Unifikovaná sociálna daň: výpočet, suma

Záujem o túto daň, ktorý „nefunguje“ v ruskom daňovom systéme od roku 2010 (zrušený zákonom 212-F3 z 24. júla 2009), bola nedávno podporená správou spoločnosti Interfax, ktorá citovala vládny zdroj o jej možnom remake v roku 2015. Snažili sme sa upozorniť na podstatu jednotnej sociálnej dane, jej metodiku výpočtu, existujúce schémy optimalizácie a daňové úniky.

Platitelia zjednotenej sociálnej dane Ruskej federácie

Táto daň je ekonomicky výhodnejšia ako samostatné sociálne platby a ich zložky. Pripomeňme si jeho hlavné ekonomické charakteristiky založené na ustanoveniach o nepracovnej časti časti II kapitoly 24 daňového poriadku Ruskej federácie od roku 2010. Je zrejmé, že s určitými zmenami zavedenými tento rok sa čoskoro opäť získa význam.

Zjednotenú sociálnu daň (UST) z hľadiska včasnosti a úplnosti platby kontrolujú daňové úrady. Nezahŕňa platby nehôd v oblasti sociálneho zabezpečenia.

Jeho platiteľmi sú:

• Podnikatelia, organizácie a podniky, ktoré vyplácajú mzdy jednotlivcom pracujúcim na základe pracovných a občianskoprávnych zmlúv;
• Občania, ktorí samostatne vykonávajú pracovnú činnosť (okrem „zjednodušujúcich osôb“).

Neplaťte to daň z príjmu fyzických osôb podniky, organizácie pracujúce v rámci osobitné daňové režimy. Vyňaté boli tradičné hospodárske odvetvia pôvodných obyvateľov severu, jednotlivé poľnohospodárske a roľnícke farmy.

Zloženie dane, frekvencia platieb a podávanie správ

Zložkami zjednotenej sociálnej dane sú tri príspevky sociálneho poistenia občanov:

• do dôchodkového fondu Ruskej federácie;
• do Fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie;
• do federálnych a územných fondov povinného zdravotného poistenia.

Frekvencia platby je jeden mesiac. Zdaňovacie obdobie rok. Vykazované obdobia - štvrťroky.

Skutočná platba sa uskutoční do 15. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom sa správa podáva. Výkaz, ktorý ukazuje výšku vzniknutej zjednotenej sociálnej dane z poistného, ​​sa platiteľ podrobí daňovému úradu do 20. dňa nasledujúceho po mesiaci vykazovania.

Finančné prostriedky prevádzajú platitelia UST na osobné účty PF, FSS a FOMS otvorené vo federálnej pokladnici.

Štvrťročne v mesiaci nasledujúcom po uplynutí štvrťroka zamestnávatelia - platitelia zjednotenej sociálnej dane predkladajú Fondu sociálneho poistenia správu v predpísanej forme, ktorá zohľadňuje:

• výška jednotnej sociálnej dane;
• celková suma nahromadená do FSS;
• použité prostriedky na nemocenskú dovolenku, tehotenstvo a pôrod, na starostlivosť o dieťa do jedného a pol roka; uhradiť náklady na pohrebné služby atď.

Základná sadzba sa pohybuje od 26% do 36%.

Predmetom zdanenia UST je teda platba na základe pracovných zmlúv, ako aj odmeňovanie podľa zmlúv občianskeho práva.

Existuje zoznam platieb zamestnancom, ktorí sú mimo základu dane na výpočet UST:

• dávky a náhrady nepodliehajúce dani z príjmu fyzických osôb;
• náhrada za nevyužitú dovolenku vyplatenú pri prepustení;
• príspevky na zamestnancov zdravotného poistenia platené zamestnávateľom (príslušné pre poistné zmluvy do jedného roka);
• osobné poistenie v prípade úrazu alebo smrti.

Prax ukázala pozitívny potenciál daní v hospodárskej regulácii a pri plnení rozpočtu.

