Riesgo de auditoría: concepto, niveles, cálculo.

Una auditoría es un tipo de negocio con licencia. Lo llevan a cabo entidades físicas y jurídicas independientes certificadas. El propósito de esta actividad es confirmar la confiabilidad de los estados fiscales, financieros y contables para reducir el riesgo de información a un nivel aceptable. Esto permite que la empresa y las partes interesadas utilicen los datos de manera más efectiva. Considere esta área con más detalle y analice el concepto de riesgo de auditoría.

Principios básicos

La definición anterior refleja:

1. El único propósito del ejercicio, que es confirmar la fiabilidad de los informes.
2. Requisitos para realizar negocios: disponibilidad de licencias y certificados.
3. Un requisito previo es el trabajo de entidades independientes.

Una auditoría de estados financieros es una verificación realizada por una organización competente, después de lo cual el servicio expresa su opinión sobre el nivel de confiabilidad de los datos proporcionados en los documentos contables.

Independencia de los artistas intérpretes o ejecutantes

Está determinado por:

1. La relación contractual que se establece entre la empresa o un especialista individual y el cliente. Esto permite al auditor elegir al cliente a su discreción y no depender de las órdenes de varias agencias gubernamentales.
2. Oportunidad de negarse a emitir una conclusión a un cliente antes de eliminar las deficiencias identificadas.
3. Libertad para elegir un auditor o entidad de la empresa.
4. La incapacidad de realizar controles durante las relaciones comerciales o familiares con un cliente que van más allá del alcance del contrato con respecto a las actividades de control.

La ley prohíbe que los auditores realicen actividades financieras, comerciales y de otro tipo que no estén relacionadas con auditorías, consultas y otros servicios permitidos por las normas. El propósito de las medidas se establece mediante actos jurídicos que garantizan la regulación de esta área, las obligaciones contractuales del especialista y el cliente.

Características generales del procedimiento.

Se realiza una auditoría para:

1. Confirmación de la fiabilidad de los informes presentados o una declaración de su inconsistencia.
2. Monitoreo del cumplimiento de la ley y los reglamentos a través de los cuales se regulan las normas de información y contabilidad, patrimonio y pasivos, metodología para evaluar los activos utilizados
3. Establecer la integridad, precisión y fiabilidad de la reflexión en la documentación de resultados financieros, ingresos y gastos en el curso de la empresa durante un período determinado.
4. Identificación de reservas para el uso más eficiente de los activos circulantes y fijos propios, préstamos y otros recursos financieros.

Los objetivos de la auditoría pueden complementarse con las tareas estipuladas en el contrato con el cliente. Pueden ser, en particular:

• Desarrollo de medidas para mejorar la rentabilidad de la empresa.
• Análisis de la corrección de la evaluación fiscal.
• Optimización de costes y rendimiento, etc.

Tareas de especialistas

En sus actividades, los auditores:

• Analizan la preparación de informes y la contabilidad, el cumplimiento de las transacciones comerciales con los requisitos de la ley y también ayudan en la restauración de la información.
• Proporcionan las recomendaciones necesarias para la planificación y el cálculo de impuestos más efectivos.
• Asesorar sobre una serie de cuestiones relacionadas con la presentación de informes y la contabilidad.
• Realizar evaluaciones de expertos y análisis de resultados económicos.
• Explican cuestiones legales y financieras, tecnológicas y ambientales, asesoran en el campo de la gestión, marketing.
• Asistir en el desarrollo de la documentación constitutiva.
• Brindar servicios de información.

Riesgo de auditoría y materialidad en una auditoría.

Durante el análisis, los especialistas están lejos de ser capaces de identificar imprecisiones y desviaciones de los datos reportados de la situación real. Esta probabilidad se llama riesgo de auditoría. Le permite establecer subjetivamente la posibilidad de reconocimiento de que, de acuerdo con los resultados de la auditoría, informar:

1. Puede contener incorrecciones significativas no detectadas después de que se confirme su confiabilidad.
2. Incluye imprecisiones significativas, mientras que en realidad no lo son.

