Postup výpočtu daň z příjmu (NPP) pro účely BC a OU se liší. Odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky se používají k vykázání rozdílu. Přečtěte si více o tom, jak se počítají, přečtěte si dále.
Esence
Odložená daňová pohledávka (OAE) je vyjádřena ve výši JE, kterou rozpočet obdržel v následujícím účetním období. V době vypořádání se daňové údaje zvyšují. To má vliv na úroveň čistého zisku. Odložená daňová pohledávka v rozvaze je částka uvedená v řádku 145 v položce nehmotná aktiva.
Formace
V jakékoli organizaci může nastat situace, kdy se zisk v účetních a účetních záznamech neshoduje z důvodu rozdílu ve výpočtu. Částka IT může být dočasná nebo trvalá, zdanitelná nebo odpočitatelná. Aktiva může být uznána jako odložená organizací, pokud náklady na pořízení dlouhodobého majetku v dlouhodobém majetku za určité období převyšují náklady zaznamenané v dlouhodobém majetku. To znamená, že v rozvaze jsou náklady plně zohledněny a v daňovém výkaznictví - rozděleny na části. Rozdíl může vzniknout kvůli nesouladu mezi částkami příjmu v NU a BU. Společnost očekávala, že během vykazovaného období bude realizovat určité množství aktiv (NU), ale ve skutečnosti plán nesplnila. Tento rozdíl se vztahuje na odložené daňové pohledávky.
Cíl
Odpočitatelný dočasný rozdíl (VVR) je základem pro snížení množství JE v budoucích obdobích. Částka SHE se vypočítá vynásobením rychlosti pomocí VVR. Tento údaj je uveden v položce odložené daňové pohledávky (účet 09). Analytické účetnictví se provádí podle druhů aktiv nebo pasiv. Pokud legislativa stanoví různé sazby jaderné elektrárny, je při jejím výpočtu nutné použít pro příslušné operace ten, který stanoví daňový zákon Ruské federace.
Účtování o odložené daňové pohledávce bude provedeno následujícími transakcemi:
- přílet: DT09, KT99;
- odpis (částečné splácení): DT99, KT09.
Pokud není zisk za konkrétní období, jsou zobrazeny v řádku 145 rozvahy ve struktuře dlouhodobého majetku. Mění se až po obdržení zdanitelného příjmu. Po odečtení z zůstatku aktiva OS, na kterém byl vypočítán, se zbývající částka převede na účet 99.
Odložené daňové pohledávky se vykazují, pokud existují zdanitelné rozdíly nebo existuje-li vysoká pravděpodobnost budoucích zisků, které lze upravit o BBR. Uznáváno v předchozích účetních obdobích, SHE podléhá odpisu, pokud neexistuje VVR nebo pravděpodobnost zisku v budoucnosti je velmi nízká.
Účetnictví
Organizace má právo samostatně zvolit způsob, jakým se budou odložené daňové pohledávky zobrazovat.
Příklad 1
Kapitalizované náklady na zařízení jsou 800 000 rublů. Lhůta pro použití je 72 měsíců. Sazba daně je 20%. Odpisy v rozvaze se počítají metodou snížené bilance a v rozvaze se počítají lineárně. Za vykazované období se časově rozlišuje 39,9 tis. Rublů. v BU a 38,4 tisíc rublů. v OU. Rozdíl: 39,9 - 38,4 = 1,5 tisíc rublů.
Odložená daňová pohledávka se vypočítá takto:
SHE = odpočitatelný rozdíl x daňová sazba = 1,5 x 0,2 = 300 rublů.
Příklad 2
Podle výsledků hospodářské činnosti organizace za rok obdržela ztrátu 50 milionů rublů. Odrážíme v BU odloženou daňovou pohledávku. Příspěvky:
- DT99 KT90-9: 50 milionů rublů. - odráží ztrátu.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milionů rublů. - časově rozlišené daňové pohledávky.
IT: teorie
Odložený daňový závazek pomáhá zvýšit částku JE v příštím vykazovaném období, v současné době je však snižuje. Výsledkem je, že organizace má příležitost získat více čistého zisku.To znamená, že IT zobrazuje část příjmu, která povede ke zvýšení JE v budoucích obdobích. Tato hodnota se vypočítá vynásobením zdanitelného dočasného rozdílu (HBP) sazbou JE, která je platná k datu vykázání. IT se odráží v rozvaze na řádku 1420 a ve výkazu zisku a ztráty na řádku 2430.
