Persoanele interdependente. Articolul 20 din Codul fiscal

La 1 ianuarie 2012, a intrat în vigoare Legea federală nr. 227. Această lege a introdus unele modificări la o serie de acte de reglementare, inclusiv Codul fiscal. În special, a fost introdusă o nouă secțiune în prima parte. Să o luăm în considerare mai detaliat.

Modificări generale

Noua secțiune introduce alte principii pentru determinarea valorii produselor, lucrărilor și serviciilor utilizate în scopuri fiscale. Anterior, art. 40. În prezent, efectul său se extinde numai asupra operațiunilor ale căror cheltuieli sau venituri au fost recunoscute (conform capitolului 25) înainte de data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227. O situație similară s-a dezvoltat cu art. 20 Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta a fost substanțial completat de o nouă lege. Ajustările aduse Codului fiscal au dus la o modificare a bazei pentru stabilirea respectării valorii de piață a prețurilor utilizate în contractele controlate. Legislația oferă descrieri ale acestor operațiuni comerciale, procedura de informare a întreprinderilor despre organele de control despre acestea.

Contribuabilii interdependenți

Legislația oferă o listă extinsă a acestora. Persoanele interconectate sunt considerate astfel de entități, caracteristicile relațiilor dintre acestea pot afecta rezultatele, condițiile contractelor încheiate între ele, rezultatele economice ale activităților lor sau activitatea altor organizații. La clasificarea întreprinderilor din această categorie, se ia în considerare gradul de impact care poate apărea din cauza participării unei entități la capitalele altora. Recunoașterea persoanelor ca fiind interdependente se realizează pe baza unei analize a contractelor și a altor posibilități pentru întreprindere de a influența deciziile luate de alte întreprinderi. În acest caz, efectul este luat în considerare indiferent de modul în care este. Influența poate veni de la o entitate sau din activitățile sale comune cu alte organizații / persoane interdependente.

Punct important

Conform art. 105.1 Cod fiscal Cetățenii sau organizațiile care acționează ca părți la acorduri se pot recunoaște în mod independent ca persoane interdependente. Motivele acestui lucru pot fi cazurile care nu sunt prevăzute la alineatul (2) din acest articol. În plus, dispozițiile alineatului 7 din aceeași normă permit recunoașterea de către instanța de interdependență în alte situații care nu sunt stabilite de paragraful 2. Cu toate acestea, în acest caz, interacțiunile dintre entități trebuie să aibă caracteristicile prevăzute la primul paragraf.

Organizația

Următoarele entități sunt părți conexe:

1. O companie este implicată indirect sau direct în alta. Mai mult, cota sa este mai mare de 25%.
2. O persoană participă la organizații indirect sau direct. Mai mult, cota este mai mare de 25%.
3. În companii, prin decizia unei persoane, au fost aleși sau numiți următoarele:

• Organele unice executive.
• Cel puțin 50% din componența structurii colegiale, consiliul de administrație.

Organizațiile în care aceiași persoane fizice alcătuiesc mai mult de jumătate din consiliul de administrație și corpul colegial executiv sunt recunoscute, de asemenea, ca fiind interdependente. De asemenea, sunt considerate cele în care autoritatea organului executiv (unic) este exercitată de o singură entitate.

cetățeni

Dacă o persoană este subordonată alteia prin poziție oficială, aceste entități sunt considerate interdependente. În viața obișnuită, există și interacțiuni ai căror participanți pot fi atribuiți categoriei în cauză. Deci, cetățenii pot avea următoarele persoane interdependente:

1. Soțul / soția.
2. Copii (inclusiv adoptați).
3. Tutorii / Administratorii.
4. Părinți / părinți adoptivi.
5. Secții.
6. Surorile și frații jumătate și plini.

Art. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, care instituie un cerc de subiecți, se referă la Marea Britanie.

Impozitarea părților afiliate

După cum am menționat mai sus, pentru a clasifica subiecții în categoria analizată, este analizată natura acordurilor încheiate de aceștia. Conform art. 105.3 (paragraful 1), dacă sunt stabilite condiții financiare, comerciale și de altă natură în acorduri între părți interdependente care sunt diferite de cele caracteristice contractelor comparabile ale altor entități, atunci nici un profit care ar putea fi obținut, dar datorită diferenței indicate, nu a fost primit a fost luat în calcul la calcularea contribuțiilor la buget. Contabilitatea în temeiul alineatului unu al acestui articol se realizează în cazul în care acest lucru nu conduce la o scădere a valorii plății obligatorii.

excepții

Sunt cazuri de aplicare a reglării simetrice. Este explicat în art. 105.18. Dacă organismul de control, în funcție de rezultatele auditului, va percepe suplimentar suma companiei în conformitate cu valoarea de piață, atunci companiile interne care acționează ca alte părți la astfel de acorduri pot utiliza aceste prețuri atunci când calculează o serie de plăți obligatorii:

1. TVA-ul. Persoanele interdependente calculează această taxă dacă una dintre părți este un antreprenor individual care nu este plătitorul său sau o organizație scutită de la plată.
2. Impozitul pe profit (calculat conform articolului 277).
3. Impozitul minier. Această taxă este calculată dacă una dintre părțile contractului acționează ca plătitor. În același timp, tranzacția cu persoane interdependente se încheie cu privire la un mineral, care este considerat un obiect din care contribuțiile obligatorii la buget se fac la o rată determinată în procente.
4. Impozitul pe profit.

Modalități de determinare a venitului

Cum sunt determinate? Stabilind profitul pe care persoanele interdependente îl primesc în relațiile juridice fiscale, autoritățile de control aplică următoarele metode:

1. Valoare de piață comparabilă.
2. Prețuri de revânzare
3. Metoda costurilor.
4. Rentabilitate comparabilă.
5. Distribuția profitului.

