Segons el Reglament que regula el manteniment dels registres de comptabilitat, els actius es reconeixen com aquells balanços que impliquen despeses del període de presentació relacionats amb els futurs. Aquests canvis es van notar per primera vegada als comptes de 2011. A més, la documentació “despeses diferides” no figura a la documentació. Però, malgrat això, els comptables estan utilitzant activament aquesta frase en les seves activitats professionals. Examinarem amb més detall aquesta qüestió: el concepte en conjunt i els matisos associats a la determinació de la composició i l’organització de la comptabilitat d’aquestes despeses.
La legislació estableix el següent
Anteriorment, les despeses realitzades en el període de presentació es relacionaven amb les posteriors i s'anomenaven despeses relacionades amb els propers períodes. La llei va trobar aquesta reflexió al paràgraf 65 del Reglament, que regula la comptabilitat de les empreses.
El Ministeri de Finances de Rússia va emetre una ordre de que aquesta definició fos susceptible de canviar. L’apartat 65 mostra aquestes despeses al balanç de l’organització d’acord amb les regles bàsiques per al reconeixement d’actius, establertes per actes legals segons les regles de comptabilitat. Cal esborrar aquests elements de la manera que es reconeix per al recurs respectiu. Tanmateix, això no significa que aquest article s’hagi cancel·lat, ja que no s’ha produït cap canvi al gràfic de comptes i encara hi ha el compte “despeses diferides”.
A més, les regles segons les quals es comptabilitza aquest paràgraf com a despeses del període d’informació relacionades amb les futures tenen un requisit que es manté invariable. Només ha canviat la interpretació d’aquest paràgraf, però en general el contingut ha continuat sent el mateix. Aquest fenomen es pot relacionar amb el fet que és necessari portar la comptabilitat a Rússia sota certes regles, i allà el concepte del mateix nom amb l’article d’aquestes despeses és simplement absent.
Inventari de costos
Actualment, no hi ha normes que puguin organitzar les accions de l’empresa en relació amb els saldos restants que hi ha al compte 97. Per a les agències de viatges, es recomana un inventari, així com una auditoria de com les despeses registrades en l’actiu compleixen les característiques de l’actiu. Entre les despeses de l'organització es poden incloure les despeses que es poden compensar de manera uniforme segons les normes de comptabilitat o les instruccions aplicables.
Si l’organització utilitza puntuació 97 “Despeses diferides”, el departament de comptabilitat està obligat a fer un inventari d’aquests indicadors. El procediment i el calendari de l’inventari s’han de reflectir a polítiques de comptabilitat empresa. Després de comprovar tots els imports prèviament considerats, es recopila un acte amb els resultats de la reconciliació en la forma desenvolupada. Tot i això, l’empresa pot reflectir els resultats de l’inventari i de forma autoritzada, aquest dret s’ha donat a les organitzacions des del 2013. Les despeses diferides del balanç de les línies 1210 i 1230 han de correspondre al saldo de dèbit del compte 97.
Despeses registrades en 97 comptes
Les despeses prepagades inclouen:
- Els pagaments únics o de suma global que proporcionen l’oportunitat d’utilitzar els resultats de l’activitat intel·lectual, però, hi ha la condició que aquests pagaments es realitzin sobre la base d’acords de llicència, així com d’altres acords que tinguin un període de validesa determinat.Per exemple, quan una companyia de viatges rep actius intangibles dels quals només el cedent té drets. Per a l'ús d'aquest bé, una companyia de viatges ha de realitzar un pagament únic, que es reflectirà a la columna "Despeses diferides".
- Costos estipulats per les regles de comptabilitat: interessos sobre bons, partides addicionals de despeses, interessos que es produeixen en la quantitat de canvi.
- El cost dels treballs preparatoris en la producció estacional.
Si estem parlant d’una agència de viatges, cal tenir en compte 97 els costos del desenvolupament d’una nova ruta i altres novetats.