Praktický příklad
Společnost získala vybavení za 150 000 tisíc rublů. v nájmu, s dobou používání 15 let. Odpisy v rozvaze činí 100 000 rublů a v rozvaze 300 000 rublů. Při sazbě 20% činil zisk před zdaněním podle účetních údajů 800 000 rublů a v NU - 600 000 rublů. Dočasný rozdíl je 200 000 rublů. Po dokončení užitečný život zařízení lze plně odepisovat. Tento rozdíl vede k výskytu IT ve výši 200 000 x 20% = 40 000 rublů. Zkontrolujte správnost výpočtů: částka daně stanovená podle pravidel PBU by měla odpovídat hodnotě uvedené v prohlášení.
Aktuální NPP = zisk před zdaněním (podle BU) x sazba - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rublů.
JE v prohlášení daňový základ x rychlost = 600 000 x 20% = 120 000.
Analýza
Odložená daňová pohledávka může být použita ke studiu činnosti podniku. Jsou považovány za druh pohledávek, které charakterizují investiční politiku spojenou se změnami investic. Analyzuje se objem, dynamika a složení SHA na začátku a na konci období. Jejich vzhled naznačuje aktivní investiční činnost, příjem a vyřazení dlouhodobého majetku. Hnutí IT je spojeno s finančními činnostmi, tj. Se změnou výše kapitálu.
Další fází studie je sestavení zůstatku aktiv a pasiv.
| SHE | Na začátku roku | Na konci roku | Změnit | IT | Na začátku roku | Na konci roku | Změnit |
| CELKEM: | CELKEM: | ||||||
| Rovnováha | Rovnováha | ||||||
| BALANCE | BALANCE |
V ideálním případě by se odložené daňové pohledávky měly měnit v přímém poměru k IT. Méně optimální, ale přijatelná situace nastane, když součet IT převyšuje IT, to znamená, že existuje pasivní rovnováha. Poté má organizace další zdroj financování, jehož doba použití odpovídá době splácení IT. Opačná situace je v tom, že převýšení IT nad IT je nejhorší. Přebytek se považuje za další odklon zdrojů od obratu.
Dále byste měli analyzovat pohyb SHE a IT v kontextu jejich jednotlivých druhů. V důsledku toho budou identifikovány důvody výskytu a vyřazení aktiv a pasiv. Podle PBU vzniká VVR v důsledku:
- aplikace různých odpisových metod;
- použití různých metod uznávání nákladů ve výrobních nákladech;
- převedená ztráta, nepoužitá ke snížení daně ve vykazovaném období;
- v případě prodeje aktiv a použití různých pravidel pro vykazování zbytkové hodnoty;
- další rozdíly.
Vyřazení daňových pohledávek je způsobeno splacením odpočitatelných rozdílů, prodejem předmětů, pro které byly získány.
Důvody výskytu IT jsou zdanitelné rozdíly, ke kterým dochází v důsledku:
- aplikace různých metod odpisování;
- za použití různých metod vykazování úrokových výnosů a výnosů z prodeje: v NU - na základě doby transakce a v NU - na hotovostním základě;
- použití různých pravidel pro zohlednění úroků z půjček;
- jiné podobné rozdíly.
Vyřazení IT je způsobeno snížením nebo vypořádáním dočasných rozdílů, jakož i vyřazením aktiv nebo závazků, pro něž byly vypočteny.
Poslední fází analýzy je výpočet ukazatelů obratu:
Tóny = (ONas / KT09) x D, kde:
- ONas - průměrné množství IT za dané období;
- KT09 - zůstatek na účtu 09;
- D - počet dní v období.
Tento ukazatel charakterizuje úroveň likvidity IT: čím vyšší je, tím rychleji se obracejí aktiva.
Tono = (ONOS: DT77) x D, kde:
- ONOS - průměrné množství IT za analyzované období;
- D77 - zůstatek na účtu DT 77;
- D - počet dní v období.
Tyto dva ukazatele by se měly počítat dynamicky ve srovnání s plánem. Nejvýhodnější je situace, kdy doba obratu aktiv nepřesahuje dobu obratu aktiv. Obrácená situace negativně ovlivňuje solventnost organizace.
Účetnictví
Pro shrnutí informací o IT se používá účet 65. Poplatky se provádějí účtováním ДТ 99 КТ65, snížením, splacením částek - ДТ65 КТ99. Obdobná transakce se provede po vyřazení aktiva, za které byly nahromaděny závazky.
A jak v praxi?