El especialista debe usar su propio juicio profesional en el análisis de tal probabilidad. En consecuencia, debe desarrollar procedimientos para reducir el riesgo de auditoría. La probabilidad de ocurrencia actúa como sujeto de seguro. La base para su ocurrencia en su conjunto es la posible ineficiencia del sistema de contabilidad, el control interno del cliente, el riesgo de no detección de errores en la documentación.

Requisitos para el análisis de probabilidad y sus elementos.

Se establecen en la Regla Federal No. 8, aprobada por el decreto gubernamental No. 405. La norma no establece cuál debería ser el riesgo óptimo de auditoría. Este problema se revela en las disposiciones directamente relacionadas con el trabajo de un especialista o empresa en particular. En la práctica, el riesgo de auditoría del 5% se considera óptimo. Esto significa que cinco de cada cien opiniones firmadas por expertos contienen datos incorrectos sobre temas polémicos. Un nivel más bajo de riesgo de auditoría puede afectar negativamente la competitividad de la empresa que realiza el análisis de la documentación.

Métodos principales

Los riesgos de la actividad de auditoría se identifican de manera cuantitativa y cualitativa. En el primer caso, se aplica el siguiente modelo: Ra = Rnm * Rk * Rndonde:

• Rn es la probabilidad de no detección;
• Rnm - riesgo inherente;
• Rk es el riesgo de los fondos de control.

En la práctica, este modelo se puede usar de diferentes maneras:

1. Al establecer los valores de los elementos, el especialista puede identificar el nivel de materialidad y el riesgo de auditoría.

2. Al cambiar el énfasis al valor de la probabilidad de no detección y al número correspondiente de evidencia necesaria. Este método se considera el más efectivo. En este caso, el modelo tendrá el siguiente aspecto:

Rn = Ra / (Rnm * Rk).

3. Seguimiento de la relación entre el grado de probabilidad y sus elementos, la calidad y cantidad de información de apoyo.

Método de calidad

En este caso, la determinación del riesgo de auditoría se basa en el conocimiento del cliente, la experiencia relevante y sobre la base de informes de datos en categorías generales o específicas de operaciones. El valor identificado se utiliza posteriormente en la planificación de eventos. Si los indicadores de riesgo de auditoría se determinan en la etapa de planificación, y durante el análisis de documentos el especialista recibió información adicional, entonces puede cambiar los indicadores identificados en la etapa preparatoria.

Elementos principales

La evaluación del riesgo de auditoría se lleva a cabo mediante el análisis del complejo de sus componentes. Consideremos con más detalle. Un riesgo inherente es la exposición de los fondos o grupos de transacciones restantes de la misma naturaleza a las distorsiones que pueden ser materiales en ausencia de ciertos medios para garantizar el cumplimiento. De acuerdo con la regla federal indicada anteriormente, el especialista que realiza el trabajo analítico se basa en su propio juicio profesional en la etapa de planificación. Esto le permite considerar los siguientes factores:

1. El conocimiento y la experiencia de la gestión de la empresa, que analiza la documentación, modifica la composición del aparato administrativo durante un tiempo específico.
2. Presión inusual sobre la estructura de gestión del cliente.
3. La naturaleza de las actividades realizadas por el cliente.
4. Factores que influyen en la industria en la que trabaja el cliente.

Etapa preparatoria

En el curso de la planificación del análisis de la documentación, el especialista debe equilibrar la materialidad y el riesgo de auditoría. El primer elemento se establece para saldos de cuentas y grupos de operaciones del mismo tipo. La correlación se lleva a cabo cuando aparecen los requisitos previos para la preparación de los estados financieros o por el supuesto de que el riesgo de auditoría inherente con respecto a cierta premisa será alto. En el análisis, el especialista debe tener en cuenta una serie de factores. En particular, incluyen:

1. Cuentas de clientes que son potencialmente propensas a errores.
2. La complejidad de las declaraciones en las que se basa la contabilidad de transacciones y otros eventos y que pueden requerir la participación de un experto.
3. El valor del juicio subjetivo, que es necesario para establecer saldos en las cuentas de los clientes.
4. Exposición a activos de apropiación indebida o pérdida.
5. El final de operaciones complejas e inusuales, especialmente el final del período de informe.
6. Eventos no sujetos a procesamiento normal.

