В съответствие с действащото законодателство данъкоплатецът може напълно самостоятелно да реши какви са неговите преки и косвени разходи. И въпреки факта, че принципно списъкът на преките разходи остава в действащото законодателство, той е по-скоро незадължителен и също така е престанал да бъде изчерпателен.
Как да ги идентифицираме?
Използвайки предоставения му списък като ориентир, човек вече може самостоятелно да определи в своята счетоводна политика кои конкретни разходи има директни, докато всички останали вече ще са косвени разходи.
Както преди, преките разходи се определят в цената на непродадени стоки, услуги или извършени работи, докато косвените разходи се отписват към финансовия резултат в края на отчетния период.
Има ли контрол?
Въпреки особеностите на действащото законодателство, трудно може да се каже, че данъкоплатецът има пълна свобода при вземане на решение какви са преките и косвените разходи. Всяко решение на организацията трябва да има определена логика, икономическа обосновка и също трябва да бъде ясно продиктувано от спецификата на работата на определена компания. Тази позиция е продиктувана от общото настроение на изискванията на действащото данъчно законодателство.
Например, ако данъкоплатецът в неговата счетоводни политики реши да регистрира наемането на офис площи като преки разходи, докато разходите за различните нужди на основното производство представляват косвени разходи, това трудно може да бъде оправдано по някакъв начин от икономическа гледна точка. В тази връзка подобни резултати могат да бъдат оспорвани в процеса на текущия данъчен одит.
счетоводство
Инструкцията за използването на сметкоплана се отнася до факта, че директните разходи включват различни разходи, които са пряко свързани с производството на определени продукти от компанията, докато косвените разходи включват разходите за управление и обслужване на това производство. Разбира се, едва ли може да се каже, че съществуват и ясни дефиниции, в резултат на които в счетоводството, подобно на данъчното счетоводство, начинът за оценка на незавършеното производство трябва да бъде разкрит в счетоводната политика на компанията.
За да се даде по-конкретно разбиране на алгоритъма за включване на различни разходи в преки и непреки разходи, най-добре е да се съсредоточим върху концепцията за условно променливи, както и условно постоянни разходи, която днес се използва широко в процеса на икономически анализ на една компания. Това е още по-необходимо, като се има предвид, че отчитането на изпълнението на основните задачи на компанията трябва да бъде организирано по такъв начин, че в крайна сметка да се предоставят необходимите данни за анализ, оценка, а също и управление на компанията от нейния лидер.
Икономически анализ
В икономическия анализ преките и косвените разходи са променливи и постоянни разходи.
Променливите включват различни разходи, които варират в зависимост от текущата продукция. Така например не е възможно да се произвеждат допълнителни стоки, ако не се въведе пропорционално увеличение на разходите за материал, който ще се използва в производствения процес. Като типични примери за променливи разходи могат да се нарекат плащания за използването на различни средства за производство, тоест пряко труда на работниците, както и използваните суровини.
В същото време фиксираните разходи не се променят в зависимост от това обем на продукцията а напротив, задайте определено ниво от него. Ако също така давате примери, можете да разграничите наем за помещенията, амортизация на оборудването, сметки за комунални услуги и много други разходи.
В реалната бизнес дейност е практически невъзможно да се отделят нетни константи или да се създаде абсолютно чиста сметка за непреки разходи. В по-голямата част от случаите разходите са смесени.
Защо няма такива разходи?
Например, заплатата на служител, който се занимава с основното производство, често не е парче, а от природата, базирана на времето, в резултат на което той може да произведе няколко продукта по-малко или повече за един работен ден, което няма да повлияе на общата цена на заплатата му такса.
Точно същия пример може да изглежда и фиксирани разходи. Например, ако вземем предвид сметките за комунални услуги със значителни колебания в обема на производството, има реална възможност да спестите от разходите за водоснабдяване, осветление и други нужди. Строго хоризонтална линия на фиксираните разходи е възможна само ако има малка промяна в обемите на производство и някакъв сериозен растеж във всеки случай води до необходимостта от закупуване на ново оборудване, наемане на допълнителни работни площи и увеличаване на броя на административния персонал.
Въпреки това, за да се осигурят целите за прогнозиране на производствените нужди, както и за най-ефективно управление на дейностите на всяка компания, е необходимо правилно да се представи общата структура и вид разходи. За целта, ръководейки се от историята на няколко ранни отчетни периода, съставете график за това как обемът на продукцията зависи от конкретен разход и същевременно я изчиствате от други фактори. Ако има изразена пропорционална зависимост, тогава в този случай ще бъде възможно ясно да се идентифицират всички фиксирани разходи или да се определят косвените разходи за данък върху дохода.
Специфични отрасли
Провеждането на горния анализ за различни компании в крайна сметка ще доведе до съвсем различни резултати, в резултат на което обединението на непреки и преки разходи, предложено от действащото законодателство, е абсолютно неприемливо от гледна точка на анализа на икономическата активност.
Но в същото време в контекста на индустриите можете да определите някои модели. За всяка конкретна област на дейност отдавна са в сила специализирани методически препоръки относно отчитането на производствените разходи, както и за определяне на производствените разходи, като тези препоръки са разработени от различни редови министерства.
По този начин можем да отбележим няколко от най-типичните отрасли:
- производство - по примера на различни промишлени предприятия;
- изпълнение на работа - по примера на конкретна строителна фирма;
- търговия - за всички търговски организации процедурата за определяне на разходите е предмет на конкретен член от Данъчния кодекс;
- предоставянето на услуги - за тази област действащото законодателство установява правото през всеки отчетен период да включва пълния размер на преките разходи в раздела за намаляване на доходите от производство и продажба без разпределение към остатъците от незавършено производство.
