Η αλληλεπίδραση των φορολογουμένων και του κράτους συνεπάγεται ότι και τα δύο μέρη έχουν ορισμένα νομικά καθεστώτα. Αυτό είναι απαραίτητο, πρώτα απ 'όλα, να νομιμοποιήσουμε αυτές τις επικοινωνίες. Ο φορολογούμενος αποκτά συγκεκριμένα δικαιώματα και υποχρεώσεις, καθώς και το κράτος που εκπροσωπείται από τους φορείς που διαχειρίζονται φόρους και τέλη, σύμφωνα με το ειδικό καθεστώς. Ωστόσο, υπάρχουν επίσης και άλλες ερμηνείες αυτής της έννοιας. Ποια είναι η ουσία τους;
Η ουσία του νομικού καθεστώτος
Το νομικό καθεστώς ενός φορολογουμένου, σύμφωνα με έναν λαϊκό ορισμό μεταξύ των ρωσικών δικηγόρων, είναι ένας συνδυασμός στοιχείων όπως είναι οι φορολογικές υποχρεώσεις, τα δικαιώματα, καθώς και οι μηχανισμοί ευθύνης μιας οντότητας - ενός ατόμου ή μιας νομικής οντότητας - για την παραβίαση των κανόνων του νόμου σχετικά με τη ρύθμιση των φόρων και τελών. Έτσι, ο φορολογούμενος, έχοντας το κατάλληλο καθεστώς, οριοθετεί την υποκειμενικότητά του με εκείνη που χαρακτηρίζει έναν απλό πολίτη. Εξετάστε την ουσία των βασικών στοιχείων που μαζί αποτελούν το νομικό καθεστώς των φορολογουμένων, με περισσότερες λεπτομέρειες.
Οι φορολογικές υποχρεώσεις ως στοιχείο του καθεστώτος
Οι φορολογικές υποχρεώσεις αποτελούν ουσιώδες στοιχείο του εν λόγω καθεστώτος. Αυτά μπορεί να προκύψουν λόγω της παρουσίας ενός ατόμου - φυσικού ή νομικού προσώπου, φορολογητέου εισοδήματος ή περιουσίας. Για παράδειγμα, εάν ένα άτομο απασχολείται, τότε ο φόρος, με ποσοστό 13%, θα είναι ο μισθός του. Επιπλέον, ο φορολογικός εκπρόσωπος, δηλαδή ο εργοδότης του πολίτη, θα έχει στην πραγματικότητα υποχρεώσεις να του καταβάλει στον προϋπολογισμό. Με τη σειρά του, ένα πρόσωπο που έλαβε εισόδημα από άλλες πηγές - για παράδειγμα, ως αποτέλεσμα των πωλήσεων ακινήτων, θα πρέπει να υπολογίσει και να πληρώσει τα απαραίτητα τέλη υπέρ του κράτους ανεξάρτητα. Το καθεστώς του φορολογούμενου από προεπιλογή έχει την πλειοψηφία των νομικών προσώπων, δεδομένου ότι οι δραστηριότητές τους συνδέονται συνήθως με την άντληση εσόδων από εμπορικές δραστηριότητες.
Χαρακτηριστικά των υποχρεώσεων των φυσικών και νομικών προσώπων
Οι υποχρεώσεις για τον υπολογισμό και την καταβολή των τελών στον προϋπολογισμό μιας νομικής οντότητας στη γενική περίπτωση πληρούνται ανεξάρτητα. Έτσι, το στοιχείο του καθεστώτος του φορολογούμενου μπορεί να ποικίλει ανάλογα με τα νομικά χαρακτηριστικά του υποκειμένου. Εάν πρόκειται για άτομο, τότε οι φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να κατανεμηθούν μεταξύ αυτού και του πράκτορα με τον οποίο ο πολίτης αλληλεπιδρά - για παράδειγμα, με τον εργοδότη. Με τη σειρά του, το καθεστώς μιας νομικής οντότητας συνεπάγεται, κυρίως, την ανεξάρτητη εκπλήρωση από αυτόν υποχρεώσεων προς το κράτος.
Αναφορά ως μέρος των φορολογικών υποχρεώσεων
Οι φορολογικές υποχρεώσεις μπορεί να συνεπάγονται όχι μόνο τα αναγκαία ποσά που πρέπει να καταβληθούν στο κρατικό ταμείο αλλά και να υποβάλλονται στις αρχές που διαχειρίζονται ορισμένες πληρωμές, συνήθως στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία. Όσον αφορά τα άτομα - τα σχετικά έγγραφα αποστέλλονται στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία γι 'αυτούς φορολογικούς πράκτορες. Οι νομικές οντότητες, με τη σειρά τους, αναφέρουν σε κρατικούς φορείς ανεξάρτητα.
