Ruse. Acestea oferă explicații privind sancțiunile economice aplicate infractorilor. Deci, pentru evaziune sau rambursare neîndeplinită a plăților de impozit, sunt prevăzute următoarele tipuri de răspundere:

• Tax. Este de natură exclusiv financiară, care este reglementată de legea aplicabilă. Obiectivul principal al unor astfel de sancțiuni este de a acoperi daunele aduse bugetului cauzat de un contribuabil fără scrupule. În Codul fiscal al Federației Ruse, aplicarea acestui tip de răspundere este reflectată în cel de-al 122-lea articol. Neplata impozitelor se pedepsește cu dobânzi sau penalități.

• Penal. Proiectat pentru a compensa prejudiciul infractorului asupra societății. În funcție de gravitatea infracțiunii, se pot aplica următoarele forme: administrative (amenzi monetare mari) sau de fapt penale (restricționarea libertății făptuitorilor). Utilizarea acestora este reglementată de articolele 198 și 199 din Codul penal.

Conceptul de restanțe fiscale

Termenul „arierate” este cheia în ceea ce privește procesul de aducere în justiție. Este obișnuit să o înțelegem ca toate impozitele și taxele neplătite. Nu trebuie confundat cu conceptul de datorie fiscală, care este mai larg și include, pe lângă restanțe, amenzi acumulate și penalități pentru întârzieri.

Ce componente formează restanțele contribuabilului?

• Neplata de fapt a impozitului integral și la timp, ceea ce constituie datoria unui cetățean sau a unei organizații față de trezoreria statului sau regional.

• Valoarea identificată a deficiențelor la plata impozitelor și taxelor, care poate fi cauzată de erori de calcul sau de ascundere intenționată a unei părți a obiectului de impozitare. Penuria este formată din proprietăți neînregistrate ascunse de stat, de exemplu, imobiliare de pe site. Poate fi, de asemenea, un indicator mai scăzut al venitului indicat în declarație, comparativ cu cel real.

Identificarea arieratelor de către autoritățile fiscale are loc prin inspecții la birou sau pe teren. Primul tip este un studiu al declarațiilor depuse și al altor documente efectuate periodic la locația oficiilor de servicii fiscale pentru calcularea corectă și plata ulterioară a impozitelor.

Verificările pe teren se efectuează la adresa de înregistrare a contribuabilului, cel mai adesea a organizațiilor și sunt cel mai eficient mod de a detecta arieratele, a căror cauză ar putea fi, de exemplu, neplata impozitului pe venit sau pe proprietăți în volumul datorat, din cauza subestimării bazei de impozitare. O analiză detaliată a documentației contribuabililor ajută la identificarea unor astfel de fapte.

Sancțiunile fiscale și metodele de calcul ale acestora

Sancțiunile pentru evaziune fiscală sunt sume de bani calculate într-un mod special, cu valoarea căruia un contribuabil fără scrupule trebuie să reînnoiască bugetul de stat dacă a permis întârzieri la plata impozitelor.

Ele completează costul inițial al restanțelor. Încasarea acestora poate apărea nu numai valoarea impozitului calculat inițial, ci și o amendă dacă nu a fost plătită la timp. Obligația de plată a dobânzii nu este ridicată nici în cazul impunerii de obligații punitive sau de executare a sancțiunilor.

Două date sunt importante pentru calcularea valorii penalităților pentru evaziune fiscală: plata directă a datoriei și datoria legală, prin care trebuie să se facă rambursarea acesteia. De regulă, angajarea se efectuează pentru fiecare zi întârziată sub forma unui anumit procent din valoarea plății cerute inițial.

Astăzi, pentru calcul, se utilizează o valoare egală cu 1/300 din rata de refinanțare CBR reală în această perioadă. Dacă modificați valoarea ratei de refinanțare în perioada analizată, calculul se face pentru toate valorile sale, ținând cont de valabilitatea fiecăruia. Dacă, de exemplu, există o neplată a taxei de transport de ceva timp, formula de calcul a sancțiunilor arată astfel:

Penalitate = (valoarea inițială a taxei de transport × Întârziere în zile × Rata actuală de refinanțare a Băncii Centrale) ÷ 300.