Organizace podala u soudu žalobu týkající se náhrady pokuty z důvodu porušení smluvních podmínek a nezaplacení služeb dodávky zboží. Soud rozhodl v únoru 2014 získat 800 000 rublů od dlužníka. Fondy vstoupily na zúčtovací účet až v dubnu 2014. Účetní politika stanovila, že příjmy z běžných činností se v účetním oddělení zohledňují v období, kdy bylo vydáno soudní rozhodnutí. V OU zahrnuje mimo provozní výnos částku pokuty v okamžiku, kdy plátce obdrží peněžní prostředky. Existuje daňový rozdíl 800 tisíc rublů. Máme:
Únor 2014:
- DT76 KT90-7 - 800 000 rublů. - odráží sankci za porušení smluvních podmínek.
- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rublů. - nabralo IT.
Duben 2014:
- DT51 KT76 - 800 000 rublů. - zaplacení pokuty.
- DT99 KT65 - 144 000 rublů. - splácení IT.
- DT99 KT68 - 144 000 rublů. - vypočtená JE.
Splatná daň (TNP)
Částka splatná do rozpočtu se vypočítá podle následujícího vzorce:
NPP = finanční výsledek v BU × daňová sazba.
Tato daň v účetnictví je upravena o výši odložené daňové pohledávky a IT za běžné období tak, že se sčítají závazky vzniklé v účetním období a odečítají se splatné pohledávky:
TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, kde:
- PO - vzniklé trvalé závazky;
- PA - naběhlý dlouhodobý majetek;
- ONAN - časově rozlišená aktiva;
- ONAP - splacená odložená aktiva;
- ONOP - vzniklé závazky;
- ONON - splacené závazky.
V BU se hodnota TPP odráží v zapojení DT99 KT68.
Exponenciální výpočet
Podle BU:
- zisk před zdaněním je 300 milionů rublů;
- cestovní výdaje - 15 milionů rublů, včetně nad normu - 3 miliony rublů;
- placené zaměstnancům finanční pomoc - 4 miliony rublů. (NU se nebere v úvahu podle článku 131 daňového řádu);
- časově rozlišené odpisy dlouhodobého majetku - 1 milion rublů, u dlouhodobého majetku - 2 miliony rublů;
- Propagační materiály od dodavatele ve výši 700 tisíc rublů byly obdrženy zdarma, které budou použity v následujícím období.
Zvažte mechanismus tvorby konstantních a odpočitatelných rozdílů ve formě tabulky.
| Druh příjmu | BU, milion rublů | NU, milion rublů | Rozdíl, milion rublů. |
| Cestování | 15 | 12 | 3 (konstanta) |
| Finanční pomoc | 4 | - | 4 (konstanta) |
| Odpisy | 1 | 2 | 1 (zdanitelné dočasné) |
| Materiály obdržené zdarma | 0,7 | - | 0,7 (odpočitatelný dočasný) |
Na základě údajů z tabulky vypočítáme částku současné daně (milion rublů):
1. NPP = 300 x 0,18 = 54.
2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.
3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.
4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.
5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.
Zkontrolujte přijatá data:
| Ukazatel | Částka, milion rublů |
| Zisk v BU | 300 |
| Zvyšuje o: | |
| Nadměrné cestování | 3 |
| Finanční pomoc | 4 |
| Materiály obdržené zdarma | 0,7 |
| Snížení o: | |
| Odpisy | 1 |
| Celkový zisk před zdaněním | 300 + 3 + 4 + 0,7 – 1 = 306,7 |
| Částka daně | 306,7 * 0,18 = 55,206 |
IFRS
Podle mezinárodních standardů se odložená daňová pohledávka / závazek počítá takto:
- Určeno účetní hodnota majetek a dluh.
- Vypočítá se základ daně.
- První dva indikátory jsou porovnány, aby se určily dočasné rozdíly.
- Odložená daňová pohledávka a závazek se počítají pomocí daňové sazby.
- Změny v rovnováze IT a IT jsou určeny:
- ve zprávě;
- v kapitálu;
- snížením dobré vůle.
6. Dojde-li ke změně rychlosti JE, pak je částka přidělená zprávě rozdělena na 2 části:
- v důsledku změn daňových sazeb;
- kvůli dočasným rozdílům.
Prezentace informací
Odložené daňové pohledávky v rozvaze jsou součástí JE, což může vést ke snížení výše daně přijaté v rozpočtu. Proto by tyto informace měly být prezentovány nejen ve formě čísla 1, ale také ve zprávě o finanční situaci společnosti. Odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky nejsou diskontovány. Společnost může započítat pouze tehdy, má-li za prvé zákonné právo a za druhé, IT a IT jsou získány zpět od stejné právnické osoby. Vrácené částky daně musí být uvedeny ve výkazu o úplném výsledku.
