Risc d’auditoria: concepte, nivells, càlcul

Una auditoria és un tipus de negoci amb llicència. Es realitza per entitats físiques i jurídiques independents certificades. L’objectiu d’aquesta activitat és confirmar la fiabilitat dels estats fiscals, financers i comptables per reduir el risc d’informació a un nivell acceptable. D’aquesta manera, l’empresa i les parts interessades poden utilitzar de manera més eficaç les dades. Considereu aquesta àrea amb més detall i analitzeu el concepte de risc d’auditoria.

Principis bàsics

La definició anterior reflecteix:

1. L’únic objectiu de l’exercici, que és confirmar la fiabilitat dels informes.
2. Requisits per dur a terme negocis: disponibilitat de llicències i certificats.
3. Un requisit previ és el treball de les entitats independents.

L’auditoria dels estats financers és un control realitzat per una organització competent, després del qual el servei expressa la seva opinió sobre el nivell de fiabilitat de les dades proporcionades als documents comptables.

Independència dels intèrprets

Es determina per:

1. La relació contractual que s’estableix entre l’empresa o un especialista individual i el client. Això permet a l’auditor triar el client a la seva discreció i no dependrà de les ordres de diverses agències governamentals.
2. Oportunitat de rebutjar publicar una conclusió a un client abans d’eliminar les mancances identificades.
3. Llibertat per escollir un auditor o una entitat de l'empresa.
4. La incapacitat de realitzar controls durant les relacions comercials o familiars amb un client que van més enllà de l’abast del contracte respecte a les activitats de control.

La llei prohibeix als auditors realitzar activitats financeres, comercials i altres negocis no relacionades amb auditories, consultes i altres serveis permesos per les normes. L’objectiu de les mesures s’estableix mitjançant actes legals que assegurin la regulació d’aquesta àrea, obligacions contractuals de l’especialista i del client.

Característiques generals del procediment

Es fa una auditoria per a:

1. Confirmació de la fiabilitat dels informes enviats o una declaració de la seva incoherència.
2. Supervisió del compliment de la llei i les regulacions mitjançant les quals es regula la regulació de les normes de comptabilitat i comptabilitat, patrimoni net i passiu, metodologia per avaluar els actius utilitzats.
3. Determinar l'exactitud, exactitud i fiabilitat de la reflexió en la documentació de resultats financers, ingressos i despeses en el curs de l'empresa durant un període determinat.
4. Identificació de reserves per a l'ús més eficient dels actius circulars i fixos propis, préstecs i altres recursos financers.

Els objectius d’auditoria es poden complementar amb les tasques estipulades en el contracte amb el client. Poden ser, en particular:

• Desenvolupament de mesures per millorar la rendibilitat de l’empresa.
• Anàlisi de la correcció de la valoració fiscal.
• Optimització de costos i rendiment, etc.

Tasques d’especialistes

En les seves activitats, els auditors:

• Analitzen la preparació d'informes i la comptabilitat, el compliment de les transaccions comercials amb els requisits de la llei i també ajuden en la restauració de la informació.
• Proporcionen les recomanacions necessàries per a la planificació i el càlcul d'impostos més eficaços.
• Assessorar sobre diversos problemes relacionats amb la informació i la comptabilitat.
• Realitzar avaluació i anàlisi d'experts de resultats econòmics.
• Expliquen qüestions legals i financeres, tecnològiques i ambientals, assessoren en matèria de gestió, màrqueting.
• Ajuda en el desenvolupament de la documentació constituent.
• Oferir serveis d'informació.

Risc d'auditoria i importància en una auditoria

Durant l’anàlisi, els especialistes estan lluny de poder identificar sempre inexactituds i desviacions de les dades reportades de la situació real. Aquesta probabilitat s’anomena risc d’auditoria. Permet establir subjectivament la possibilitat de reconèixer que, segons els resultats de l'auditoria, els informes siguin:

1. Pot contenir una declaració errònia significativa no detectada després de confirmar la seva fiabilitat.
2. Inclou inexactituds importants, mentre que realment no ho són.