Sancțiuni pentru evaziune fiscală

Pedeapsa pentru evaziune fiscală este o altă formă de pedepsire materială a debitorilor de către autoritățile fiscale. Rolul său este de a preveni rejudecarea. Mărimea și regulile de angajare sunt reglementate de art. 122 din Codul fiscal. În conformitate cu textul acestui articol, motivul aplicării penalităților este neplata parțială sau integrală a impozitului, care poate fi cauzată de:

• Calcul incorect (de exemplu, sublinierea bazei de impozitare).
• Alte acțiuni sau omisiuni ilegale.

În orice caz, contravenientul trebuie să plătească o penalitate pentru evaziune fiscală în cuantum de 20% din valoarea restanțelor. Mai mult, rambursarea sa nu scutește de la rambursarea sumei de impozitare calculate anterior. Dacă acțiunile debitorului sunt recunoscute ca intenționate, valoarea sancțiunilor crește până la 40%.

Trebuie clarificat faptul că aici vorbim despre situații cu completări și completări incorecte autoritățile fiscale Declarație. În alte cazuri, nu se aplică o penalitate pentru neplată sau întârziere, debitorul ar trebui să ramburseze suma restanțelor și a dobânzii acumulate.

Mecanismul răspunderii penale

Răspunderea penală pentru evaziune fiscală poate apărea în cazul în care au fost identificate restanțe de dimensiuni mari (sau mai ales mari), iar acțiunile debitorului au semne ale unei infracțiuni, care sunt următoarele:

• Nerespectarea de către persoane fizice sau juridice a documentelor impuse de legea fiscală, inclusiv declarații, care au dus la neplată.

• evaziune agent fiscal în interes personal din îndeplinirea îndatoririlor legate de calculul și reținerea impozitelor de la contribuabili și transferul acestora la buget.

• Ocultarea de către o organizație sau antreprenor individual (în continuare - IP) numerar sau proprietate care poate fi o sursă de colectare a impozitelor.

Pentru a obține valoarea totală a datoriilor contribuabilului se adaugă toate sumele impozitelor neplătite, cu statutul actual al limitărilor. Volumele de arierate mari și în special mari stabilite de lege, care pot duce la răspunderea penală pentru evaziune fiscală, sunt diferite pentru cetățeni și organizații:

• Pentru persoane fizice, o cantitate mare de impozite și taxe care nu sunt transferate în buget este recunoscută ca depășind suma de 1 milion 800 mii de ruble sau în valoare de peste 600 de mii de ruble.Mai mult, suma neplătită în totalul impozitelor acumulate ar trebui să fie mai mare de 10%. Arierate mai mari de 9 milioane de ruble sau 3 milioane de ruble sunt considerate deosebit de mari, cu condiția ca ponderea lor din suma plătită să fie mai mare de 20%.

• Pentru persoanele juridice, o restanță mare este datoria care depășește 6 milioane de ruble sau mai mult de 2 milioane de ruble, cu o cotă din valoarea totală a impozitelor de peste 10%. Deosebit de mare este valoarea impozitelor care nu sunt transferate la buget de peste 30 de milioane de ruble sau mai mult de 10 milioane, dacă o astfel de cotă din valoarea totală a angajamentului depășește 20%.

Persoanele fizice se confruntă cu o sancțiune pentru evaziune fiscală în cazul datoriilor mari sub forma unei amenzi administrative de la 100 la 300 de mii de ruble sau în cuantumul salariilor sau al altor venituri stabilite pentru o perioadă de la 1 la 2 ani. În plus, se poate aplica până la 1 an închisoare pentru făptuitori. În cazul unei evaziuni cu dimensiuni deosebit de mari, se stabilește legislativ o amendă de la 200 la 500 de mii de ruble sau închisoare de până la 3 ani. Sancțiunile împotriva oficialilor vinovați ai organizațiilor sunt similare, în plus, se poate aplica o interdicție pentru ocuparea lor de funcții de conducere pentru o anumită perioadă în viitor.

Principiile răspunderii unei persoane vinovate

Neplata impozitelor până la data scadenței nu poate duce decât la acumularea dobânzii cu întârziere. Acest lucru nu este suficient pentru a aplica penalități fiscale debitorului, și cu atât mai mult cu pedeapsa penală. În acest caz, autoritatea fiscală trebuie să dovedească vina defăimătorului. Constituie săvârșirea unui act ilegal prin neglijență sau prin intenție rău intenționată.

