Impost social unificat: càlcul, import

L'interès per aquest impost, que no ha estat "funcionant" en el sistema tributari rus des del 2010 (derogat per la Llei 212-F3 del 24 de juliol de 2009), es va produir recentment per un informe d'Interfax que citava una font governamental sobre el seu possible remake el 2015. Hem intentat posar en atenció l’essència de l’impost social únic, la seva metodologia de càlcul, els esquemes d’optimització i evasió fiscal existents.

Pagadors de l’impost social unificat de la Federació Russa

Per la seva naturalesa econòmica, aquest impost és econòmicament preferible que els pagaments socials separats, els seus components. Recordeu les seves principals característiques econòmiques, basades en les disposicions de la part que no funciona de la part II del capítol 24 del Codi tributari de la Federació Russa des del 2010. De fet, pel que sembla, amb alguns canvis introduïts aquest any, aviat recuperarà rellevància.

Les autoritats fiscals controlen l’impost social unificat (UST) en termes de puntualitat i integritat del pagament. No inclou pagaments per accidents de seguretat social.

Els seus pagadors són:

• Empresaris, organitzacions i empreses que paguen salaris a persones que treballen amb contractes de dret civil i laboral;
• Ciutadans que desenvolupen activitats laborals de forma independent (excepte "Simplistes").

No pagueu això Impost sobre empresaris individuals empreses, organitzacions que treballen dins règims fiscals especials. Es van eximir d’aquest sector els sectors econòmics tradicionals dels pobles indígenes del nord, l’agricultura individual i les explotacions pageses.

Composició de l'impost, freqüència de pagament i denúncia

Els components de l’impost social unificat són tres aportacions de l’assegurança social dels ciutadans:

• al Fons de Pensions de la Federació Russa;
• al Fons d’Assegurança Social de la Federació Russa;
• als fons federals i territorials de l’assegurança mèdica obligatòria.

La freqüència de pagament és d’un mes. Període fiscal es considera any. Períodes d’informe - trimestres.

El pagament real es realitza fins al dia 15 del mes següent a la presentació. L’informe, que mostra l’import de l’impost social unificat acumulat de les primes d’assegurança, el pagador sotmet a l’administració tributària fins al vintè dia següent al mes informant.

Els pagadors de la UST transfereixen fons als comptes personals de PF, FSS i FOMS oberts a la tresoreria federal.

Amb base trimestral, el mes següent al trimestre caducat, els empresaris que paguen l’impost social unificat envien un informe al Fons d’Assegurança Social en el formulari prescrit, que té en compte:

• l’import de l’impost social únic;
• import total acumulat al FSS;
• fons utilitzats per a baixes de malaltia, embaràs i part, per a cures de fins a un any i mig; per reemborsar el cost dels serveis d’enterrament, etc.

La taxa de base oscil·la entre el 26% i el 36%.

Així, l'objectiu tributari per a UST és el pagament en virtut de contractes laborals, així com la remuneració en contractes de dret civil.

Hi ha una llista de pagaments al personal que es troba fora de la base d’impostos per al càlcul d’UST:

• prestacions i compensacions no subjectes a l’impost sobre la renda de les persones;
• la indemnització per permís no utilitzat pagat en acomiadar-se;
• contribucions per als empleats d’assegurança mèdica pagats per l’empresari (rellevants per a contractes d’assegurança fins a un any);
• pagaments d’assegurança personal en cas de ferida o mort.

La pràctica ha demostrat el potencial positiu dels impostos en la regulació econòmica i en l'ompliment del pressupost.

Més informació sobre el remake d'ESN

Quins canvis en el pagament d’impostos s’esperen per a les persones jurídiques i els empresaris individuals que pagaran un impost social únic el 2015? Els enumerem:

• dins del tipus impositiu general consolidat (30%), es preveu que els nivells actuals de pagaments es mantinguin en el PF, FSS, FOMS;
• Les taxes de lesions continuaran iguals;
• la quantitat màxima de pagaments del fons de pensions serà de 711 mil rubles, en el FSS - 670 mil rubles. (el límit dels pagaments a MHIF no es fixarà);
• Els contribuents dels empleadors (impost social únic) la contribució es calcula en copecs, és a dir, sense arrodoniment;
• els canvis esperats en les regles de compensació de les contribucions per a diferents tipus d’assegurances dins de la competència d’una autoritat;
• augmentarà a 5965 rubles. (segons el salari mínim) un pagament fix.

Es preveia, fins i tot el 2015, un canvi de la taxa UST. El principal factor d’aquesta dinàmica pot ser la indexació anual de les pensions. A més, probablement s’iniciarà un canvi en la taxa d’UST mitjançant la reforma del sistema sanitari que ja s’ha iniciat.

La naturalesa econòmica dels impostos

El retorn a la UST no significa l’elecció de Rússia entre els sistemes financers americans i europeus. Més aviat és un pas cap a la reforma del sistema d’assegurances socials de la societat russa.