Explained

Legislația permite utilizarea unei combinații de două sau mai multe metode. Potrivit alineatului 3 al art. 105.7. Prioritatea este metoda valorii de piață comparabile. Este utilizat în majoritatea cazurilor la determinarea corespondenței prețurilor. O excepție sunt situațiile în care un produs este cumpărat în cadrul tranzacției de studiu și apoi revândut fără prelucrare în baza unui acord la care sunt părți care nu sunt interdependente. În astfel de cazuri, prioritatea este aplicarea metodei viitoare a prețului de vânzare. Cu toate acestea, această tehnică este utilizată atunci când entitatea revânzătoare nu deține active necorporale care au capacitatea de a afecta semnificativ nivelul marjei brute a întreprinderii sale. Metoda viitoare a prețului de vânzare poate fi de asemenea folosită dacă anumite operațiuni sunt efectuate în timpul vânzărilor ulterioare. De exemplu, ar putea fi:

1. Pregătirea produselor pentru revânzare și transport. În special, include: împărțirea mărfurilor în loturi, sortarea, formarea transporturilor, reambalarea.
2. Produsele de amestecare, dacă proprietățile produselor finale (semifabricate) nu au diferențe semnificative față de caracteristicile produselor mixte.

Utilizarea altor metode este permisă în cazurile în care aplicarea unei metode cu o valoare de piață comparabilă este imposibilă sau nu permite realizarea unei concluzii rezonabile cu privire la discrepanța sau conformitatea prețurilor.

Operațiuni supravegheate

Având în vedere acordurile încheiate de persoane interdependente, Codul fiscal al Federației Ruse stabilește semne ale controlabilității acestora. În special, această categorie include operațiunile desfășurate de entități al căror loc de reședință, înregistrare, reședința beneficiarilor și a tuturor părților care este teritoriul Rusiei, cu excepția cazului în care se prevede altfel la articolul 105.14 (alineatele (3), (4) și (6). Trebuie spus că împrumuturile de la părți afiliate pot fi recunoscute ca și controlate. În acest caz, trebuie îndeplinită una dintre următoarele condiții:

1. Valoarea profitului aferent tranzacțiilor pentru perioada de raportare depășește limita stabilită de lege (în 2013 - 3 miliarde de ruble).
2. Una dintre părțile acordului acționează ca plătitor al impozitului de extracție a mineralelor calculat la rata determinată în%, iar obiectul acordului este un obiect care se încadrează într-un astfel de calcul. Astfel de tranzacții vor fi considerate controlate dacă venitul lor total pentru anul calendaristic este de peste 60 de milioane de ruble.
3. Cel puțin unul dintre participanți acționează ca plătitor în unul dintre următoarele moduri:

• UST;
• UTII pentru anumite tipuri de activități, dacă tranzacția este încheiată în una dintre ele.

În ultimul caz, una dintre părți ar trebui să fie un subiect care nu utilizează un regim special.

Alte condiții

Contractele încheiate de părți interdependente vor fi considerate controlate, cu excepția respectării cerințelor art. 105.14 (alineatul 2) dacă se îndeplinește una dintre următoarele condiții:

1. Cel puțin unul dintre participanți este scutit de la plata deducerilor din venit sau aplică o rată de 0% în conformitate cu prevederile alineatului 5.1 din art. 284. În același timp, cealaltă parte plătește sau nu utilizează rata zero. Contractele încheiate de părți interdependente în aceste condiții vor fi considerate controlate dacă profitul aferent acestora depășește 60 de milioane de ruble. pentru anul de raportare (calendaristic).
2. Cel puțin unul dintre participanți acționează ca rezident al SEZ, regimul în care prevede condiții preferențiale speciale pentru deducerea din profitul companiei (în comparație cu schema obișnuită de calcul al plăților bugetare obligatorii). Cealaltă parte în acest caz nu ar trebui să aparțină categoriei acestor entități.

Contracte comparabile

Contractele încheiate de părți interdependente pot fi echivalate cu cele controlate. Trebuie să aibă caracteristici adecvate. În special, un set de tranzacții care implică vânzarea de produse, furnizarea de servicii și prestarea de lucrări efectuate prin mediere sau cu participarea persoanelor care nu acționează ca fiind interdependente, ținând cont de o serie de circumstanțe, sunt considerate controlate. În special, terții:

1. În cadrul setului de tranzacții specificat, acestea nu îndeplinesc nicio altă funcție (suplimentară), cu excepția organizării vânzării de produse / prestației muncii sau prestării de servicii de către un participant la altul, ceea ce este considerat primul interdependent.
2. Nu acceptă niciun risc și nu folosesc active pentru a desfășura activitățile de mai sus.

Notificarea autorității de supraveghere

Plătitorii sunt obligați să notifice serviciul fiscal cu privire la tranzacțiile lor, prevăzute la art. 105.14. Informațiile relevante sunt transmise autorității de la locul de reședință, de locație, contabilizând drept cel mai mare plătitor. Notificarea trebuie trimisă cel târziu la 20 mai a anului următor anului de raportare în care au fost finalizate tranzacțiile indicate. Dacă este relevată incompletitatea informațiilor, erorile sau inexactitățile în proiectarea documentelor, plătitorul poate furniza declarație revizuită Notificarea indică:

1. Anul pentru care este furnizat.
2. Subiecte ale tranzacțiilor.
3. Informații despre părțile contractelor.
4. Valoarea profitului primit și valoarea cheltuielilor aferente tranzacțiilor controlate. În același timp, sunt alocate costuri / venituri din contracte, ale căror prețuri intră sub incidența reglementărilor.

De asemenea, datele pot fi pregătite pentru un grup de tranzacții (tranzacții) omogene.