În conformitate cu legislația în vigoare, contribuabilul poate decide complet independent care sunt costurile sale directe și indirecte. Și, în ciuda faptului că lista costurilor directe, în principiu, a rămas în legislația actuală, aceasta este destul de opțională și a încetat să mai fie cuprinzătoare.
Cum să le identificați?
Folosind lista oferită de el ca ghid, o persoană poate acum să stabilească în mod independent în politica sa contabilă ce cheltuieli speciale are, în timp ce toate celelalte vor fi deja costuri indirecte.
Ca și până acum, costurile directe sunt determinate în costul bunurilor nevândute, serviciilor sau lucrărilor efectuate, în timp ce costurile indirecte sunt scrise în rezultatul financiar la sfârșitul perioadei de raportare.
Există vreun control?
În ciuda particularităților legislației actuale, cu greu se poate spune că contribuabilul are libertate deplină în a decide care sunt costurile directe și indirecte. Orice decizie a organizației ar trebui să aibă o anumită logică, justificare economică și ar trebui să fie, de asemenea, clar dictată de specificul activității unei anumite companii. Această poziție este dictată de dispoziția generală a cerințelor legislației fiscale actuale.
De exemplu, dacă contribuabilul din al său politici contabile a decis să înregistreze închirierea spațiului de birouri ca costuri directe, în timp ce costurile diferitelor nevoi ale producției principale reprezintă costuri indirecte, cu greu poate fi justificat cumva din punct de vedere economic. În acest sens, astfel de rezultate pot fi contestate în cadrul procesului de audit fiscal în curs.
contabilitate
Instrucțiunile privind utilizarea graficului de conturi se referă la faptul că costurile directe includ diverse costuri care sunt direct legate de producția anumitor produse de către companie, în timp ce costurile indirecte includ costurile administrării și deservirii acestei producții. Desigur, cu greu se poate spune că există și definiții clare, în urma cărora în contabilitate, la fel ca în contabilitatea fiscală, modul de evaluare a activității în curs ar trebui prezentat în politica contabilă a companiei.
Pentru a oferi o mai bună înțelegere a algoritmului pentru includerea diverselor costuri în costuri directe și indirecte, cel mai bine este să ne concentrăm pe conceptul de variabil condițional, precum și pe cheltuieli constante, care este utilizat astăzi pe scară largă în procesul de analiză economică a unei companii. Acest lucru este cu atât mai necesar, întrucât contabilizarea îndeplinirii sarcinilor principale ale companiei ar trebui să fie organizată astfel încât să furnizeze în cele din urmă datele necesare pentru analiză, evaluare și, de asemenea, conducerea companiei de către conducătorul acesteia.
Analiza economică
În analiza economică, costurile directe și indirecte sunt costuri variabile și fixe.
Variabilele includ diferite costuri, care variază în funcție de producția curentă. Astfel, de exemplu, nu este posibilă producerea de bunuri suplimentare decât dacă este introdusă o creștere proporțională a costului materialului care va fi utilizat în procesul de producție. Ca exemple tipice de costuri variabile pot fi numite plăți pentru utilizarea diferitelor mijloace de producție, adică direct forța de muncă a lucrătorilor, precum și materiile prime utilizate.
În același timp, costurile fixe nu se modifică în funcție de volumul producției dar, dimpotrivă, stabiliți un anumit nivel. Dacă oferiți și exemple, puteți distinge chiria pentru spații, deprecierea echipamentelor, facturile la utilități și multe alte cheltuieli.
În activitățile reale ale afacerilor, este aproape imposibil să descoperiți constantele nete sau să produceți un cont absolut curat de costuri indirecte. În marea majoritate a cazurilor, costurile sunt mixte.
De ce nu există astfel de costuri?
De exemplu, salariul unui angajat care este angajat în producția principală nu este adesea lucrat pe piesă, ci bazat în timp, ca urmare, el poate produce mai multe produse mai puțin sau mai multe într-o zi lucrătoare, ceea ce nu va afecta costul total al salariului său. comision.
