Az adó iránti érdeklődés, amely 2010 óta nem működik az orosz adórendszerben (a 2009. július 24-i 212-F3. Törvény hatályon kívül helyezte), az Interfax nemrégiben készített jelentését, amelyben egy kormányzati forrás idézi az esetleges 2015-ös átalakítását. 
Megpróbáltuk felhívni a figyelmére az egységes szociális adó lényegét, számítási módszertanát, a meglévő optimalizálási és adócsalási programokat.
Az Orosz Föderáció egységes szociális adójának fizetõi
Gazdasági jellege alapján ez az adó gazdasági szempontból előnyösebb, mint az önálló szociális kifizetések, összetevői. Emlékezzen a fő gazdasági jellemzőire, amely az Orosz Föderáció adóügyi kódexének 24. fejezete II. Részének nem működő része rendelkezésein alapul. Valójában nyilvánvaló, hogy az ebben az évben bevezetett néhány változással hamarosan visszanyeri jelentőségét.
Az egységes szociális adót (UST) a fizetés időszerűségét és teljességét illetően az adóhatóságok ellenőrzik. Nem tartalmazza a társadalombiztosítási balesetek kifizetését.
Fizetői:
- Vállalkozók, szervezetek és vállalkozások, amelyek fizetést fizetnek munka- és polgári jogi szerződések alapján dolgozó egyének számára;
- Azok a polgárok, akik önállóan végeznek munkát (kivéve a „Simpliszt”).
Ne fizesse ezt egyéni vállalkozói adó belül működő vállalkozások, szervezetek speciális adórendszerek. Az északi őslakos népek hagyományos gazdasági ágazatai, az egyéni gazdálkodás és a parasztgazdaságok mentesültek az alól.
Az adó összetétele, a fizetés gyakorisága és a beszámolás
Az egységes szociális adó összetevői a polgárok társadalombiztosítási három járulékai:
- az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába;
- az Orosz Föderáció társadalombiztosítási alapjához;
- a kötelező egészségbiztosítás szövetségi és területi alapjaiba.
A fizetés gyakorisága egy hónap. Adózási időszak az év tekinthető. Jelentési időszakok - negyedévek.
A tényleges kifizetésre a jelentést követő hónap 15. napjáig kerül sor. A biztosítási díjak felhalmozódott egységes szociális adójának összegét tartalmazó jelentést a fizető fél az adóhatóságnak a beszámolási hónapot követő 20. napig nyújtja be.
Az UST-fizetők a pénzeszközöket a PF, az FSS és a FOMS személyes számláira utalják át a szövetségi államkincstárban.
Negyedévente, a lejárt negyedévet követő hónapban az egységes szociális adó munkáltatói-fizetőik az előírt formában jelentést nyújtanak be a társadalombiztosítási alapnak, amely figyelembe veszi:
- az egységes szociális adó összege;
- az FSS-hez felhalmozott teljes összeg;
- pénzeszközöket használt betegszabadságra, terhességre és szülésre, másfél éves gyermekgondozásra; a temetkezési szolgáltatások stb. költségeinek megtérítése
Az alapkamat 26 és 36% között mozog.
Így az UST adózásának tárgya a munkaszerződések alapján történő fizetés, valamint a polgári jogi szerződések alapján fizetett díjazás.
Van egy olyan kifizetések listája az alkalmazottak számára, akik az adóalapon kívül esnek az UST kiszámításához:
- ellátások és kompenzációk, amelyek nem fizetik az egyének jövedelemadóját;
- az elbocsátáskor fizetett nem használt szabadság kompenzációja;
- az egészségbiztosítási alkalmazottaknak a munkáltató által fizetett járulékok (legfeljebb egyéves biztosítási szerződésekre vonatkoznak);
- személyi biztosítási kifizetések sérülés vagy halál esetén.
A gyakorlat megmutatta az adó pozitív potenciálját a gazdasági szabályozásban és a költségvetés kitöltésében.
Többet az ESN remake-ről
Milyen változások várhatók az adófizetésben azon jogi személyek és egyéni vállalkozók esetében, akik 2015-ben egységes szociális adót fizetnek? Mi felsoroljuk őket:
- az általános konszolidált adókulcson (30%) belül a kifizetések jelenlegi szintje várhatóan a PF-ben, az FSS-ben és a FOMS-ban marad;
- a sérülések aránya változatlan marad;
- a nyugdíjalapban a kifizetések maximális összege 711 ezer rubel, az FSS-ben pedig 670 ezer rubel. (a MHIF részére történő kifizetések korlátját nem határozzák meg);
- a munkáltató fizetőinek (egységes szociális adó) a járulékot kapecokban számolják, vagyis kerekítés nélkül;
- a különféle típusú biztosítási járulékok ellentételezésére vonatkozó szabályok várható változásai egy hatóság hatáskörébe tartozik;
- 5965 rubelre növekszik. (a minimálbér szerint) rögzített fizetés.