L’especialista hauria d’utilitzar el seu propi judici professional en l’anàlisi de tal probabilitat. En conseqüència, hauria de desenvolupar procediments per reduir el risc d'auditoria. La probabilitat que es produeixi actua com a subjecte de l’assegurança. La base del fet que es produeix en el seu conjunt és la possible ineficiència del sistema comptable, el control intern del client, el risc de no detecció d’errors en la documentació.

Requisits per a l'anàlisi de la probabilitat i els seus elements

S’estableixen a la regla federal núm. 8, aprovada per decret governamental núm. 405. La norma no estableix quin ha de ser el risc òptim d’auditoria. Aquest tema es descriu a les disposicions directament relacionades amb la tasca d’un especialista o empresa en particular. A la pràctica, es considera òptim el risc d’auditoria del 5%. Això significa que cinc de cada cent opinions signades per experts contenen dades incorrectes sobre qüestions contencioses. Un menor nivell de risc d'auditoria pot afectar negativament la competitivitat de l'empresa que realitza l'anàlisi de la documentació.

Principals mètodes

Els riscos de l’activitat d’auditoria s’identifiquen de manera quantitativa i qualitativa. En el primer cas, s'aplica el model següent: Ra = Rnm * Rk * Rnon:

• Rn és la probabilitat de no detectar;
• RMN: risc inherent;
• Rk és el risc de fons de control.

A la pràctica, aquest model es pot utilitzar de diferents maneres:

1. En establir els valors dels elements, l’especialista pot identificar el nivell de materialitat i el risc d’auditoria.

2. Mitjançant l’èmfasi en el valor de la probabilitat de no detectar i el nombre corresponent d’evidències necessàries. Aquest mètode es considera el més eficaç. En aquest cas, el model serà el següent:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Seguiment de la relació entre el grau de probabilitat i els seus elements, la qualitat i la quantitat de la informació de suport.

Mètode de qualitat

En aquest cas, la determinació del risc d’auditoria es basa en el coneixement del client, l’experiència rellevant i sobre la base d’informar dades en categories d’operacions generals o específiques. El valor identificat s'utilitza posteriorment en la planificació d'esdeveniments. Si els indicadors de risc de l’auditoria es determinen a l’etapa de planificació i durant l’anàlisi de documents l’especialista ha rebut informació addicional, pot canviar els indicadors identificats en l’etapa preparatòria.

Elements principals

L'avaluació del risc d'auditoria es realitza mitjançant l'anàlisi del complex dels seus components. Considerem-los amb més detall. Un risc inherent és l’exposició dels fons o grups restants de transaccions de la mateixa naturalesa a les distorsions que puguin resultar importants en absència de certs mitjans per assegurar el seu compliment. D’acord amb la regla federal indicada anteriorment, l’especialista que realitza un treball analític es basa en el seu propi judici professional en l’etapa de la planificació. Això li permet considerar els factors següents:

1. El coneixement i experiència de la direcció de l’empresa, que analitza la documentació, canvia la composició de l’aparell administratiu durant un temps determinat.
2. Pressió inusual sobre l’estructura de gestió del client.
3. La naturalesa de les activitats que realitza el client.
4. Factors que influeixen en la indústria en què treballa el client.

Etapa preparatòria

En el transcurs de la planificació de l’anàlisi de la documentació, l’especialista ha d’equilibrar el risc de materialitat i d’auditoria. El primer element es defineix per als saldos de comptes i grups d’operacions del mateix tipus. La correlació es realitza quan apareixen els requisits previs per a l’elaboració dels estats financers o bé pel supòsit que el risc inherent d’auditoria respecte a una determinada premissa serà elevat. En l'anàlisi, l'especialista ha de tenir en compte diversos factors. En particular, inclouen:

1. Comptes de client que poden ser susceptibles de declaració errònia.
2. La complexitat dels estats en què es basa la comptabilitat de transaccions i altres esdeveniments i que poden requerir la participació d’un expert.
3. El valor del judici subjectiu, necessari per establir saldos als comptes de clients.
4. Exposició a actius de malversació o pèrdua.
5. El final de les operacions complexes i inusuals, especialment el final del període de presentació.
6. Esdeveniments no subjectes al processament normal.

