Enligt förordningen som reglerar underhåll av redovisningsregister redovisas tillgångar som de balansposter som innebär kostnader för rapporteringsperioden relaterad till framtida poster. Sådana förändringar noterades först i 2011 års bokslut. Dessutom finns inte formuleringen ”uppskjutna kostnader” i dokumentationen. Men trots detta använder revisorer aktivt denna fras i sin professionella verksamhet. Vi kommer att undersöka denna fråga mer detaljerat: konceptet som helhet och nyanser i samband med att bestämma sammansättningen och organisationen av redovisningen för sådana utgifter.
I lagstiftningen anges följande
Tidigare var utgifter som uppkommit under rapporteringsperioden relaterade till efterföljande kostnader och kallades kostnader som hänför sig till kommande perioder. Lagen fann denna reflektion i punkt 65 i förordningen, som reglerar företagens redovisning.
Rysslands finansministerium utfärdade ett beslut att denna definition skulle komma att ändras. Punkt 65 visar sådana utgifter i organisationens balansräkning i enlighet med de grundläggande reglerna för redovisning av tillgångar, som fastställdes genom rättsakter enligt redovisningsreglerna. Avskrivning av sådana poster är nödvändig på det sätt som redovisas för respektive tillgång. Detta betyder dock inte att denna post har avbrutits, eftersom inga ändringar har skett i kontoplanen och kontot "uppskjutna kostnader" fortfarande finns.
Dessutom har reglerna enligt vilka detta stycke redovisas som utgifter för rapporteringsperioden avseende framtida sådana krav som förblir oförändrade. Endast tolkningen av detta stycke har förändrats, men i allmänhet har innehållet förblivit detsamma. Detta fenomen kan förknippas med det faktum att det är nödvändigt att föra bokföring i Ryssland under vissa regler, och där är konceptet med samma namn med artikeln om sådana utgifter helt enkelt frånvarande.
Kostnadsinventar
För närvarande finns det inga regler som kan organisera företagets åtgärder i förhållande till de återstående saldona som finns på konto 97. För resebyråer rekommenderas en inventering, liksom en granskning av hur utgifterna i tillgången uppfyller tillgångens egenskaper. Bland organisationens utgifter kan vara de kostnader som kan skrivas av jämnt i enlighet med redovisningsregler eller tillämpliga instruktioner.
Om organisationen använder poäng 97 ”Uppskjutna kostnader” är bokföringsavdelningen skyldig att göra en inventering av dessa indikatorer. Proceduren och tidpunkten för inventeringen bör återspeglas i redovisningsprinciper företag. Efter kontroll av alla tidigare övervägda belopp sammanställs en handling om resultaten av försoningen i den utvecklade formen. Företaget kan dock återspegla resultaten av inventeringen och i en självgodkänd form har denna rätt ges till organisationer sedan 2013. Uppskjutna kostnader i balansräkningen på raderna 1210 och 1230 måste motsvara debiteringsbalansen på konto 97.
Utgifter redovisade på 97 konton
Förutbetalda kostnader inkluderar:
- Engångs- eller engångsbetalningar som ger möjlighet att använda resultaten av intellektuell aktivitet, men det finns ett villkor att sådana betalningar görs på grundval av licensavtal, liksom andra avtal som har en viss giltighetsperiod.Till exempel när ett reseföretag får immateriella tillgångar för vilka endast licensgivaren har rättigheter. För att använda denna tillgång måste ett reseföretag göra en engångsbetalning, vilket kommer att återspeglas i kolumnen ”uppskjutna kostnader”.
- Kostnader som fastställs i redovisningsreglerna: ränta på obligationer, ytterligare kostnadsposter, ränta som uppkommer på växelbeloppet.
- Kostnaderna för förberedelser inom säsongsproduktion.
Om vi talar om ett resebyrå, är det nödvändigt att ta hänsyn till 97 kostnaderna för att utveckla en ny rutt och andra innovationer.
