V súlade so súčasnou legislatívou môže daňovník úplne nezávisle rozhodnúť, aké sú jeho priame a nepriame náklady. Napriek skutočnosti, že zoznam priamych nákladov v zásade zostal v súčasnej legislatíve, je skôr dobrovoľný a prestal byť komplexný.
Ako ich identifikovať?
Pomocou zoznamu, ktorý mu bol poskytnutý ako sprievodca, môže teraz osoba vo svojej účtovnej politike nezávisle určiť, ktoré konkrétne výdavky má na seba, zatiaľ čo všetky ostatné už budú nepriamymi nákladmi.
Rovnako ako predtým, priame náklady sa určujú v nákladoch na nepredaný tovar, služby alebo vykonanú prácu, zatiaľ čo nepriame náklady sa odpisujú do finančného výsledku ku koncu účtovného obdobia.
Existuje nejaká kontrola?
Napriek osobitostiam súčasných právnych predpisov sa dá len ťažko povedať, že daňovník má úplnú slobodu pri rozhodovaní o tom, aké priame a nepriame náklady sú. Každé rozhodnutie organizácie by malo mať určitú logiku, ekonomické opodstatnenie a malo by sa tiež jasne diktovať špecifikami práce konkrétnej spoločnosti. Toto postavenie je dané všeobecnou náladou požiadaviek súčasných daňových právnych predpisov.
Napríklad, ak daňovník v jeho účtovné zásady sa rozhodli zaregistrovať prenájom kancelárskych priestorov ako priame náklady, zatiaľ čo náklady na rôzne potreby hlavnej výroby predstavujú nepriame náklady, z ekonomického hľadiska to možno len ťažko zdôvodniť. V tejto súvislosti je možné tieto výsledky spochybniť v procese prebiehajúcej daňovej kontroly.
účtovníctva
Pokyny na používanie účtovnej osnovy sa týkajú skutočnosti, že priame náklady zahŕňajú rôzne náklady, ktoré priamo súvisia s výrobou určitých výrobkov spoločnosťou, zatiaľ čo nepriame náklady zahŕňajú náklady na správu a údržbu tejto výroby. Samozrejme, ťažko možno povedať, že existujú aj jednoznačné definície, v dôsledku ktorých by sa v účtovníctve, rovnako ako v daňovom účtovníctve, mal zverejniť spôsob hodnotenia nedokončenej práce v účtovných zásadách spoločnosti.
V záujme konkrétnejšieho pochopenia algoritmu na zahrnutie rôznych nákladov do priamych a nepriamych nákladov je najlepšie sa zamerať na koncepciu podmienečne variabilných a podmienečne konštantných nákladov, ktoré sa dnes bežne používajú v procese ekonomickej analýzy spoločnosti. Toto je o to naliehavejšie, že účtovníctvo za plnenie hlavných úloh spoločnosti by sa malo organizovať takým spôsobom, aby v konečnom dôsledku poskytovalo potrebné údaje na analýzu, hodnotenie a tiež riadenie spoločnosti jej vedúcim.
Ekonomická analýza
V ekonomickej analýze sú priame a nepriame náklady variabilné a fixné.
Premenné zahŕňajú rôzne náklady, ktoré sa líšia v závislosti od aktuálneho výstupu. Napríklad nie je možné vyrábať ďalší tovar, pokiaľ sa nezavedie pomerné zvýšenie nákladov na materiál, ktorý sa má použiť vo výrobnom procese. Ako typické príklady variabilných nákladov možno nazvať platby za používanie rôznych výrobných prostriedkov, tj priamo za prácu pracovníkov, ako aj za použité suroviny.
Zároveň sa fixné náklady nemenia v závislosti od objem výroby ale naopak, určujú určitú úroveň. Ak uvediete príklady, môžete rozlíšiť nájomné za priestory, odpisy vybavenia, účty za energie a mnoho ďalších výdavkov.
V skutočných obchodných činnostiach je takmer nemožné vyčísliť akékoľvek čisté konštanty alebo vytvoriť absolútne čistý účet nepriamych nákladov. Vo veľkej väčšine prípadov sú náklady zmiešané.
Prečo neexistujú žiadne takéto náklady?
Napríklad mzda zamestnanca, ktorý sa zaoberá hlavnou výrobou, často nemá charakter práce na kratší pracovný čas, ale časovo, v dôsledku čoho môže v jednom pracovnom dni vyrobiť menej alebo viac výrobkov, čo neovplyvní celkové náklady na jeho plat. poplatok.