Το κύριο έγγραφο αναφοράς στο πλαίσιο της αναφοράς των ατόμων στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία είναι η δήλωση φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων. Μπορεί να σημειωθεί ότι είναι δυνατά τα σενάρια στα οποία ένα άτομο θα πρέπει να παράσχει αυτή την πηγή στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία από μόνο του, για παράδειγμα, αν συντάξει μια έκπτωση ιδιοκτησίας. Με τη σειρά τους, οι νομικές οντότητες ενδέχεται να έχουν υποχρεώσεις να παρέχουν στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία το ευρύ φάσμα εγγράφων αναφοράς - όλα θα εξαρτηθούν από το φορολογικό καθεστώς, τις ιδιαιτερότητες της βιομηχανίας στην οποία λειτουργεί η επιχείρηση και το μέγεθος της επιχείρησης.
Δικαιώματα του θέματος ως στοιχείο του καθεστώτος
Το επόμενο στοιχείο, το οποίο περιλαμβάνει το φορολογικό καθεστώς του φορολογούμενου, είναι τα δικαιώματα της σχετικής οντότητας. Πράγματι, ένα φυσικό ή νομικό πρόσωπο μπορεί να έχει όχι μόνο υποχρεώσεις που προβλέπονται από το νόμο. Μπορεί να έχουν ουσιαστικά δικαιώματα. Ποια;
Ένα από τα πιο σημαντικά μπορεί να ονομαστεί το δικαίωμα του υποκειμένου στην πληρωμή φόρων και τελών για την έκπτωση, δηλαδή, σε μερική ή πλήρη απαλλαγή από την υποχρέωση μεταφοράς κεφαλαίων στο δημόσιο ταμείο. Το δικαίωμα αυτό μπορεί να βασίζεται, για παράδειγμα, στην αντιστάθμιση άλλων ποσών που έχουν ήδη καταβληθεί στον προϋπολογισμό ή σε κοινωνικά προσανατολισμένους κανόνες δικαίου. Στην πρώτη περίπτωση, η αντίστοιχη έκπτωση μπορεί να είναι μείωση του ΦΠΑ, δεδομένου ότι οι εταιρείες που πρέπει να πληρώσουν συνήθως τη μεταφορά του φόρου αυτού ήδη στο στάδιο των διακανονισμών με τον προμηθευτή. Ένα παράδειγμα κοινωνικά προσανατολισμένης αφαίρεσης - επιστροφή φόρου προσωπικού, οι οποίες μπορούν να πραγματοποιηθούν από πολίτες που αγόρασαν ακίνητα, συμπεριλαμβανομένης της χρήσης στεγαστικών δανείων.
Μια άλλη ομάδα δικαιωμάτων των φορολογουμένων σχετίζεται με τις διαδικασίες επικοινωνίας τους με τους κρατικούς φορείς. Ειδικότερα, κατά τη διάρκεια των φορολογικών ελέγχων, ένας πολίτης ή ένας οργανισμός έχει το δικαίωμα να προσκομίσει στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία έγγραφα που επιβεβαιώνουν τη νόμιμη εκπλήρωση εκ μέρους τους της υποχρέωσής τους να συνεισφέρουν τα αναγκαία ποσά στον προϋπολογισμό. Ή - πηγές που πιστοποιούν την ορθότητα και την έγκαιρη ενημέρωση του κράτους σχετικά με την υποβολή εκθέσεων από το νόμο. Οι φορολογούμενοι έχουν επίσης το δικαίωμα να αμφισβητήσουν νομικά τις παραστάσεις και τις αξιώσεις της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, μεταξύ άλλων μέσω αγωγών.
Ένας πλήρης κατάλογος δικαιωμάτων και υποχρεώσεων των φορολογουμένων στη Ρωσική Ομοσπονδία καταγράφεται στα άρθρα 21-25 του φορολογικού κώδικα. Μπορεί να σημειωθεί ότι η εφαρμογή του καταλόγου των σχετικών δικαιωμάτων πραγματοποιείται κατά την περίοδο κατά την οποία ο φορολογούμενος συνάπτει νομικές σχέσεις με οποιονδήποτε από τους άλλους συμμετέχοντες στις ανακοινώσεις του προϋπολογισμού - την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία ή άλλους διαχειριστές πληρωμών.
Μηχανισμοί ευθύνης ως στοιχείο της κατάστασης
Ένα άλλο στοιχείο του καθεστώτος του φορολογούμενου είναι μηχανισμοί ευθύνης για το γεγονός ότι η οντότητα δεν εκπληρώνει τις υποχρεώσεις της να μεταφέρει στο κρατικό φόρο τα προβλεπόμενα από το νόμο ποσά. Εάν ο ιδιώτης και ο οργανισμός δεν πραγματοποιήσουν τις απαραίτητες πληρωμές στον προϋπολογισμό, τότε, λόγω του ότι έχουν το εν λόγω καθεστώς, οι αρχές που διαχειρίζονται φόρους και τέλη δικαιούνται να ανακτήσουν τα οφειλόμενα ποσά από αυτά. Αυτό μπορεί να γίνει στο δικαστήριο, μεταξύ άλλων. Οι φορείς που διαχειρίζονται τις πληρωμές μπορούν να ανακτήσουν χρήματα από τους φορολογούμενους τόσο εις βάρος των ποσών που έχουν εγγραφεί στους λογαριασμούς των σχετικών οντοτήτων όσο και μέσω εντολής εκτέλεσης που ισχύει για το FSF.