Herramientas de conformidad

El riesgo de los métodos de control es la probabilidad de que una representación errónea que pueda aparecer con respecto a los fondos o grupos de transacciones del mismo tipo que permanecen en las cuentas y sea significativa, no se evitará de manera oportuna ni se identificará y corregirá utilizando sistemas contables y supervisión interna. Los indicadores pueden caracterizarse como altos si el análisis de los sistemas de contabilidad y la supervisión de la administración no es práctico o su funcionamiento es ineficaz. Cabe señalar que el riesgo de auditoría del control interno siempre está presente. Esto se debe a las limitaciones actuales de los sistemas de supervisión contable y de gestión. El indicador se puede caracterizar como promedio en los siguientes casos:

1. El especialista tiene evidencia de que herramientas específicas contribuyen a la prevención, detección, mantenimiento y posterior corrección de distorsiones significativas.
2. El auditor planeó probar los controles para confirmar el análisis.

En la documentación de trabajo, el especialista debe indicar:

1. Comprensión de los sistemas de contabilidad y supervisión.
2. Análisis de estos elementos.
3. Justificación de la evaluación de riesgos.

Cuanto más pequeño es el puntaje, más argumentos necesita proporcionar.

Procesamiento de la información

La regla federal contiene métodos para documentar información relacionada con los sistemas de contabilidad y control interno. En particular, se proporcionan cuestionarios, descripciones narrativas, diagramas de flujo y listas. Las pruebas de medios incluyen:

• Dirección de solicitudes.
• Observación
• Comprobando la documentación.
• Reutilización de controles.

Al estudiar la efectividad de la aplicación de los métodos de supervisión de la gestión, el especialista toma en cuenta la secuencia y el modelo de su implementación. Para su trabajo, también es importante establecer el sujeto que los utilizó. En función de los resultados de la prueba, se calcula el riesgo de auditoría de las herramientas de supervisión de gestión. El especialista debe establecer si cumple con los indicadores iniciales y cómo la diferencia detectada puede afectar el próximo trabajo analítico.

Probabilidad de no detección

Presenta un riesgo de que los procedimientos planificados por el auditor no permitan corregir distorsiones en los fondos restantes en las cuentas o en grupos de operaciones. Puede tener un valor independiente o complejo (con saldos para otros artículos).Al desarrollar un enfoque para realizar un trabajo analítico, el especialista toma en cuenta las medidas preliminares durante las cuales se identificaron los riesgos de la auditoría. Teniendo en cuenta que debe tener los indicadores mínimos aceptables, debe planificar los próximos procedimientos analíticos. Independientemente de cuál será el riesgo de auditoría inherente y el grado en que los medios de supervisión gerencial están sujetos a distorsión, el especialista debe tomar ciertas medidas con respecto a los medios y categorías de operaciones que permanecen en las cuentas.

Retroalimentación

Existe entre la probabilidad de no detección y un complejo que incluye el riesgo de auditoría inherente y la exposición a la representación errónea de los controles. El alto grado de los dos últimos elementos en el agregado obliga al especialista a realizar un trabajo analítico de una manera especial. En particular, necesita reducir la probabilidad de no detección (tanto como sea posible). Para que pueda llevar el riesgo general de auditoría a un valor aceptable. Con indicadores mínimos, un especialista puede admitir una mayor probabilidad de no detección. Además, puede obtener el valor óptimo del riesgo general.

Plan de cambios

La valoración de los artículos puede cambiar durante el proceso de auditoría. A este respecto, deben hacerse los ajustes necesarios a los procedimientos planificados. Si el auditor necesita reducir el riesgo de no detección, debe:

1. Revise las medidas tomadas, mientras prevé un aumento en su número o un cambio en su contenido.
2. Aumenta el tiempo de entrega.
3. Para ampliar el volumen de muestras controladas.