Môže sa zdať presne ten istý príklad a fixné náklady. Ak napríklad vezmeme do úvahy účty za energie s výraznými výkyvmi v objeme výroby, existuje skutočná príležitosť ušetriť na nákladoch na dodávku vody, osvetlenie a ďalšie potreby. Striktne horizontálna línia fixných nákladov je možná iba vtedy, ak dôjde k malej zmene v objeme výroby a určitý vážny rast v každom prípade vedie k potrebe kúpiť nové zariadenie, prenajať si ďalšie pracovné oblasti a zvýšiť počet administratívnych pracovníkov.
Napriek tomu je na zabezpečenie cieľov prognózovania potrieb výroby, ako aj čo najefektívnejšieho riadenia činností ktorejkoľvek spoločnosti potrebné správne reprezentovať všeobecnú štruktúru a druh nákladov. Aby ste to dosiahli, riadiac sa históriou niekoľkých skorých období vykazovania, vypracujte plán, ako objem výroby závisí od konkrétnej výdavkovej položky, a zároveň ju očistite od iných faktorov. Ak existuje výrazná pomerná závislosť, bude v tomto prípade možné jasne určiť akékoľvek fixné náklady alebo určiť nepriame náklady na daň z príjmu.
Špecifiká odvetvia
Uskutočnenie vyššie uvedenej analýzy pre rôzne spoločnosti prinesie v konečnom dôsledku úplne odlišné výsledky, v dôsledku čoho je zjednotenie nepriamych a priamych nákladov navrhované v súčasných právnych predpisoch z hľadiska analýzy hospodárskej činnosti absolútne neprijateľné.
Zároveň však v rámci odvetví môžete určiť určité vzorce. Pre každú konkrétnu oblasť činnosti sú už dlhú dobu v platnosti špecializované metodické odporúčania týkajúce sa účtovania výrobných nákladov, ako aj určovania výrobných nákladov, a tieto odporúčania boli vypracované rôznymi rezortnými ministerstvami.
Môžeme teda zaznamenať niekoľko najtypickejších odvetví:
- výroba - na príklade rôznych priemyselných podnikov;
- výkon prác - na príklade konkrétnej stavebnej spoločnosti;
- obchod - pre všetky obchodné organizácie je postup na určenie nákladov predmetom osobitného článku daňového poriadku;
- poskytovanie služieb - v tejto oblasti súčasné právne predpisy ustanovujú právo v ktoromkoľvek vykazovanom období zahrnúť celú sumu priamych nákladov do oddielu na zníženie príjmov z výroby a predaja bez rozdelenia na zvyšky nedokončenej výroby.
priemysel
V tomto prípade nepriame výrobné náklady zahŕňajú náklady spojené s výrobou určitých výrobkov, ktoré sa môžu priamo a priamo zahrnúť do ich nákladov:
- rôzne materiály a suroviny;
- všetky druhy polotovarov a zakúpených výrobkov;
- energia a palivo, ktoré sú potrebné na splnenie technologických potrieb;
- základné a doplnkové mzdy pracovníkov na pracovisku;
- všetky príspevky na poistenie uvádzajúce výšku mzdy.
Určite teda nepriame náklady na konkrétny výrobok. Hlavné ustanovenia v tomto prípade sú zamerané na zabezpečenie najvyššej možnej analyticity a spoľahlivosti informácií získaných ako výsledok účtovníctva. V súlade s týmito ustanoveniami sa odporúča, aby sa maximálna možná časť nákladov zahrnula do nákladov každej jednotlivej výrobnej jednotky ako priame náklady.
výstavba
Špecifiká účtovníctva v stavebníctve zahŕňajú oveľa väčší počet subdodávateľských operácií v porovnaní s výrobou. Na rozdiel od väčšiny veľkých závodov, ktoré vo väčšine prípadov tvoria relatívne uzavretý výrobný cyklus, sú potrebné osobitné technické zručnosti v stavebníctve, ako aj dostupnosť príslušných povolení. Týmto spôsobom nepriame náklady (výdavky) sa tu vytvárajú trochu inak.
Za účelom vykonania kompetentného projektovania objektu by mali byť zapojené špecializované projekčné ústavy, zatiaľ čo geodézni špecialisti sú najímaní na štúdium terénu, subdodávatelia, ktorí majú špeciálne vybavenie pre zemné práce, a špecialisti, ktorí majú príslušné povolenie na elektrifikáciu. tiež špecializované znalosti v tejto oblasti. Tento zoznam je v skutočnosti oveľa väčší, ale v tomto prípade sú identifikované iba tie hlavné.
Funkciou generálneho dodávateľa je v tomto prípade naj kompetentnejšie zapojenie rôznych špecializovaných subdodávateľov, ako aj najpresnejšia kontrola ich práce. V situácii, keď boli na konečný finančný výsledok účtované rôzne subdodávateľské práce, ktoré zahŕňali účtovanie nepriamych nákladov, by stavebné spoločnosti utrpeli rôzne neprimerané straty.