Eines de conformitat

El risc de mètodes de control és la probabilitat que una declaració errònia que pugui aparèixer respecte a fons o grups de transaccions del mateix tipus que quedi als comptes i sigui significativa, no s’eviti de manera oportuna ni s’identifiqui i es corregeixi mitjançant sistemes de comptabilitat i supervisió interna. Els indicadors es poden caracteritzar com a elevats si l’anàlisi dels sistemes de comptabilitat i la supervisió de la gestió no és pràctic o si el seu funcionament és poc efectiu. Cal destacar que el risc d’auditoria del control intern sempre està present. Això es deu a les limitacions actuals dels sistemes de supervisió de la comptabilitat i de la gestió. L’indicador es pot caracteritzar com a mitjà en els casos següents:

1. L’especialista té evidències que eines específiques contribueixen a la prevenció, detecció, manteniment i correcció posterior de distorsions importants.
2. L’auditor va planejar provar controls per confirmar l’anàlisi.

En la documentació de treball, l’especialista ha d’indicar:

1. Comprensió dels sistemes de supervisió i comptabilitat.
2. Anàlisi d’aquests elements.
3. Justificació per a l’avaluació de riscos.

Com més petita sigui la puntuació, més arguments heu de proporcionar.

Tractament de la informació

La regla federal conté mètodes per documentar informació relacionada amb els sistemes de control comptable i intern. En particular, es proporcionen qüestionaris, descripcions narratives, diagrames de flux i llistes. Les proves de mitjans inclouen:

• Direcció de sol·licituds.
• Observació
• Comprovació de la documentació.
• Reutilització de controls.

Durant l'estudi de l'eficàcia de l'aplicació de mètodes de supervisió de la gestió, l'especialista té en compte la seqüència i el model de la seva implementació. Per a la seva obra, també és important establir el subjecte que els va utilitzar. A partir dels resultats de les proves, es calcula el risc d’auditoria de les eines de supervisió de gestió. L’especialista ha d’establir si compleix els indicadors inicials i com la diferència detectada pot afectar el proper treball analític.

Probabilitat de no detecció

Existeix un risc que els procediments previstos per l’auditor no permetin corregir distorsions dels fons restants als comptes o grups d’operacions. Pot tenir un valor independent o complex (amb saldos per a altres articles).En desenvolupar un enfocament per a la realització de treballs analítics, l’especialista té en compte les mesures preliminars durant les quals es van identificar els riscos de l’auditoria. Tenint en compte que hauria de tenir els indicadors mínims acceptables, hauria de planificar els propers procediments analítics. Independentment de quin serà el risc d’auditoria inherent i el grau en què els mitjans de supervisió directiva estan sotmesos a distorsió, l’especialista hauria de prendre algunes mesures pel que fa als mitjans i categories d’operacions que queden en comptes.

Feedback

Existeix entre la probabilitat de no detectar i un complex que inclou el risc inherent d'auditoria i l'exposició a declaracions errònies dels controls. L’elevat grau dels dos últims elements a l’agregat obliga l’especialista a realitzar treballs analítics d’una manera especial. En particular, ha de reduir la possibilitat de no detectar (tant com sigui possible). Així, pot aportar el risc global d'auditoria a un valor acceptable. Amb indicadors mínims, un especialista pot admetre una major probabilitat de no detecció. A més, pot obtenir el valor òptim del risc global.

Canvis del pla

La valoració dels articles pot canviar durant el procés d'auditoria. En aquest sentit, s’han de fer els ajustaments necessaris als procediments previstos. Si l’auditor ha de reduir el risc de no-detecció, hauria de:

1. Reviseu les mesures preses, alhora que preveu un augment del nombre o un canvi en el contingut.
2. Augmenta el temps d’execució.
3. Per ampliar el volum de mostres revisades.

Al final del treball, l’especialista hauria d’establir si es confirmaven els indicadors inicials. Si l’auditor troba que no pot reduir el risc de no descobriment respecte als ítems del balanç o grups d’operacions rellevants del mateix tipus a l’indicador mínim òptim, aquest pot servir de base per a l’elaboració d’una opinió modificada.