Exact același exemplu poate părea și costuri fixe. De exemplu, dacă luăm în considerare facturile la utilități cu fluctuații semnificative în volumul producției, există o oportunitate reală de a economisi costurile de aprovizionare cu apă, iluminat și alte nevoi. O linie strict orizontală de costuri fixe este posibilă numai dacă există o ușoară modificare a volumelor de producție, iar o anumită creștere serioasă duce în orice caz la necesitatea achiziționării de echipamente noi, închirierea unor zone de lucru suplimentare și creșterea personalului administrativ.
În ciuda acestui fapt, pentru a asigura obiectivele de previziune a nevoilor de producție, precum și cea mai eficientă gestionare a activităților oricărei companii, este necesară reprezentarea corectă a structurii generale și tipul de costuri. Pentru a face acest lucru, ghidat de istoricul mai multor perioade de raportare timpurie, faceți o schemă a modului în care volumul producției depinde de un anumit element al cheltuielilor și, în același timp, ștergeți-l de alți factori. Dacă există o dependență proporțională pronunțată, atunci în acest caz va fi posibilă identificarea clară a eventualelor costuri fixe sau determinarea costurilor indirecte ale impozitului pe venit.
Specificul industriei
Efectuarea analizei de mai sus pentru diverse companii va produce în cele din urmă rezultate complet diferite, în urma cărora unificarea costurilor indirecte și directe propuse de legislația actuală este absolut inacceptabilă din punctul de vedere al analizei activității economice.
În același timp, în contextul industriilor, puteți determina unele modele. Pentru fiecare domeniu de activitate particular, recomandări metodologice specializate sunt în vigoare de mult timp în ceea ce privește contabilitatea costurilor de producție, precum și determinarea costului de producție, iar aceste recomandări au fost elaborate de diverse ministere.
Astfel, putem remarca câteva dintre cele mai tipice industrii:
- producție - pe exemplul diferitelor întreprinderi industriale;
- executarea lucrărilor - pe exemplul unei anumite firme de construcții;
- comerț - pentru toate organizațiile comerciale, procedura de determinare a costurilor este supusă unui articol specific din Codul fiscal;
- furnizarea de servicii - pentru acest domeniu, legislația în vigoare stabilește dreptul, în orice perioadă de raportare, să includă suma totală a costurilor directe în secțiunea pentru reducerea veniturilor din producție și vânzare, fără distribuire în resturile de producție neterminate.
industrie
În acest caz, costurile indirecte de producție includ costurile asociate cu fabricarea anumitor produse, care pot fi incluse în mod direct și direct în costul lor:
- diverse materiale și materii prime;
- tot felul de produse semifinite și produse achiziționate;
- energie și combustibil care sunt necesare pentru a satisface nevoile tehnologice;
- salariile de bază și suplimentare ale lucrătorilor la locul de muncă;
- toate contribuțiile de asigurare care indică valoarea salariilor.
Astfel, determinați costurile indirecte ale costului unui anumit produs. Principalele dispoziții în acest caz vizează asigurarea unei analize și fiabilități cât mai ridicate a informațiilor obținute ca urmare a contabilității. În conformitate cu aceste dispoziții, se recomandă ca partea maximă posibilă a costurilor să fie inclusă în costul fiecărei unități de producție individuale drept costuri directe.
construcție
Specificul contabilității din industria construcțiilor include un număr mult mai mare de operațiuni de subcontractare în comparație cu producția. Spre deosebire de majoritatea plantelor mari, care în majoritatea cazurilor formează un ciclu de producție relativ închis, este nevoie de competențe tehnice specifice în construcții, precum și de disponibilitatea permiselor adecvate. În acest fel costuri indirecte (cheltuielile) se formează aici puțin diferit.
Pentru a realiza proiectarea competentă a unui obiect, ar trebui implicate institute de proiectare specializate, în timp ce specialiști în geodezie sunt angajați pentru a studia terenul, subcontractanți care au echipamente specializate pentru lucrări de terasamente și specialiști care au permisiunea corespunzătoare pentru electrificare de asemenea, cunoștințe de specialitate în acest domeniu. Această listă este de fapt mult mai mare, dar în acest caz sunt identificate doar principalele.
Funcția antreprenorului general în acest caz este cea mai competentă implicare a diferiților subcontractanți specializați, precum și cel mai precis control asupra activității acestora. În situația în care, anterior, rezultatul financiar final a fost taxat cu diferite lucrări de subcontractare, care includeau contabilizarea costurilor indirecte, companiile de construcții ar fi suferit diverse pierderi nerezonabile.