Quines quantitats no es poden tenir en compte al compte 97
No s'han d'atribuir diferents prepagaments als BPO, ja que hi ha el risc de la devolució d'aquests costos. Les condicions de devolució solen especificar-se en contractes amb contrapartides per a una subscripció periòdica, una assegurança i altres serveis. El fet és que els pagaments anticipats no són despeses per se, sinó que només augmenten els comptes a cobrar.
Per tant, cal reflectir aquests imports sobre els comptes d’acords amb contrapartides, és a dir, utilitzar 60 o 76. D’aquesta manera, la majoria de transferències anticipades s’han de reflectir en comptabilitat. Tot i això, hi ha acords en els quals no es proporciona cap devolució en cap cas, per exemple, amb un pagament anticipat de llicències i patents, respectivament, aquests costos poden atribuir-se a la BPO.
Com reflectir les despeses diferides al balanç
En funció del període en què es cancel·len les despeses, es poden mostrar a la primera o segona secció del balanç. Si el període excedeix un any natural, apareixerà a la línia "actius no corrents", si no sobrepassa, a la línia "Actius corrents".
Els articles considerats no inclouen articles com ara el prepagament enumerat per als serveis d’altres organitzacions, empreses de tercers que proporcionen assistència. I també el cost de les pòlisses d’assegurança no s’aplica a aquestes despeses. És molt important tenir en compte que quan una empresa de viatges desenvolupa una nova ruta es generen costos que necessàriament es relacionaran amb els costos en els períodes futurs. Si parlem dels imports invertits en el bescanvi de seients a les lletres, es tracta de pagament anticipat.
Així, a l’hora d’elaborar i omplir la documentació comptable, cal comprendre a quin tipus de despeses pertanyen aquestes o aquelles despeses de períodes futurs; en aquest cas, la publicació no serà difícil d’escriure correctament i correctament, fent servir un o un altre compte.
El comptable ha de documentar la validesa d’assignar diversos costos a la BPO. Al balanç, aquestes despeses s’han de reflectir a les partides d’actius corresponents. Per exemple, les llicències a llarg termini es comptabilitzen com a inventari i s’inclouen a l’import que es mostrarà a la línia 1210 del formulari de comptabilitat.
Codi fiscal de la Federació Russa
Al capítol 25 del Codi Tributari no hi ha cap concepte de "despeses i ingressos diferits". Tanmateix, hi ha una indicació que es mostren les despeses en el període de presentació quan es van produir. Es pot preveure la seva ocurrència en diverses transaccions. Per exemple, el contracte indica el període durant el qual l’entitat pot utilitzar alguna propietat. Pot ser un contracte d'assegurança o una subscripció. En aquest cas, les despeses es debutaran a parts iguals durant el període especificat especificat en el contracte. El mateix mètode existeix en la comptabilitat.
Si no es troba en el contracte i és impossible determinar la relació entre ingressos i despeses, el contribuent pot distribuir aquestes despeses de manera independent. Per exemple, un subjecte ha adquirit un programa informàtic per utilitzar-lo.El termini operatiu del producte de programari no s’especifica al contracte, per tant, sobre la base d’una comanda d’un gestor, el cost d’aquest programa es pot afegir a altres despeses, que alhora redueixen el benefici en la fiscalitat.
Si, segons els termes del contracte, els ingressos provindran de diversos períodes de notificació i no hi ha cap concepte de lliurament en fase de mercaderies (serveis o obres), aleshores durant aquests períodes de declaració el contribuent distribuirà de manera independent aquestes despeses. En aquest cas, s’aplica el principi de proporcionalitat o uniformitat, com en els estats financers. Així mateix, el Codi tributari conté una quantitat de despeses imposables no des del moment en què es produeixen, sinó segons determinades regles. Aquests costos corresponen a R + D, és a dir, al desenvolupament de recursos naturals i altres.
Com eliminar despeses diferides de la comptabilitat
L'extinció d'aquestes despeses s'organitza en les mateixes condicions que la cancel·lació del valor dels propis actius. El cost de l’adquisició de programari es compensarà durant tot el període de l’acord de llicència. Aquesta regla s'aplica quan s'ha pagat la totalitat de l'import per a la propietat intel·lectual. Si el pagament es realitza en diverses etapes, per parts, s’han de considerar com a despeses corrents.