Punt important

L’auditor hauria de proporcionar el mateix grau de confiança. Això és necessari perquè, respecte als estats financers elaborats tant per a petites i grans entitats empresarials, pugui expressar una opinió incondicionalment positiva. Cal destacar que diversos controls que es poden utilitzar per a grans entitats són inapropiats per utilitzar-los en petites empreses. Per exemple, en petites empreses, la comptabilitat pot ser efectuada per un nombre limitat de persones. Poden complir els deures tant de processament com d’emmagatzematge de la documentació. La separació de funcions dels empleats pot ser, per tant, limitada o absent del tot.

Riscos d’auditoria: Exemples

Per obtenir una il·lustració pràctica de la informació anterior, es pren una hipotètica empresa que presta serveis de viatges. El nombre mitjà d’empleats és d’unes 50 persones. La prestació de serveis en l’àmbit de l’esbarjo és l’activitat principal. A més, l’empresa realitza el transport de passatgers, proporciona places d’aparcament i lloga propietats. L’empresa és força popular a la seva regió, però a l’hivern pateix pèrdues per manca de demanda de serveis. Hi ha tres especialistes al departament de comptabilitat. Un d’ells és un caixer. El comptable principal realitza càlculs d’impostos, omple revistes, comanda, elabora informes, manté estadístiques i el registre general.

Gairebé tots els documents s’executen manualment. Les comandes de revistes s'omplen a Microsoft Excel. El primer comptable fa comptabilitat de sous, prestacions socials, realitza altres càlculs amb altres empleats. També fa un seguiment del moviment de materials, a excepció de combustible i lubricants i aliments, immobilitzat, IBE. El treball s’automatitza al mínim.El caixer fa un seguiment de la implementació i l’ús dels vals, combustibles i lubricants proporcionats i productes alimentaris. L’empresa no té un departament d’auditoria interna i un comitè d’auditoria. Els empleats utilitzen suports impresos especials, no hi ha ordinadors. El comptable principal no realitza treballs metodològics. Els empleats revisen periòdicament la literatura. L’empresa no té un calendari de flux de treball i no hi ha cap treball sistemàtic amb les regulacions locals. Per calcular el nivell de materialitat, es van prendre com a principals indicadors els següents:

1. Costos totals.
2. Volum de vendes bruts.
3. Reserves i capital.
4. Comptes a pagar.

Atès que l'empresa ven serveis de lleure, el volum de vendes es considerarà l'indicador més important. El grau de significació és de 5. A més, se sap que a l’hivern l’empresa pateix pèrdues. En aquest sentit, el segon indicador important és la quantitat de deute. El seu grau de significació també és 5. Igualment important és el reflex correcte de les despeses. El seu grau de significació és de 4. No hi ha canvis significatius en el patrimoni net. Per tant, té un grau de 1. Com que el valor que s’utilitza per establir el nivell de materialitat en termes de despeses totals coincideix pràcticament amb el calculat, el valor d’aquest indicador serà baix (3). Es noten desviacions significatives en el deute.

En aquest sentit, a aquest indicador se li assigna un valor de 1. En relació amb altres elements, el valor serà 2. El risc inherent a l’empresa es troba al nivell del 50%. Això indica una organització mediocre de la comptabilitat. Com que no hi ha cap servei d’auditoria a l’empresa, el risc d’actius de control és del 100%, o 1. Aquest indicador no afecta de cap manera la disminució del valor global. La companyia d'auditoria va estimar la probabilitat de no detectar-la en un 17,99%. Aquest valor es deu a una experiència insuficient en el treball amb empreses d'aquest perfil. El risc global d'auditoria, tenint en compte els indicadors anteriors, va ser del 6,65%. El valor òptim és del 5%. Es podria aconseguir una disminució de l’indicador atraient a un especialista amb una àmplia experiència en la comprovació de la documentació a empreses d’un perfil similar, fent una anàlisi contínua i no selectiva.