Principiile cheie de răspundere a unui contribuabil:

• Persoana învinuită nu este obligată să dovedească faptul nevinovăției sale, deoarece aceasta este considerată sarcina autorităților fiscale.

• Nici un singur cetățean, întreprinzător individual, organizație nu poate fi implicat în comiterea unei infracțiuni.

• Faptul că făptașii sunt aduși în justiție nu anulează necesitatea de a plăti suma inițială a impozitului.

• Pedeapsa pentru evaziune fiscală nu poate fi aplicată învinuitului dacă nu a fost dovedită vinovăția sa în comiterea acestui act ilegal.

• Dacă responsabilitatea a fost deja atribuită organizației, funcționarii acesteia nu vor fi scutiți de răspundere penală sau de orice altă răspundere legal prevăzută dacă există motive adecvate pentru aceasta.

Circumstanțe care împiedică reținerea unei persoane vinovate răspunzătoare pentru evaziune fiscală

Neplata impozitelor, ca orice alt tip de infracțiune, poate fi însoțită de prezența unor circumstanțe suplimentare care afectează în mod direct procesul de conducere a unui cetățean sau organizație responsabilă pentru fapta respectivă. Acestea sunt folosite de inspectoratul fiscal sau de autoritățile judiciare pentru a decide cu privire la aplicarea anumitor sancțiuni fiscale. Distingeți între circumstanțe excepționale, atenuante și agravante.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, un evadator nu poate fi făcut răspunzător dacă acțiunile sale sunt însoțite de prezența a cel puțin unui articol din lista de circumstanțe care exclud vinovăția:

• Pentru persoane - neîndeplinirea vârstei de șaisprezece ani la momentul acțiunilor lor ilegale.

• Ca atare, un eveniment de infracțiune lipsește. În această situație, aceasta este o plată neplată sau o taxă incompletă.

• Nu există nicio vină în actele efectuate. Acesta din urmă poate fi exclus dacă neplata sau întârzierea s-a produs din următoarele motive:

1. Datorită debutului forței majore, inclusiv a dezastrelor naturale.
2. În legătură cu boala, în urma căreia cetățeanul nu și-a putut controla acțiunile.
3. Când efectuează explicații scrise ale autorității fiscale autorizate cu privire la procedura de calcul, plata impozitului sau alte probleme.
4. Datorită altor circumstanțe care pot fi utilizate în aceste scopuri.

• Termenele stabilite prin lege pentru a deține o persoană vinovată răspunzătoare au expirat. Această perioadă determină art. 113 din Codul fiscal. Are 3 ani. Numărătoarea inversă începe în ziua următoare datei de încheiere a perioadei de impozitare în care s-au format restanțele. De exemplu, atunci când există o neplată a impozitului pe teren pentru persoane fizice, este considerată ziua de 2 noiembrie ca o astfel de zi.

Prezența circumstanțelor atenuante și agravante

Astfel de circumstanțe afectează și procesul decizional privind aplicarea anumitor sancțiuni fiscale. Conform legislației fiscale actuale, următoarele evenimente care provoacă săvârșirea unei infracțiuni sunt recunoscute drept atenuarea răspunderii pentru evaziune fiscală:

• Confluența circumstanțelor personale sau familiale dificile.
• Prezența amenințărilor, presiunii, constrângerii din lateral, care pot fi cauzate de dependența materială sau oficială.
• Orice alte circumstanțe care sunt ulterior recunoscute ca atenuante de către autoritățile decizionale.

Există o singură circumstanță agravantă - aceasta este o încălcare repetată a legislației fiscale în același mod. În acest caz, răspunderea pentru infracțiunea principală este considerată obligatorie. În caz contrar, un caz ulterior din punct de vedere al timpului nu poate fi recunoscut ca secundar din acest punct de vedere. Alte condiții pentru recunoașterea unui eveniment ca atare ar trebui clarificate. Acestea sunt următoarele:

• Asemănarea infracțiunilor comise. Mai mult decât atât, coincidența absolută a actelor nu este menită. Există varietăți suplimentare de situații care pot fi luate în considerare:

- Aplicarea aceluiași alineat al unui articol din Codul fiscal al Federației Ruse cu diferențe de circumstanțe.