Al final del trabajo, el especialista debe establecer si se confirmaron los indicadores iniciales. Si el auditor encuentra que no puede reducir el riesgo de no descubrimiento en relación con los elementos relevantes del balance o grupos de transacciones del mismo tipo al indicador mínimo óptimo, esto puede servir como base para la preparación de una opinión modificada.

Punto importante

El auditor debe proporcionar el mismo grado de confianza. Esto es necesario para que con respecto a los estados financieros preparados en pequeñas y grandes entidades comerciales, él pueda expresar una opinión incondicionalmente positiva. Cabe señalar que una serie de controles que se pueden utilizar para grandes entidades son inapropiados para su uso en pequeñas empresas. Por ejemplo, en pequeñas empresas, la contabilidad puede ser realizada por un número limitado de personas. Pueden cumplir con los deberes de procesamiento y almacenamiento de documentación. La separación de funciones de los empleados puede, por lo tanto, ser limitada o estar ausente por completo.

Riesgos de auditoría: ejemplos

Para una ilustración práctica de la información anterior, tomamos una compañía hipotética que brinda servicios de viaje. El número promedio de empleados es de aproximadamente 50 personas. La prestación de servicios en el ámbito de la recreación es la actividad principal. Además, la empresa lleva a cabo el transporte de pasajeros, proporciona plazas de aparcamiento y alquila propiedades. La compañía es bastante popular en su región, pero en invierno sufre pérdidas debido a la falta de demanda de servicios. Hay tres especialistas en el departamento de contabilidad. Uno de ellos es cajero. El contador principal lleva a cabo el cálculo de impuestos, llena revistas, pedidos, compila informes, lleva estadísticas y el libro mayor.

Casi todos los documentos se ejecutan manualmente. Los pedidos de revistas se completan en Microsoft Excel. El primer contador hace la contabilidad de los salarios, los beneficios sociales, realiza otros cálculos con otros empleados. También monitorea el movimiento de materiales, con la excepción de combustibles y lubricantes y alimentos, activos fijos, EBI. El trabajo está automatizado al mínimo.El cajero realiza un seguimiento de la implementación y el uso de los cupones, combustibles y lubricantes y productos alimenticios provistos. La empresa carece de un departamento de auditoría interna y un comité de auditoría. Los empleados usan medios impresos especiales, no computadoras. El contador principal no realiza trabajos metodológicos. Los empleados revisan independientemente la literatura periódicamente. La compañía no tiene un cronograma de flujo de trabajo y no existe un trabajo sistemático con las regulaciones locales. Para calcular el nivel de materialidad, se tomaron los siguientes indicadores como los principales:

1. Costos totales
2. Volumen bruto de ventas.
3. Reservas y capital.
4. Cuentas por pagar.

Dado que la empresa vende servicios de ocio, el volumen de ventas se considerará el indicador más importante. El grado de significación es 5. Además, se sabe que en invierno la empresa sufre pérdidas. En este sentido, el segundo indicador importante es el monto de la deuda. Su grado de significación también es 5. Igualmente importante es el reflejo correcto de los gastos. Su grado de significación es 4. No hay cambios significativos en la equidad. Por lo tanto, tiene un grado de 1. Dado que el valor que se utiliza para establecer el nivel de materialidad en términos de gastos totales prácticamente coincide con el calculado, el valor para este indicador será bajo (3). Se observan desviaciones significativas en la deuda.

En este sentido, a este indicador se le asigna un valor de 1. En relación con otros elementos, el valor será 2. El riesgo inherente a la empresa es del 50%. Esto indica una organización mediocre de contabilidad. Dado que no existe un servicio de auditoría en la empresa, el riesgo de los activos de control es del 100%, o 1. Este indicador no afecta en modo alguno la disminución del valor general. La empresa de auditoría estimó la probabilidad de no detección en 17.99%. Este valor se debe a la insuficiente experiencia en el trabajo con empresas de este perfil en su conjunto. El riesgo general de auditoría, teniendo en cuenta los indicadores anteriores, fue del 6.65%. El valor óptimo es 5%. Se podría lograr una disminución en el indicador atrayendo a un especialista que tenga una amplia experiencia en la verificación de documentación en empresas de un perfil similar, realizando un análisis continuo en lugar de selectivo.