Viac informácií o remake ESN

Aké zmeny v platení dane sa očakávajú pre právnické a fyzické osoby, ktoré v roku 2015 zaplatia jednu sociálnu daň? Uvádzame ich:

• v rámci všeobecnej konsolidovanej sadzby dane (30%) sa očakáva, že súčasné úrovne platieb zostanú v PF, FSS, FOMS
• miera zranení zostane rovnaká;
• maximálna výška platieb v dôchodkovom fonde bude 711 tisíc rubľov, v FSS - 670 tisíc rubľov. (limit platieb do MHIF sa nestanoví);
• zamestnávatelia platitelia (jednotná sociálna daň) príspevok sa počíta v kopeckách, to znamená bez zaokrúhľovania;
• očakávané zmeny v predpisoch o započítaní príspevkov na rôzne typy poistenia v rámci právomoci jedného orgánu;
• sa zvýši na 5965 rubľov. (podľa minimálnej mzdy) pevná platba.

Prognóza, aj v roku 2015, sa očakáva zmenu sadzby UST. Hlavným faktorom tejto dynamiky môže byť ročná indexácia dôchodkov. Zmena sadzby UST bude pravdepodobne tiež iniciovaná reformou zdravotníckeho systému, ktorá sa už začala.

Ekonomická povaha dane

Návrat k UST neznamená výber Ruska medzi americkým a európskym finančným systémom. Je to skôr krok k reforme systému sociálneho poistenia ruskej spoločnosti.

Nejde ani o banálnu logistiku: spojenie troch sociálnych platieb do jednej. Koniec koncov, očakávaná výška jednej sociálnej dane nezmení zrážky do sociálnych fondov.

Ruská vláda sa ešte raz nezaoberala problémom vyváženosti poskytovania dôchodkov. Význam UST sa zvyšuje, ak existujúci dôchodkový systém odmietne použiť mechanizmus čiastočného povinného akumulácie dôchodkov.

Ekonomický potenciál dane zvažuje použitie jej sadzby v záujme súčasnej rovnováhy dôchodkového systému a stimulácie rozvoja podnikov.

O výpočte zjednotenej sociálnej dane

Publikácie audítorov naznačujú, že jediná sociálna daň plní funkciu hospodárskej regulácie. Percento (sadzba dane) je regresívne.

Pre zamestnávateľov je výhodné vyplácať mzdy zamestnancom s ročným fondom viac ako 280 tisíc rubľov. V tomto prípade je sadzba UST viac ako polovica! Regresia sadzby dane sa zachováva, ak zamestnanec opustil svoju prácu a bol prijatý späť do jedného mesiaca.

Pre pohodlie čitateľov predstavíme súhrnne vzorce, pomocou ktorých sa vypočítava jednotná sociálna daň pre hlavné kategórie zamestnávateľov, ako je stanovené v kapitole II 24 daňového poriadku Ruskej federácie (kde ZS je plat zamestnancov, UST je požadovaná výška jednotnej sociálnej dane).

Regresný mechanizmus zjednotenej sociálnej dane si však vyžaduje ďalšie zlepšenie, hoci sa vyvinul pomerne starostlivo. Napríklad túto situáciu poskytuje on.

Ako viete, dynamický rozvoj podniku je charakterizovaný presunom zamestnanca z jednej jednotky spoločnosti do druhej. Je pozitívne, že zostávajúca regresná daňová sadzba zostáva v platnosti, aj keď sa prevod vykonáva na jednotku, ktorá má samostatný zostatok.

Napríklad označujeme problém so zdanením.Udržanie regresívnej miery počas reorganizácie podniku (zlúčenie, rozdelenie, oddelenie) podľa existujúcej justičnej praxe je, bohužiaľ, kontroverzné.

Dôvodom je skutočnosť, že reorganizovaný právny subjekt podľa článku 2 ods. 2 51 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie tvorí jeho daňový základ (vrátane zjednotenej sociálnej dane) od okamihu registrácie štátu.