Az előrejelzés szerint még 2015-ben is várhatóan megváltozik az UST aránya. Ebben a dinamikában a fő tényező lehet a nyugdíjak éves indexálása. Ugyanakkor az UST arányának megváltozását valószínűleg az egészségügyi rendszer már megkezdett reformja indítja el.
Az adó gazdasági jellege
Az UST-be való visszatérés nem jelenti Oroszország választását az amerikai és az európai pénzügyi rendszerek között. Inkább egy lépés az orosz társadalom társadalombiztosítási rendszerének reformja felé.
Nem is banális logisztikáról van szó: három szociális kifizetés összevonása egybe. Végül is az egyetlen szociális adó várható mérete nem változtatja meg a szociális alapok levonásait.
Az Orosz Föderáció kormánya egyszer nem vitatta meg a nyugdíjak egyensúlyának problémáját. Az UST relevanciája növekszik, ha a meglévő nyugdíjrendszer megtagadja a részleges kötelező nyugdíjfelhalmozási mechanizmus alkalmazását.
Az adó gazdasági potenciálja figyelembe veszi adómértékének felhasználását a nyugdíjrendszer egyidejű kiegyensúlyozása és a vállalkozások fejlődésének ösztönzése érdekében.
Az egységes szociális adó kiszámításáról
A könyvvizsgálók publikációi azt mutatják, hogy egyetlen társadalmi adó teljesíti a gazdasági szabályozás funkcióját. A százalékos arány (adó mértéke) regresszív.
A munkáltatók számára jövedelmezővé válik fizetni a munkavállalókat, ha évi alapja meghaladja a 280 ezer rubelt. Ebben az esetben az UST arány több mint felére csökkent! Az adómérték visszaesése fennmarad, ha a munkavállaló lemondott munkahelyéről, és egy hónapon belül visszafogadták.
Az olvasók kényelme érdekében kompakt formában bemutatjuk azokat a képleteket, amelyek alapján az egységes szociális adót kiszámítják a munkaadók fő kategóriáira, az Oroszországi Föderáció 24. adószabályzatának II. Fejezetében foglaltak szerint (ahol ZS a munkavállalók fizetése, az UST az egységes szociális adó szükséges összege).
| Az alkalmazottak fizetése (ЗС) - alapkamat 26% | ||
| Legfeljebb 280 ezer rubel. | 26% | UST = AP * 26% |
| 280 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 280 000 * 26% + (AP - 280 000) * 10% |
| Mezőgazdasági termelők és északi népi kézműves vállalkozások - 20% -ot | ||
| Legfeljebb 280 ezer rubel. | 20% | UST = AP * 20% |
| 280 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 280 000 * 20% + (AP -280 000) * 10% |
| Vállalkozások a szabad gazdaságban. zónák - 14% -os arány | ||
| Legfeljebb 280 ezer rubel. | 14% | UST = AP * 14% |
| 280 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 280 000 * 14% + (AP - 280 000) * 5,6% |
| Több mint 600 ezer rubel. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 57 120 + (AP - 600 000) * 2% |
| Egyéni vállalkozók - 10% -os arány | ||
| Legfeljebb 280 ezer rubel. | 10 | UST = AP * 10% |
| 280 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 280 000 * 10% + (AP - 280 000) * 3,6% |
| Több mint 600 ezer rubel. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 280 000 * 10% + (AP-600 000) * 2% |
| Ügyvédek és közjegyzők - 8% -os arány | ||
| Legfeljebb 280 ezer rubel. | UST = AP * 8% | |
| 280 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 22 400 + (AP - 280 000) * 3,6% |
| Több mint 600 ezer rubel. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 33 920 + (ЗС -600 000) * 2% |
| IT szegmens vállalkozások - 26% | ||
| Legfeljebb 75 ezer rubel. | UST = AP * 26% | |
| 75 ezer rubel felett. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 19 500 + (AP - 75 000) * 10% |
| Több mint 600 ezer rubel. | Regresszív (lásd a képletet) | UST = 72 000 + (AP - 600 000) * 2% |
Az egységes szociális adó regressziós mechanizmusa azonban további fejlesztéseket igényel, bár ezt meglehetősen óvatosan fejlesztették ki. Például a következő helyzetet biztosítja ő.
Mint tudod, egy vállalkozás dinamikus fejlődését az jellemzi, hogy egy alkalmazott átkerül a társaság egyik egységéből a másikba. Pozitív, hogy ugyanakkor a regresszív adó mértéke továbbra is érvényes marad, még akkor is, ha az átutalást egy külön egyenleggel rendelkező egységre történik.
Például az adózás szűk keresztmetszetét jelezzük.Sajnos a meglévő igazságszolgáltatási gyakorlatnak megfelelően a vállalkozás átszervezése (egyesülés, szétválasztás, szétválás) során a regressziós arány fenntartása vitatott.
Ennek oka az, hogy az átszervezett jogi személy, a (2) bekezdés szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 51. cikke az adóalapját (az egységes szociális adót is beleértve) az állami nyilvántartásba vétel pillanatától kezdve alkotja.