Το κράτος ως θέμα ευθύνης
Φυσικά υπάρχουν και μηχανισμοί κρατικής ευθύνης έναντι του φορολογούμενου. Για παράδειγμα, εάν φορολογική αρχή έκανε λάθος κατά τον υπολογισμό των πληρωμών για ένα άτομο ή κακώς επεξεργασμένες πληροφορίες σχετικά με τη μεταφορά κεφαλαίων σε έναν φορολογικό λογαριασμό από μια νομική οντότητα, τα σχετικά νομικά πρόσωπα έχουν το δικαίωμα να αμφισβητήσουν τις ενέργειες της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας. Αυτό μπορεί να γίνει τόσο μέσω άμεσης αλληλεπίδρασης με τον οργανισμό όσο και με την υποβολή αίτησης στο δικαστήριο.
Έτσι, τα δικαιώματα, οι υποχρεώσεις και οι μηχανισμοί ευθύνης ως στοιχεία της φορολογικής κατάστασης μπορούν να καθοριστούν τόσο για τις οντότητες που καταβάλλουν τα νόμιμα ποσά στον προϋπολογισμό των φορολογουμένων όσο και για το κράτος που διαχειρίζεται τις σχετικές πληρωμές.
Κατάσταση ως στοιχεία πληρωμής
Υπάρχει μια άλλη αξιόλογη ερμηνεία της έννοιας "status of taxpayer" - ως χαρακτηριστικό πληρωμής. Διαφέρει κάπως από την ερμηνεία που είδαμε παραπάνω. Το εν λόγω περιουσιακό στοιχείο αναφέρεται σε ένα έγγραφο όπως το εντολή πληρωμής. Η κατάσταση του φορολογούμενου καταγράφεται στο πεδίο 101 της αντίστοιχης πηγής. Υποδεικνύεται με διψήφιο αριθμό.
Μπορεί να σημειωθεί ότι αυτό το χαρακτηριστικό ονομάζεται πιο σωστά ως "κατάσταση πληρωτή". Το γεγονός είναι ότι η φορολογική αρχή μπορεί επίσης να είναι τέτοια - στην περίπτωση αυτή, οι αριθμοί 03 πρέπει να καταχωρηθούν στην πληρωμή. Ως εκ τούτου, ο όρος "καθεστώς φορολογουμένου" στο πλαίσιο της συμπλήρωσης των εντολών πληρωμής είναι ανεπίσημη. Αυστηρώς ισχύει, εάν το έγγραφο υποδεικνύει το θέμα των πληρωμών φόρου στον προϋπολογισμό, για παράδειγμα, μια νομική οντότητα (ο κωδικός 01 αντιστοιχεί σε αυτήν την κατάσταση) ή ένας φορολογικός πράκτορας (κωδικός 02). Μπορεί να σημειωθεί ότι συνολικά, η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας προβλέπει 26 πιθανές καταστάσεις του πληρωτή, οι οποίες μπορούν να αναγράφονται στις εντολές πληρωμής.
Κατάσταση ως απαιτούμενο πιστοποιητικό 2-NDFL
Το καθεστώς του φορολογουμένου μπορεί επίσης να αναφέρεται στο 2-NDFL - πιστοποιητικό προσωπικών εισοδημάτων, το οποίο μπορεί να ζητηθεί από τον εργοδότη. Σε αυτή την περίπτωση, τα αντίστοιχα στηρίγματα μπορούν να αναπαρασταθούν σε 3 τιμές. Το καθεστώς του φορολογούμενου στον φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων 2 αναφέρεται ως 1, αν το άτομο δεν είναι φορολογικός κάτοικος RF, δηλαδή, ζει στη Ρωσία για λιγότερο από μισό χρόνο. Το καθεστώς αναφέρεται ως 2 εάν ο πληρωτής πληροί τα κριτήρια ενός υπαλλήλου υψηλής ειδίκευσης, όπως 3 εάν το πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Έτσι, το καθεστώς ενός φορολογούμενου (ατόμου ή οργανισμού) είναι μια έννοια που μπορεί να ερμηνευτεί με διαφορετικούς τρόπους. Από την άποψη της νομικής επιστήμης, αυτό νοείται ως ένας συνδυασμός τέτοιων στοιχείων, όπως είναι οι υποχρεώσεις, τα δικαιώματα του υποκειμένου και οι μηχανισμοί ευθύνης. Ο δείκτης της κατάστασης του φορολογούμενου είναι η απαίτηση που καταγράφεται στις εντολές πληρωμής. Επίσημα - "καθεστώς πληρωτή". Συνολικά, μπορεί να υπάρχουν πολλοί από αυτούς - 26. Υπάρχει επίσης ένα τέτοιο πράγμα όπως το καθεστώς του φορολογούμενου PIT. Μπορεί να καταγραφεί στο αντίστοιχο πιστοποιητικό που επιβεβαιώνει το εισόδημα ενός προσώπου σε 3 εκδόσεις.