Com assignar despeses que afectin diversos períodes impositius
Ara farem un cop d'ull més detallat sobre com es distribueixen les despeses de manera uniforme en diversos períodes impositius i les despeses que tenen un procediment determinat per cancel·lar-les.
La distribució d’ingressos i despeses es produeix a parts iguals segons els termes del contracte, que és vàlid per a més d’un període d’informe.
Sovint passa que una organització subscrigui un acord per dur a terme treballs que comencen i acaben en diferents períodes d’informació, per exemple, científics, de construcció, geològics i altres.
L’organització distribueix de forma independent les despeses i els ingressos que es produeixen en diversos períodes d’informació.
En dur a terme la producció durant un llarg cicle. Si el treball es duu a terme durant un llarg cicle, el contribuent distribuirà els ingressos de forma independent a parts iguals segons les credencials. Però aquest procediment es proporciona quan els termes de l’entrega en fase d’obres o serveis no s’especifiquen en el contracte. El Codi Tributari de la Federació Russa va determinar que l'organització hauria de fixar el mètode de distribució dels ingressos de les vendes en les polítiques comptables.
Nous costos d’organització
Per a organitzacions de nova creació, pot ocórrer que incorporin despeses de lloguer d’oficina, salaris i altres, però els seus ingressos apareixeran durant el proper període d’impostos. El Codi Tributari de la Federació Russa estableix que les despeses que es produeixen en el període impositiu actual es troben entre les despeses del mateix període. Això vol dir que es reconeixeran les despeses en el període en què van aparèixer.
I els costos de la nova organització haurien de ser justificats i documentats, i el seu objectiu hauria de ser un benefici. Així, es reconeixen les despeses independentment de si l’entitat té ingressos en un període determinat, però s’han de destinar despeses per obtenir un benefici en el futur. Segons la informació fiscal, una nova organització pot patir una pèrdua. En aquest cas, la pèrdua s’ha de transferir al futur, s’ha de fer a partir del període d’informe següent.
Despeses per al desenvolupament de recursos naturals
La comptabilització de les despeses diferides per al desenvolupament de recursos naturals està prevista a l’art. 261 i art. 325 del Codi Tributari de la Federació Russa. Basat en el paràgraf 2 de l’art. 261 del Codi Tributari de la Federació Russa, aquestes despeses s’afegeixen a les despeses restants. Però aquestes obres haurien de finançar-se amb fons propis o prestats del contribuent, però no mitjançant fons pressupostaris i estatals.Es reconeixen despeses d’aquest tipus en els informes d’impostos des del començament del mes següent en què es finalitzi tota la feina o una determinada etapa. Hi ha un cert procediment per comptabilitzar aquestes despeses. La pantalla depèn del seu tipus:
- Peces uniformes durant 12 mesos. S’inclouen despeses per a la recerca i exploració de minerals, així com per a l’adquisició de certa informació d’altres persones, així com d’organismes governamentals.
- Parts iguals durant cinc anys, però no més que la vida pròpia de la unitat. Aquests costos s’associen a treballs preparatoris, que són necessaris per complir totes les normes de seguretat, així com per protegir el subsòl, la terra i les despeses destinades a la indemnització dels danys en cas d’embargament de la terra, però no a la producció agrícola. Tots aquests costos estan oberts.
Despeses de R + D
Els costos dirigits a la investigació científica inclouen els costos associats a la creació de productes nous o a la millora de la fabricació. Les condicions i regles d’aquest article només s’apliquen a les empreses que són clients de R + D, excepte les que realitzen aquests treballs per encàrrec. Es mostren aquest tipus de despeses a comptabilitat fiscal a partir del primer dia del mes després del finalització dels estudis i les parts signen el certificat d’acceptació.