промишленост
В този случай косвените производствени разходи включват разходите, свързани с производството на определени продукти, които могат пряко и директно да бъдат включени в техните разходи:
- различни материали и суровини;
- всички видове полуфабрикати и закупени продукти;
- енергия и гориво, които са необходими за задоволяване на технологичните нужди;
- основни и допълнителни заплати на работниците на работното място;
- всички осигурителни вноски, посочващи размера на заплатите.
По този начин определете косвените разходи за цената на определен продукт. Основните разпоредби в този случай са насочени към осигуряване на възможно най-голяма аналитичност и надеждност на информацията, получена в резултат на счетоводството. В съответствие с тези разпоредби се препоръчва максималната възможна част от разходите да бъде включена в себестойността на всяка отделна производствена единица като преки разходи.
строителство
Спецификата на счетоводството в строителната индустрия включва много по-голям брой операции на подизпълнители в сравнение с производството. За разлика от повечето големи инсталации, които в повечето случаи формират сравнително затворен производствен цикъл, има нужда от специфични технически умения в строителството, както и от наличието на подходящи разрешителни. По този начин непреки разходи (разходите) се формират тук малко по-различно.
За да се извърши компетентно проектиране на обект, трябва да бъдат включени специализирани проектантски институти, а специалисти по геодезия са наети за проучване на терена, подизпълнители, които разполагат със специализирано оборудване за земни работи и специалисти, които имат съответното разрешение за електрификация също специализирани знания в тази област. Този списък всъщност е много по-голям, но в този случай се идентифицират само основните.
Функцията на генералния изпълнител в случая е най-компетентното участие на различни специализирани подизпълнители, както и най-прецизният контрол върху тяхната работа. В ситуация, в която преди различни работи за подизпълнители, включващи отчитане на непреки разходи, бяха начислени на крайния финансов резултат, строителните фирми биха понесли различни неразумни загуби.
Данъчният орган в отговорите си препоръчва при отписването на такива разходи да се ръководи от разпоредбите на действащото законодателство, като взема предвид принципа на равно признаване на разходите и доходите, и впоследствие да спазва това за онези договори, които предвиждат получаване на доход за повече от един отчетен период. По този начин беше необходимо да се „затварят“ различни разходи в случаите, когато членовете на действащото законодателство не предвиждаха подобни случаи на незавършено производство, но данъчните власти не разгледаха как да „затворят“ разходите в тези случаи. По този начин принципите на определен член от Данъчния кодекс не могат да бъдат приложени поради разпоредбите на други членове.
Поради тази причина съвременните експерти силно препоръчват съвременните строителни компании да не включват договорните работи в непреки разходи. Печалбата на компанията вече трябва да се разглежда от друга гледна точка на данъчното облагане.
Електричеството и парата са включени в косвените разходи
Някои видове суровини са трудни за разпределение между основните и спомагателните видове производство. Именно поради тази причина съвременните компании в своите счетоводни политики консолидират разпоредбата, която счетоводителят попълва с определени видове суровини всеки месец чрез 1C непреки разходи.
Този подход е далеч от най-оптималния от гледна точка на данъчните власти. Прилагайки регулаторни документи по отношение на счетоводното отчитане, както и изчисляването на разходите за различни продукти, те разпределят непреки разходи и преки разходи, след което добавят данък върху дохода на определена компания.
Точен пример
По време на одита данъчните служители съставиха подробен акт, в който се посочва, че компанията надценява косвените разходи за цената на пара, горивен газ, електроенергия и вследствие на това подценява основата на данъка върху дохода.
Компанията в случая спечели спора, въпреки факта, че горните видове суровини са пряко ангажирани в производството, а също така формират себестойността на производството.
Какво определя избраната категория разходи
Какви разходи се причисляват към косвени или преки, компанията определя отделно за всеки отделен производствен цикъл. Ако различни производствени ресурси в съответствие с технологичните регламенти не са били включени в производствения цикъл, тоест не представляват неразделна част от него, тогава в този случай можем да вземем предвид техните разходи като косвени разходи.
Пример е случаят с компания, занимаваща се с производство на картон и хартия, която приспада разходите за опаковане на готови продукти като косвени разходи. Инспекторите от IFTS не приеха такива методи за разпределение на непреки разходи, в резултат на което беше взето решение за начисляване на допълнителен данък върху дохода. Въпреки това компанията защити интересите си до Върховния арбитражен съд, в резултат на което все пак успя да спечели делото поради причината, че опаковката на продукта не представлява отделен производствен цикъл.
Производственият процес от картон или хартия е напълно завършен в момента, в който готовият лист хартия, навит на рула, се измъква от машината, докато продуктите в складовете на компанията се вземат предвид в тонове, както и с нето тегло, тоест без да се използва опаковката. Поради тази причина съдът стигна до заключението, че опаковката не представлява отделна част от готовия продукт, която е неотделима от инвестираните в нея стоки, а служи само като защита срещу различни щети, които могат да възникнат по време на транспортиране.
Често е невъзможно да се причислят директните разходи към един или друг производствен процес, тъй като фирмата няма необходимата счетоводна отчетност. В този случай компанията напълно самостоятелно разработва процедурата за определяне на цената на готовите продукти в склада, спазвайки съответните условия. По-специално, заслужава да се отбележи, че формирането на пълната производствена себестойност на стоките се извършва още в момента на завършване на производствения цикъл, тоест към датата, на която се извършва последната производствена операция.