Ni tan sols es tracta d’una logística banal: combinar tres pagaments socials en un de sol. Al cap i a la fi, la mida prevista d’un impost social únic no canviarà les deduccions als fons socials.

El govern rus no ha discutit una vegada el problema de la balança de les prestacions de pensions. La rellevància de la UST augmenta si el sistema de pensions existent es nega a utilitzar el mecanisme d’acumulació parcial de pensions obligatòries.

El potencial econòmic de l’impost considera l’ús de la seva taxa per tal d’equilibrar simultàniament el sistema de pensions i estimular el desenvolupament de les empreses.

Quant al càlcul de l’impost social unificat

Les publicacions d'auditors indiquen que un impost social únic compleix la funció de regulació econòmica. El percentatge (tipus impositiu) és regressiu.

Per als empresaris es fa rendible pagar sous als empleats amb un fons anual de més de 280 mil rubles. En aquest cas, la taxa UST està més de la meitat! Es manté la regressió del tipus impositiu si l’empleat va deixar la feina i va ser acceptat de nou en el termini d’un mes.

Per a la comoditat dels lectors, presentarem de forma compacta les fórmules segons les quals es calcula l’impost social únic per a les principals categories d’empresaris, tal com es preveu al capítol II del Codi 24 d’impostos de la Federació Russa (on ZS és el sou dels empleats, UST és l’import obligatori de l’impost social únic).

Tanmateix, el mecanisme de regressió de l’impost social unificat requereix una millora addicional, tot i que s’ha desenvolupat amb molta cura. Per exemple, ell proporciona la següent situació.

Com ja sabeu, el desenvolupament dinàmic d’un negoci es caracteritza per la transferència d’un empleat d’una unitat de l’empresa a una altra. És positiu que, al mateix temps, el tipus impositiu regressiu es mantingui vigent, fins i tot si la transferència es realitza a una unitat amb un saldo independent.

Per exemple, indiquem un coll d’ampolla en la tributació.Malauradament, mantenir la taxa de regressió durant la reorganització de l’empresa (fusió, spin-off, separació) segons la pràctica judicial existent és controvertit.

El motiu és que l’entitat jurídica reorganitzada, segons el paràgraf 2, de l’article 51 del Codi civil de la Federació Russa, constitueix la seva base tributària (inclòs l’impost social unificat) a partir del moment del seu registre estatal.

En la presentació posterior, considerarem l’impost social únic de la Federació Russa tant des del punt de vista de les pràctiques fiscals positives com negatives existents i considerarem formes de millorar-lo.

Qualificació dels esquemes d’optimització d’ESN per part del FSN

Per què, després de tot, a la Federació Russa es va cancel·lar aquest impost el 2010? De fet, és evident que, tècnicament, és més convenient que l’empresari pagui un impost social únic que no pas fer pagaments d’assegurances a pensions, fons d’assegurança social, MHIF dels nivells federal i municipal.

Els experts asseguren que hi ha dues raons per a la cancel·lació. En primer lloc, la imperfecció del mecanisme tributari (segons informació preliminar d'Interfax, l'impost social unificat retornat de la Federació Russa serà imposat per un nou organisme fiscal especialitzat unificat creat en el marc del Servei Tributari Federal). Bviament, aquest pas es farà per evitar que s’efectuïn tota mena d’evasions amb el pagament d’UST.

Verificació del compliment per part de l’empresari que paga procediment de pagament d’impostos i l'absència de "esquemes de sobre" que optimitzin la fiscalitat UST serà efectuada per les autoritats fiscals. En aquest cas, es prestarà una atenció fonamental a la presència d’un objectiu empresarial en les accions del pagador, així com a la presència de transaccions artificials, és a dir, fictícies. Qualificació de l'empresa, segons l'art. 45 del Codi Tributari de la Federació Russa, és el punt de partida per a l’auditoria fiscal d’auditoria de qualsevol empresari.

Esquemes unificats d’optimització d’impostos socials unificats

És possible l’optimització d’ESN? En principi, sí. No obstant això, una activitat creativa excessiva agressiva està plena de tolerància zero de les autoritats fiscals. Estem parlant d’esquemes d’evasió de la UST relacionats amb:

• assegurança
• transferència d'empleats a la categoria de persones amb discapacitat;
• utilitzar una empresa no resident;
• la compensació per retards salaris;
• acord d’estudiants;
• règim de bonificacions.

Descriviu breument els esquemes anteriors, oberts i sancionats per ells - el deure del Servei Tributari Federal.