Vilka belopp kan inte beaktas på konto 97
Olika typer av förskottsbetalningar bör inte hänföras till BPO: er, eftersom det finns en risk för att sådana kostnader ska returneras. Returvillkor anges vanligtvis i kontrakt med motparter för en periodisk prenumeration, försäkring och andra tjänster. Faktum är att förskottsbetalningar inte är kostnader i sig, utan bara ökar kundfordringar.
Därför är det nödvändigt att reflektera sådana belopp på konton för avräkningar med motparter, det vill säga använda 60 eller 76. På detta sätt bör de flesta förskottsöverföringar återspeglas i redovisningen. Det finns emellertid avtal enligt vilka återbetalning under inga omständigheter tillhandahålls, till exempel med en förskottsbetalning för licenser respektive patent, sådana kostnader kan tillskrivas BPO.
Hur man speglar uppskjutna kostnader i balansräkningen
Beroende på den period då utgifterna skrivs av kan de visas i den första eller andra delen av balansräkningen. Om perioden överstiger ett kalenderår kommer det att visas i raden "anläggningstillgångar", om den inte överskrider, i raden "omsättningstillgångar".
De objekt som behandlas inkluderar inte sådana poster som den listade förskottsbetalningen för tjänster från andra organisationer, tredjepartsföretag som tillhandahåller hjälp. Och kostnaden för försäkringar gäller inte sådana utgifter. Det är mycket viktigt att ta hänsyn till det faktum att när ett reseföretag utvecklar en ny rutt genereras kostnader som nödvändigtvis kommer att relatera till kostnader i framtida perioder. Om vi talar om de belopp som spenderats för att lösa in platser på charter är detta återigen en förskottsbetalning.
När man förbereder och fyller i bokföringsdokumentationen är det därför nödvändigt att förstå vilken typ av utgifter dessa eller dessa utgifter för framtida perioder tillhör; i detta fall kommer det inte vara svårt att skriva korrekt och korrekt med ett eller annat konto.
Revisorn måste dokumentera giltigheten för att tilldela BPO olika kostnader. I balansräkningen måste sådana kostnader återspeglas i motsvarande tillgångar. Till exempel redovisas långsiktiga licenser som inventering och ingår i det belopp som ska visas på rad 1210 i redovisningsformuläret.
Rysslands skattekod
I kapitel 25 i skattekoden finns det inget begrepp om "uppskjutna kostnader och inkomst". Det finns dock en indikation på att utgifterna visas i rapporteringsperioden när de inträffade. Deras förekomst kan tillhandahållas i olika transaktioner. Till exempel indikerar kontraktet den period under vilken företaget kan använda vissa fastigheter. Detta kan vara ett försäkringsavtal eller prenumeration. I detta fall debiteras utgifterna i lika delar under den angivna perioden som anges i kontraktet. Samma metod finns i redovisningen.
Om det inte finns i kontraktet och det är omöjligt att fastställa förhållandet mellan inkomster och utgifter, kan skattebetalaren självständigt fördela dessa utgifter. Till exempel har ett ämne förvärvat ett datorprogram för användning.Programvaruprodukternas driftstid anges inte i kontraktet, därför kan kostnaden för detta program, på grundval av en chefsorder, läggas till andra utgifter, som samtidigt minskar vinsten i beskattningen.
Om inkomst enligt villkoren i kontraktet kommer från flera rapporteringsperioder och det inte finns något begrepp i fasleverans av varor (tjänster eller verk), kommer skattebetalaren under dessa rapporteringsperioder oberoende att fördela dessa kostnader. I detta fall gäller proportionalitets- eller enhetlighetsprincipen, liksom i bokslutet. Skattekoden innehåller också ett visst antal utgifter som är beskattningsbara inte från det ögonblick de inträffar, men enligt vissa regler. Dessa kostnader är för FoU, det vill säga för utveckling av naturresurser och andra resurser.