Autoritatea fiscală din răspunsurile sale a recomandat, la anularea acestor cheltuieli, să fie ghidată de prevederile legislației actuale, având în vedere principiul recunoașterii egale a cheltuielilor și a veniturilor și să respecte, ulterior, acele contracte care prevăd încasarea veniturilor pe mai mult de o perioadă de raportare. Astfel, a fost necesară „închiderea” diverselor cheltuieli în acele situații în care articolele legislației actuale nu prevedeau astfel de cazuri în desfășurare a lucrărilor, dar autoritățile fiscale nu au luat în considerare modul de „închidere” a costurilor în aceste cazuri. Astfel, principiile unui anumit articol din Codul fiscal nu au putut fi puse în aplicare datorită prevederilor altor articole.
Din acest motiv, experții moderni recomandă cu tărie ca firmele de construcții moderne să nu includă lucrări contractuale în costuri indirecte. Profitul companiei ar trebui să fie deja luat în considerare dintr-un alt punct de vedere al impozitării.
Energia electrică și aburul sunt incluse în costurile indirecte
Anumite tipuri de materii prime sunt dificil de distribuit între principalele și cele auxiliare. Din acest motiv, companiile moderne din politicile lor de contabilitate consolidează prevederile conform cărora contabilul reînnoiește cu anumite tipuri de materii prime lunar prin costuri indirecte de 1C.
Această abordare este departe de cea mai optimă din punct de vedere al autorităților fiscale. Aplicând documente de reglementare privind contabilitatea costurilor, precum și calcularea costului diferitelor produse, acestea distribuie costuri indirecte și costuri directe, după care adaugă impozitul pe venit al unei anumite companii.
Exemplu exact
În timpul auditului, agenții fiscali au întocmit un act detaliat în care a declarat că societatea a supraestimat costurile indirecte ale costurilor cu aburul, gazul, electricitatea și, prin urmare, a subestimat baza de impozitare pe venit.
În acest caz, compania a câștigat disputa, în ciuda faptului că tipurile de materii prime de mai sus sunt implicate direct în producție și constituie, de asemenea, costul de producție.
Ceea ce determină categoria de cheltuieli selectată
Ce cheltuieli sunt atribuite indirect sau direct, compania stabilește separat pentru fiecare ciclu de producție individual. Dacă diverse resurse de producție în conformitate cu reglementările tehnologice nu au fost incluse în ciclul de producție, adică nu reprezintă partea sa integrală, atunci în acest caz putem lua în considerare costurile lor ca și costuri indirecte.
Un exemplu este cazul unei companii angajate în producția de carton și hârtie, care a dedus costurile ambalării produselor finite drept costuri indirecte. Inspectorii de la IFTS nu au adoptat astfel de metode de alocare a costurilor indirecte, drept urmare s-a decis acumularea unui impozit suplimentar pe venit. Cu toate acestea, compania și-a apărat interesele până la Curtea Supremă de Arbitraj, în urma căreia a fost încă în măsură să câștige cazul din motivul că ambalajul produsului nu constituie un ciclu de producție separat.
Procesul de fabricație al cartonului sau al hârtiei este completat în momentul în care foaia de hârtie finită, înfășurată în suluri, iese din mașină, în timp ce produsele din depozitele companiei sunt luate în considerare în tone, precum și greutatea netă, adică fără a ține cont de ambalajul folosit. Din acest motiv, instanța a concluzionat că ambalajul nu constituie o parte separată a produsului finit, care este inseparabil de mărfurile investite în acesta, ci servește doar ca protecție împotriva diferitelor daune care pot apărea în timpul transportului.
Adesea este imposibil să se atribuie costuri directe unuia sau altui proces de producție, deoarece compania nu are contabilitatea necesară. În acest caz, compania dezvoltă în totalitate procedura de determinare a prețului produselor finite în depozit, respectând condițiile relevante. În special, este de remarcat faptul că formarea costului de producție complet al bunurilor se realizează deja la momentul finalizării ciclului de producție, adică la data la care a fost efectuată ultima operație de producție.