V ďalšej prezentácii sa budeme zaoberať jednotnou sociálnou daňou Ruskej federácie z hľadiska existujúcich pozitívnych aj negatívnych daňových praktík a zvážime spôsoby, ako ju zlepšiť.

Kvalifikácia systémov optimalizácie ESN pomocou FSN

Prečo bola táto daň v Rusku v roku 2010 zrušená? Je skutočne zrejmé, že čisto technicky je pre zamestnávateľa výhodnejšie zaplatiť jedinú sociálnu daň, ako vyplácať poistné na dôchodky, fondy sociálneho poistenia, MHIF na federálnej a komunálnej úrovni osobitne.

Odborníci tvrdia, že zrušenie má dva dôvody. Po prvé, nedokonalosť daňového mechanizmu (podľa predbežných informácií Interfaxu bude vrátená zjednotená sociálna daň z Ruskej federácie vyberať nový jednotný špecializovaný daňový orgán zriadený v rámci Federálnej daňovej služby). Tento krok bude samozrejme prijatý, aby sa zabránilo plateniu UST všetkým možným podvodom.

Overovanie súladu zamestnávateľom platiteľom postup platby dane a chýbajúce „systémy obálok“ optimalizujúce zdaňovanie UST budú robiť daňové úrady. V tomto prípade sa bude zásadná pozornosť venovať existencii podnikateľského cieľa v konaniach platiteľa, ako aj prítomnosti umelých, tj fiktívnych transakcií. Kvalifikácia podniku podľa čl. 45 daňového poriadku Ruskej federácie, je východiskovým bodom pre daňovú kontrolu akéhokoľvek zamestnávateľa.

Nezákonné jednotné systémy optimalizácie sociálnych daní

Je možná optimalizácia ESN? V zásade áno. Prílišná agresívna tvorivá činnosť je však spojená s nulovou toleranciou daňových orgánov. Hovoríme o schémach únikov UST, ktoré sa týkajú:

• poistenie;
• presun zamestnancov do kategórie osôb so zdravotným postihnutím;
• používanie spoločnosti nerezidenta;
• kompenzácia za oneskorené platy;
• študentská dohoda;
• bonusová schéma.

Stručne opíšte vyššie uvedené systémy, ktoré sú pre ne otvorené a potrestané - povinnosť Federálnej daňovej služby.

• Poistenie. Organizácia poistí zamestnancov pre mimoriadne zriedkavé poistné udalosti. Pracovníci dostanú pôžičku od banky a platia ako poistné. V ten istý deň je poisťovňa okamžite splatená pôžičku, aby sa zabránilo vzniku vecných výhod. Pracovníci dostávajú príjmy od poisťovne.
• Schéma pre pracovníkov so zdravotným postihnutím. Zamestnanci opúšťajú spoločnosť a zároveň si nájdu prácu v riaditeľom kontrolovanej pobočke verejnej organizácie (organizácia osôb so zdravotným postihnutím). OOI a podnik podpisujú zmluvu. V rámci tejto dohody spoločnosť platí čiastku zodpovedajúcu práci prepustených zamestnancov (použil sa odsek 2 článku 238 daňového poriadku Ruskej federácie).
• Schéma pridružená k nerezidentskej spoločnosti. Posledne menovaná je registrovaná v pobrežnej zóne. Zamestnanci rezidentského podniku sa naň presunú, pričom skutočne pracujú na rovnakom mieste. Keďže zahraničná spoločnosť nie je platiteľom tejto dane, do rozpočtu sa neplatí jediná sociálna daň.
• Schéma spojená s nesprávnym uzavretím študentskej dohody. Počas trvania zmluvy v súlade s čl. 198 Zákonníka práce Ruskej federácie, UST sa neplatí.
• Bonusová schéma. Zakladateľ podniku - spoločnosť s viac ako 50% -ným podielom na vlastnom imaní - prevádza finančné prostriedky na podnikanie pre svoj hlavný predmet podnikania. Získané prostriedky vyplatí podnik svojim zamestnancom ako bezdôvodnú pomoc. Tento systém okrem UST tiež prispieva k daňovým únikom a DPH.