Hur man tar bort uppskjutna kostnader från redovisningen
Avskrivningen av sådana utgifter organiseras på samma villkor som avskrivningen av värdet på tillgångarna själva. Kostnaden för att skaffa programvara skrivs av under hela licensavtalets period. Denna regel gäller när hela beloppet har betalats för immaterialrätten. Om betalningen sker i flera steg, i delar, bör de betraktas som löpande utgifter.
Hur man fördelar utgifter som påverkar flera skattetider
Nu tittar vi närmare på hur utgifterna fördelas jämnt över flera skattetider och utgifter som har ett visst förfarande för avskrivning.
Fördelningen av inkomster och utgifter sker i lika delar enligt villkoren i avtalet, som är giltigt i mer än en rapporteringsperiod.
Det händer ofta att en organisation ingår en överenskommelse om att utföra arbete som börjar och slutar i olika rapporteringsperioder, till exempel vetenskapliga, byggande, geologiska och andra.
Kostnader och inkomster som uppstår under flera rapporteringsperioder fördelas oberoende av organisationen i lika stora belopp.
Vid produktion under en lång cykel. Om arbetet utförs under en lång cykel kommer skattebetalaren självständigt att fördela inkomst i lika delar enligt uppgifterna. Men det här förfarandet tillhandahålls när villkoren för fasleverans av arbete eller tjänster inte anges i kontraktet. Rysslands skattekod bestämde att organisationen borde fastställa metoden för fördelning av inkomst från försäljning enligt redovisningsprinciper.
Nya organisationskostnader
För nybildade organisationer kan det hända att de har utgifter för kontorshyra, löner och andra, men deras inkomst kommer att dyka upp under nästa skatteperiod. I Rysslands skattekod anges att utgifter som inträffar under den aktuella skattetiden är bland utgifterna för samma period. Detta innebär att utgifterna redovisas under den period de visade sig.
Och kostnaderna för den nya organisationen bör vara motiverade och dokumenterade, och deras mål borde vara att vinna vinst. På detta sätt redovisas utgifter oavsett om företaget har intäkter under en viss period, men utgifterna måste fördelas för att göra vinst i framtiden. Enligt skattemässig rapportering kan en ny organisation drabbas av en förlust. I detta fall måste förlusten överföras till framtiden, det måste göras från nästa rapporteringsperiod.
Utgifter för utveckling av naturresurser
Redovisning av uppskjutna kostnader för utveckling av naturresurser föreskrivs i art. 261 och Art. 325 i Rysslands skattekod. Baserat på punkt 2 i art. 261 i Rysslands skattekod läggs sådana utgifter till de återstående utgifterna. Men dessa arbeten bör finansieras med egna eller lånade medel från skattebetalaren, men inte med budget och statliga medel.Kostnader av detta slag redovisas i skatterapportering från början av nästa månad där allt arbete eller ett visst steg är slutfört. Det finns ett visst förfarande för redovisning av sådana utgifter. Displayen beror på deras typ:
- Enhetliga delar i 12 månader. Detta inkluderar utgifter för sökning och prospektering av mineraler samt för förvärv av viss information från andra personer samt från myndigheter.
- Lika delar under fem år, men inte mer än enhetens livslängd. Dessa kostnader är förknippade med förberedande arbeten, vilket är nödvändigt för att följa alla säkerhetsregler, liksom för att skydda undergrunden, marken och utgifterna för att kompensera för skador vid markförvärv, men inte för jordbruksproduktionen. Alla dessa kostnader är öppna.
FoU-kostnader
Kostnaderna för vetenskaplig forskning inkluderar kostnaderna för att skapa nya eller förbättra tillverkade varor. Villkoren och reglerna i denna artikel gäller endast de företag som är FoU-kunder, utom de som utför dessa arbeten på beställning. Dessa typer av utgifter visas i skatt redovisning från den första dagen i månaden efter vilken studierna har slutförts och parterna undertecknar godkännandeintyget.