Per tant, totes les despeses de R + D es mostren en la informació fiscal amb algunes restriccions. Si les despeses d’R + D no tenen un resultat positiu, aleshores en els estats financers es reconeixen com a despeses no operatives del període d’informe. El contribuent pot reduir la base actual del període impositiu en una part de l’import de la pèrdua resultant o en la seva totalitat.
Exemple de càlcul de despeses diferides
El cost de l’objecte és de 36.000 rubles, el contracte està signat per un any. De les dades disponibles obtenim que el comptable ha d’escriure 1.000 rubles cada mes (36.000 / 3/12 = 1.000).
En els casos en què es tracti d'un contracte de construcció, els costos s'han de reflectir en el trimestre en què es van produir realment. Al mateix temps, les quantitats del treball realitzat estan subjectes a la comptabilitat com a costos de producció i les despeses de l'organització en relació amb l'obra prevista, com a BPO. Segons el Reglament vigent, aquestes despeses es compensaran a mesura que es percebin els ingressos del treball realitzat. L’empresa té dret a distribuir les despeses de manera independent en els casos en què la data de l’acte sigui superior al període d’informació o el contractista informi per etapes.
Com organitzar la comptabilitat en 1C: Comptabilitat
Així doncs, les despeses diferides inclouen despeses del període actual, però que estan directament relacionades amb períodes futurs.
Per tal que aquestes despeses no siguin difícils de reflectir al balanç, primer cal afegir-les al directori adequat del programa 1C. Primer, seleccioneu "Ingressos i despeses" al menú i, en conseqüència, l'element "Despeses diferides". Introduïm els noms de les despeses, alhora que indiquem el seu tipus, mètode de reconeixement segons el Codi Tributari, el moment de la seva domiciliació, així com el compte corresponent i les seves analítiques.
Després d’introduir les dades, apareixerà un nou element “Tipus d’actiu” al qual s’estableixen diversos valors, com ara: inventaris i actius fixos, rebuts, altres actius corrents i no corrents. La secció i línia del balanç en què es reflectiran les despeses dels períodes futurs depèn de quin tipus d’actiu s’atribueixin els costos. L’1C 8.2 també té paràmetres estàndard, per exemple, si el comptable no indica el tipus d’actiu, el programa introduirà aquests valors automàticament al balanç amb el nom “Altres actius corrents”.
Els desenvolupadors del 1C es personalitzen programa de comptabilitat d’acord amb la normativa aplicable. Per tant, s’utilitza el compte 97, les despeses diferides en les quals es reflecteixen com a subcontals. A més, s’utilitzen com a analítiques a compte 76.
La cancel·lació de les despeses dels períodes futurs no requereix la participació d’un comptable, ja que a la 1C: La comptabilitat es produeix automàticament mitjançant una operació regulada.
Ingressos diferits
Ingressos i despeses diferides, actius o passius? Hi ha ingressos de l'organització, que va rebre en el període de presentació, però que només requereixen la seva reflexió en el futur. Entre aquests ingressos es pot destacar la recepció prevista de fons i es reflecteixen en el préstec del compte corresponent. Despeses diferides 1C es registren i es registren de manera similar als ingressos.
Tipus d'ingressos:
- Lloga
- Pagament per serveis.
- Ús de les comunicacions.
- Els actius rebuts de manera gratuïta a valor de mercat.
- Importa l'escassetat.
La comptabilitat analítica del compte 98 s’organitza segons els subcontes següents:
- Tipus d’ingressos.
- Cada recepció gratuïta individual de valors.
- Tipus d’escassetat.
- Cada valor que falta.
Costos de comptabilitat simplificats
Com es reflecteixen les despeses i els ingressos diferits a l’hora d’aplicar STS? El comptable d’una organització d’aquestes hauria de reflectir-les al llibre de comptabilitat. Una empresa ubicada en aquest sistema té el dret de reduir l'impost únic calculat per l'import del BPO. Tanmateix, hi ha una subtilesa: això només es pot fer si l'empresa ha escollit com a base impositiva la diferència entre els seus ingressos i despeses.