Optimalizačné schémy napadnuté FSN

Druhá skupina schém sa vykonáva podľa metodiky auditu federálnej daňovej služby, keďže sa vyhýbajú UST, federálna legislatíva však neobsahuje ich priamy zákaz. Vymenujeme tri schémy tohto druhu:

• autosorsingovaya;
• dividend;
• spojené so škodlivými pracovnými podmienkami.

Podstatou schémy autosourcingu je prepúšťanie zamestnancov a ich umiestňovanie do spoločnosti-agentúry, ktorá pracuje na zjednodušenej schéme. Medzi týmito dvoma spoločnosťami sa uzatvára dohoda o autosourcingu. Agentúra vysiela zamestnancov do spoločnosti a platí za svoju prácu.

• Dividendová schéma. Manažéri hlavnej spoločnosti zakladajú akciovú spoločnosť. Zisk sa stiahne tomuto AO a rozdelí sa.
• Schéma spojená so škodlivými pracovnými podmienkami. V prílohe kolektívnej zmluvy - dohoda o ochrane práce - sa zamestnancom vypláca náhrada za škodlivé pracovné podmienky. Únia vypracuje preskúmanie zamestnania zákonom. Po certifikácii pracovísk sú pracovníkom, ktorí pre ne pracujú, vyplatená nezdaniteľná kompenzácia UST (článok 219 Zákonníka práce, článok 2, Art. 238 a článok 3 ods 217 daňový zákon).

Vyššie uvedené schémy vyžadujú správny mechanizmus ich použitia. Zrejme budú pod kontrolou daňovej kontroly. Ak je však ich uplatňovanie skutočne vhodné, potom sa pri overovaní nestanú zdrojom daňových prirážok za UST.

Schémy relevantné pre postupy daňového auditu

Tretia skupina pozostáva z modelov legitímnej optimalizácie UST, uvedieme tri z nich:

• práca spoločnosti s jednotlivými podnikateľmi ako zamestnancami;
• výplaty mzdy vo forme splátok nájomného;
• predaj tovaru zamestnancom.

Prvý model zahŕňa registráciu zamestnanca súkromným podnikateľom, „zjednodušujúcim“. S ním sa uzatvára občianskoprávna zmluva. Jednotliví podnikatelia platia polovicu jednej dane namiesto UST.

Druhý model je umiestnený v nájomnej zmluve podniku na majetok zamestnanca (obvykle auto alebo počítač). Podľa odseku 1 článku 236 daňový zákon, v tomto prípade sa neuskutočňuje platba jedinej sociálnej dane.

Tretí model sa vyznačuje nákupom podnikového produktu od zamestnanca. Napríklad obrázky. Podľa odseku 1 článku 236, také platby nie sú zahrnuté do základu dane UST.

záver

Pre rozvíjajúce sa a rýchlo sa rozvíjajúce hospodárstvo je strategickým problémom zníženie daňového zaťaženia.

Trvalý pokrok a blahobyt národa sú možné s výrazným znížením fiškálneho zaťaženia malých a stredných podnikov. Predovšetkým zníženie sadzby UST v daňovom systéme Ruskej federácie na 20% by bolo významným faktorom prispievajúcim k detailom a rozvoju malých a stredných podnikov. Jednotný sociálny príspevok je citlivejší najmä pre malé podniky a podnikateľov. Pre nich to vytvára vysoké náklady (až do 40% mzdového fondu) a záťaž pre veľké podniky je výrazne nižšia: 15 - 18%.

Okrem toho by sa pri posudzovanej dani s vývojom domáceho trhu v Rusku malo hľadieť na tvorbu rozpočtu.

Vo vyvážených ekonomikách predstavuje jedna sociálna daň významný podiel na celkových daňových príjmoch. Napríklad jeho podiel pre Japonsko je 38%, pre Nemecko - 37%, pre Spojené kráľovstvo - 18%, pre Francúzsko - 41%.