Följaktligen visas alla FoU-kostnader i skatterapportering med vissa begränsningar. Om FoU-kostnader inte har ett positivt resultat redovisas de i bokslutet som icke-driftskostnader under rapporteringsperioden. Skattebetalaren kan minska den nuvarande basen för skatteperioden med en del av beloppet för den resulterande förlusten eller med hela beloppet.
Exempel på beräkning av uppskjutna kostnader
Kostnaden för objektet är 36 000 rubel, kontraktet är tecknat för ett år. Från de tillgängliga uppgifterna får vi att revisor måste avskriva 1 000 rubel varje månad (36 000/3/12 = 1 000).
I de fall det är ett byggkontrakt bör kostnaderna återspeglas i det kvartal som de faktiskt uppstod. Samtidigt redovisas beloppen för det faktiskt utförda arbetet som produktionskostnader och organisationens utgifter i samband med det planerade arbetet - som en BPO. Enligt den nuvarande förordningen kommer sådana utgifter att skrivas av när intäkter från utfört arbete erhålls. Företaget har rätt att oberoende fördela kostnader i de fall då handlingen är längre än rapporteringsperioden eller entreprenören rapporterar i steg.
Hur man organiserar bokföring i 1C: Redovisning
Så, uppskjutna kostnader inkluderar utgifter för den aktuella perioden, men som är direkt relaterade till framtida perioder.
Så att sådana utgifter inte är svåra att återspegla i balansräkningen, måste du först lägga till dem i rätt katalog i programmet 1C. Välj först "Intäkter och utgifter" i menyn och därefter punkten "Uppskjutna kostnader". Vi introducerar namnen på utgifterna, samtidigt som vi anger dess typ, metod för erkännande enligt skattekoden, tidpunkten för debitering samt korrespondentkontot och dess analyser.
Efter att data har skrivits in kommer ett nytt element ”Tillgångstyp” att visas, som olika värden ställs in, till exempel: varulager och anläggningstillgångar, fordringar, andra kortfristiga och anläggningstillgångar. Avsnittet och linjen i balansräkningen där utgifterna för framtida perioder kommer att återspeglas beror på vilken typ av tillgång kostnaderna hänförs till. 1C 8.2 har också standardinställningar, till exempel om revisor inte anger typen av tillgång, kommer programmet automatiskt att ange sådana värden i balansraden under namnet ”Övriga kortfristiga tillgångar”.
1C-utvecklare anpassar redovisningsprogram i enlighet med gällande regler. Så konto 97 används, där uppskjutna kostnader reflekteras som subkonton. Dessutom används de som analyser på konto 76.
Avskrivning av utgifter för framtida perioder kräver inte en revisor, eftersom i 1C: redovisning sker detta automatiskt med hjälp av en reglerad operation.
Uppskjuten inkomst
Inkomster och uppskjutna kostnader, tillgång eller skuld? Det finns sådana inkomster för organisationen, som den fick under rapporteringsperioden, men kräver sin reflektion endast i framtiden. Bland sådana inkomster kan det förväntade mottagandet av medel noteras och de återspeglas på lånet på motsvarande konto. Uppskjutna kostnader 1C redovisas och redovisas på samma sätt som intäkter.
Inkomsttyper:
- Hyror.
- Betalning för verktyg.
- Användning av kommunikation.
- Måttligt mottagna tillgångar redovisade till marknadsvärde.
- Beloppbrist.
Analytisk redovisning på konto 98 är organiserad enligt följande underkonton:
- Typ av inkomst.
- Varje individuellt mottagande värdemottagande.
- Typ av brist.
- Varje saknade värde.
Förenklade redovisningskostnader
Hur reflekteras utgifter och uppskjutna inkomster vid tillämpning av STS? En sådan organisations revisor bör återspegla dem i bokföringen. Ett företag som är beläget på ett sådant system har rätt att sänka den beräknade enskatten med BPO-beloppet. Det finns emellertid en subtilitet: detta kan endast göras om företaget har valt skatteunderlag skillnaden mellan sina inkomster och utgifter.