• Règim d’assegurança. L’organització assegura als empleats per un esdeveniment assegurat extremadament rar. Els treballadors obtenen un préstec del banc i paguen com a primes d’assegurança. El mateix dia, la companyia d’assegurances retorna immediatament el préstec per evitar que es produeixin avantatges materials. Els treballadors reben ingressos d’una companyia d’assegurances.
• Règim amb treballadors amb discapacitat. Els empleats abandonen l’empresa i al mateix temps troben feina en una branca controlada per director d’una organització pública (organització de persones amb discapacitat pública). L’OOI i l’empresa signen un contracte. Per aquest acord, l'empresa paga un import equivalent al treball dels empleats acomiadats (s'ha utilitzat l'apartat 2 de l'article 238 del Codi Tributari de la Federació Russa).
• Règim associat a una empresa no resident. Aquest últim està registrat a la zona offshore. El personal de l’empresa resident se li trasllada mentre treballa realment al mateix lloc. Com que una empresa estrangera no és pagadora d'aquest impost, no es paga al pressupost un impost social únic.
• Esquema associat a la conclusió indeguda d’un acord d’estudiants. Durant la durada del contracte, d’acord amb l’art. 198 del Codi del Treball de la Federació Russa, UST no es paga.
• Règim de bonificació. El fundador de l'empresa (una companyia amb una participació superior al 50%) transfereix fons a l'empresa per al seu negoci principal. Els fons rebuts són pagats per l'empresa als seus empleats com a ajuda gratuïta. Aquest règim, a més de l’UST, també contribueix a l’evasió fiscal i l’IVA.

Esquemes d’optimització impugnats pel FSN

El segon grup d’esquemes es realitza segons la metodologia de l’auditoria del Servei Tributari Federal com a evasió de l’UST, però, la legislació federal no conté la seva prohibició directa. Anomenarem tres esquemes d’aquest tipus:

• autosourcing;
• dividend;
• associada a condicions de treball perjudicials.

L’essència del règim d’autosourcing és l’acomiadament dels empleats i la seva col·locació en una empresa-agència que opera sota un esquema simplificat. Es conclou un acord de autosourcing entre les dues empreses. L’agència envia empleats a l’empresa i paga la seva feina.

• Esquema de dividends. Els directius de l'empresa principal constitueixen una societat anònima. El benefici es retira a aquesta AO i es distribueix.
• Esquema associat a condicions de treball perjudicials. A l’apèndix del conveni col·lectiu –el conveni de protecció del treball– es paga una indemnització als empleats per unes condicions laborals nocives. El sindicat elabora un examen de llocs de treball mitjançant un acte. Després de la certificació dels llocs de treball, el personal que treballa per a ells té una indemnització UST no imposable (article 219 del Codi del treball, clàusula 2, Art 238 i clàusula 3, article 217 Codi Tributari).

Els esquemes anteriors requereixen el mecanisme correcte per al seu ús. Evidentment, estaran sota el control d’una auditoria fiscal. Tanmateix, si la seva aplicació és realment adequada, en el cas de la verificació no es convertiran en una font de recàrrecs fiscals per a UST.

Esquemes rellevants en els procediments d'auditoria fiscal

El tercer grup està format per models d’optimització legítima de la UST; en nombrarem tres:

• treball de l'empresa amb empresaris individuals com a empleats;
• pagament salarial en forma de pagaments de lloguer;
• venda de productes als empleats.

El primer model consisteix en el registre d’un empleat per part d’un empresari privat, un “simplista”. Amb ell es conclou un contracte de dret civil. Els empresaris individuals paguen la meitat de l’impost únic en lloc d’UST.

El segon model està posicionat amb un contracte d’arrendament per part de l’empresa per a la propietat de l’empleat (normalment un cotxe o ordinador). Segons el paràgraf 1, l'article 236 Codi tributari, no es fa el pagament d’un impost social únic en aquest cas.

El tercer model es caracteritza per la compra d’un producte empresarial d’un empleat. Per exemple, imatges. Segons el paràgraf 1, l'article 236, aquests pagaments no s’inclouen tampoc a la base d’impostos de l’UST.

Conclusió

Per a una economia en desenvolupament i emergent, el tema estratègic és reduir la càrrega fiscal.

Els progressos i el benestar sostenibles de la nació són possibles amb una reducció significativa de la càrrega fiscal per a les petites i mitjanes empreses. En particular, la reducció de la taxa d’UST en el sistema tributari de la Federació Russa al 20% seria un factor important que contribuís al detall i al desenvolupament de les petites i mitjanes empreses. Una única contribució social és més sensible específicament per a petites empreses i emprenedors. Per a ells, crea costos elevats (fins a un 40% del fons salarial), alhora, la seva càrrega sobre les grans empreses és significativament menor: 15-18%.

A més, en l'impost que es té en compte amb el desenvolupament del mercat interior de Rússia, s'hauria de contemplar una perspectiva que formi pressupost.

En economies equilibrades, un impost social únic constitueix una part important dels ingressos fiscals totals. Per exemple, la seva participació per al Japó és del 38%, per a Alemanya - 37%, pel Regne Unit - 18%, per a França - 41%.