Daňový úrad vo svojich odpovediach pri odpisovaní takýchto výdavkov odporučil, aby sa riadili ustanoveniami platnej legislatívy, berúc do úvahy zásadu rovnakého uznávania výdavkov a výnosov, a následne ju dodržiavajú pri zmluvách, ktoré zabezpečujú príjem príjmov za viac ako jedno vykazované obdobie. Preto bolo potrebné „pozastaviť“ rôzne výdavky v situáciách, keď sa v súčasných právnych predpisoch takéto prípady nedokončenej práce nestanovili, ale daňové orgány neuvažovali o tom, ako v týchto prípadoch „zastaviť“ náklady. Zásady určitého článku daňového zákonníka teda nemohli byť zavedené z dôvodu ustanovení iných článkov.
Z tohto dôvodu moderní odborníci dôrazne odporúčajú, aby moderné stavebné spoločnosti nezahrňovali zmluvné práce do nepriamych nákladov. Zisk spoločnosti by sa už mal posudzovať z iného pohľadu na zdaňovanie.
Elektrina a para sú zahrnuté v nepriamych nákladoch
Niektoré druhy surovín je ťažké rozdeliť medzi hlavné a pomocné druhy výroby. Z tohto dôvodu moderné spoločnosti vo svojich účtovných zásadách konsolidujú ustanovenie, že účtovník doplní určité druhy surovín každý mesiac prostredníctvom nepriamych nákladov 1C.
Tento prístup je z hľadiska daňových orgánov zďaleka najoptimálnejší. Uplatňujúc regulačné dokumenty týkajúce sa nákladového účtovníctva, ako aj výpočtu nákladov na rôzne výrobky, rozdeľujú nepriame náklady a priame náklady, po ktorých pripočítajú daň z príjmu konkrétnej spoločnosti.
Presný príklad
Počas auditu daňoví úradníci vypracovali podrobný akt, v ktorom sa uvádza, že spoločnosť nadhodnotila nepriame náklady na pary, vykurovací plyn, elektrinu a následne podcenila základ dane z príjmu.
Spoločnosť v tomto prípade vyhrala spor, a to napriek skutočnosti, že uvedené druhy surovín sa priamo podieľajú na výrobe a tiež tvoria výrobné náklady.
Čo určuje vybranú kategóriu výdavkov
Aké náklady sa pripisujú nepriamym alebo priamym, spoločnosť určuje osobitne pre každý jednotlivý výrobný cyklus. Ak do výrobného cyklu neboli zahrnuté rôzne výrobné zdroje v súlade s technologickými predpismi, to znamená, že nepredstavujú jeho neoddeliteľnú súčasť, v tomto prípade môžeme ich náklady zohľadniť ako nepriame náklady.
Príkladom je spoločnosť zaoberajúca sa výrobou kartónu a papiera, ktorá odpočítala náklady na balenie hotových výrobkov ako nepriame náklady. Inšpektori z IFTS neprijali také metódy rozdeľovania nepriamych nákladov, v dôsledku čoho sa rozhodlo o vzniku dodatočnej dane z príjmu. Spoločnosť však hájila svoje záujmy pred Najvyšším rozhodcovským súdom, v dôsledku čoho bola stále schopná vyhrať prípad z dôvodu, že obal výrobku nepredstavuje samostatný výrobný cyklus.
Výrobný proces kartónu alebo papiera je úplne dokončený v okamihu, keď sa hotový papierový list, navinutý na kotúče, dostane zo stroja, zatiaľ čo výrobky v skladoch spoločnosti sa berú do úvahy v tonách, ako aj čistá hmotnosť, to znamená bez ohľadu na použitý obal. Z tohto dôvodu súd dospel k záveru, že balenie nepredstavuje samostatnú časť hotového výrobku, ktorá je neoddeliteľná od investovaného tovaru, ale slúži iba ako ochrana pred rôznymi škodami, ktoré môžu vzniknúť počas prepravy.
Je často nemožné pripísať priame náklady jednému alebo druhému výrobnému procesu, pretože spoločnosť nemá potrebné účtovníctvo. V tomto prípade spoločnosť vyvinula úplne nezávisle postup stanovenia ceny hotových výrobkov v sklade pri dodržaní príslušných podmienok. Predovšetkým stojí za zmienku, že tvorba úplných výrobných nákladov na tovar sa vykonáva už v čase dokončenia výrobného cyklu, tj v deň, keď sa vykonáva posledná výrobná operácia.