- Paragrafele articolului nu se potrivesc, dar infracțiunile sunt aceleași.

• Factorul timp. Art. 112 din Codul fiscal stabilește perioada în care persoana vinovată este considerată a fi supusă sancțiunilor fiscale. Aceasta este o perioadă de 12 luni de la data luării deciziei de către o autoritate judiciară sau fiscală. Există situații când răspunderea pentru evaziune fiscală care apare în mod repetat apare mai devreme decât prima. Este important ca orice infracțiune repetată, indiferent de momentul aplicării sancțiunilor pentru punerea în aplicare a acesteia, să nu poată fi considerată o circumstanță agravantă atunci când se examinează un caz în raport cu cel primar.

În aceeași procedură de evaziune fiscală pot fi utilizate ambele opțiuni. Gradul de influență al fiecăruia dintre aceștia asupra procedurii de aplicare a sancțiunilor fiscale împotriva neplătitorului nu este definit în mod legal. Prin urmare, considerarea circumstanțelor atenuante și agravante în fiecare caz este la discreția autorității judiciare sau fiscale.

Ce acțiuni pot fi așteptate de la autoritățile fiscale?

Neplata impozitelor de către un antreprenor individual, organizație sau cetățean în termenele stabilite ar trebui să atragă atenția serviciului fiscal. Dacă se constată acest fapt, procedura pentru organismele autorizate va fi următoarea:

1. O scrisoare este trimisă cetățenului sau organizației cu o solicitare de achitare a datoriei, care indică, de asemenea, momentul plății, suma acesteia, sancțiunile care vor fi aplicate în caz de neplată. Faptul de a primi un document este extrem de important aici.
2. Dacă nu s-a produs nicio reacție, autoritățile fiscale autorizate pot proceda la colectarea sumelor și a penalităților pe cont propriu. Aceasta se realizează în detrimentul fondurilor stocate în conturile bancare, proprietatea, drepturile de creanță (creanțe) ale debitorului, începând cu cele mai lichide. Dacă banii din conturi nu sunt suficienți pentru a achita datoria (restanțe, penalități, amenzi), se face o arestare și apoi se vinde proprietatea arestată.
3. Când există restanțe mari, inspectoratul fiscal trebuie să trimită toate materialele pe care le are pentru revizuire organe de afaceri interne. La rândul lor, aceștia pot iniția un dosar penal, în urma căruia este stabilită responsabilitatea pentru fapta. Neplata impozitelor de către o persoană duce rar la aplicarea unor astfel de sancțiuni, întrucât formarea restanțelor mari este inerentă în principal în organizații.

Cum să conteste decizia autorităților fiscale?

Fiecare contribuabil care nu este de acord cu decizia inspectoratului fiscal sau a instanței al cărei obiect este evaziunea fiscală are dreptul de a face apel dacă consideră că drepturile sale au fost încălcate în vreun fel. Procedura pentru această procedură este prevăzută de legea aplicabilă. Vă puteți exprima dezacordul cu privire la actele și deciziile autorităților fiscale, depunând plângeri la o autoritate fiscală superioară sau o instanță.

Organizațiile și antreprenorii individuali pot depune un proces la instanța de arbitraj pentru a-și proteja drepturile, precum și alte persoane - la curtea de jurisdicție generală. Toate procedurile legale au loc în modul prescris.

În ceea ce privește apelul către autoritățile fiscale superioare, documentul principal aici este o plângere scrisă cu toate documentele care justifică conținutul acesteia. Ea trebuie trimisă acolo în cel mult trei luni din momentul în care încălcarea drepturilor sale a fost sau ar fi trebuit să fie descoperită de contribuabil.

În cazul în care termenele de depunere sunt încălcate dintr-un motiv întemeiat, există posibilitatea restaurării acestora la discreția unei autorități fiscale superioare. Contribuabilul are posibilitatea de a depune o a doua plângere, cu excepția cazurilor în care prima a fost retrasă de acesta pe o cerere scrisă înainte de luarea vreunei decizii cu privire la aceasta. Apelul este examinat de autoritatea superioară a inspectoratului fiscal în termen de o lună, după care se ia o decizie care poate schimba sau anula adoptarea anterioară și lăsând nemulțumirea plângerii.