A további bemutatóban megvizsgáljuk az Orosz Föderáció egységes szociális adóját a meglévő pozitív és negatív adózási gyakorlatok szempontjából, és megvizsgáljuk annak javításának lehetőségeit.
Az ESN optimalizálási sémáinak minősítése az FSN által
Miért végezték el az Orosz Föderációban ezt az adót 2010-ben? Valójában egyértelmű, hogy tisztán technikai szempontból a munkáltató számára sokkal kényelmesebb, ha egyetlen szociális adót fizet, mint hogy külön-külön fizeti a biztosítási nyugdíjat, a társadalombiztosítási alapokat, a szövetségi és az önkormányzati szintű MHIF-ket.
A szakértők szerint a visszavonásnak két oka van. Először is, az adózási mechanizmus tökéletlensége (az Interfax előzetes információi szerint az Oroszországi Föderáció visszatérített egységes szociális adóját a Szövetségi Adószolgálat keretében létrehozott, új, egységes szakosodott adóügyi szerv fogja kivetni). Nyilvánvaló, hogy ezt a lépést megteszik mindenféle adócsalás megakadályozása érdekében az UST fizetése miatt.
A befizető munkáltató általi megfelelés ellenőrzése adófizetési eljárás és az UST adóztatását optimalizáló "borítékrendszerek" hiányát az adóhatóságok fogják tenni. Ebben az esetben alapvető figyelmet kell fordítani az üzleti cél jelenlétére a megbízó cselekedeteiben, valamint a mesterséges, azaz fiktív tranzakciók jelenlétére. A vállalkozás képesítése az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 45. cikke a munkáltató adóellenőrzésének kiindulópontja.
Jogellenes egységes szociális adóoptimalizálási rendszerek
Lehetséges az ESN optimalizálása? Elvileg igen. A túlzott agresszív kreatív tevékenység azonban az adóhatóságok zéró toleranciáját hordozza. Az UST-adókijátszási rendszerekről beszélünk:
- biztosítás;
- a munkavállalók átcsoportosítása a fogyatékossággal élő személyek kategóriájába;
- nem rezidens társaság igénybevétele;
- a késedelmes fizetések kompenzálása;
- hallgatói megállapodás;
- bónusz rendszer.
Röviden írja le a fenti rendszereket, amelyeket nyitnak és büntetnek értük - a Szövetségi Adószolgálat kötelessége.
- Biztosítási rendszer. A szervezet rendkívül ritka biztosítási események esetén biztosítja az alkalmazottakat. A munkavállalók kölcsönhöz jutnak a bankból, és biztosítási díjakat fizetnek. Ugyanezen a napon a biztosítótársaság azonnal visszafizeti a kölcsönt, hogy megakadályozzák az anyagi előnyöket. A munkavállalók jövedelmet kapnak egy biztosítótársaságtól.
- Rendszer fogyatékkal élő munkavállalókkal. Az alkalmazottak kilépnek a társaságból, és ugyanakkor munkát találnak egy állami szervezet igazgató által irányított ágazatában (a fogyatékossággal élő személyek szervezete). Az OOI és a vállalkozás szerződést írnak alá. E megállapodásért a társaság az elbocsátott alkalmazottak munkájával megegyező összeget fizet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 238. cikkének (2) bekezdését alkalmazták).
- Nem rezidens társasághoz kapcsolódó rendszer. Ez utóbbi a tengeri övezetben van bejegyezve. A rezidens vállalkozás alkalmazottait átviszik rá, miközben ténylegesen ugyanabban a helyen dolgoznak. Mivel egy külföldi társaság nem fizeti ezt az adót, egyetlen szociális adót nem fizetnek a költségvetésbe.
- A hallgatói megállapodás nem megfelelő megkötésével kapcsolatos rendszer. A szerződés időtartamára, az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 198. cikke szerint az UST nem fizet.
- Bónusz rendszer. A vállalkozás alapítója - egy olyan társaság, amelynek részesedése meghaladja az 50% -ot - pénzeszközöket ruház át a vállalkozásnak alaptevékenysége érdekében. A kapott pénzeszközöket a vállalkozás ingyenes támogatásként fizeti ki alkalmazottainak. Ez a rendszer az UST mellett az adócsaláshoz és a HÉA-hoz is hozzájárul.
Az FSN vitatta az optimalizálási sémákat
A rendszerek második csoportját a Szövetségi Adószolgálat könyvvizsgálatának módszertana szerint hajtják végre, mint az UST kijátszását, azonban a szövetségi jogszabályok nem tartalmazzák azok közvetlen tilalmát. Három ilyen sémát fogunk nevezni:
- autosorsingovaya;
- osztalék;
- káros munkakörülményekkel jár.
Az automatikus keresési rendszer lényege a munkavállalók elbocsátása és az egyszerűsített rendszeren alapuló cégügynökségbe történő elhelyezése. A két vállalat között automatikus beszerzési megállapodást kötnek. Az ügynökség alkalmazottakat küld a cégbe és fizeti a munkájukat.
- Osztalékrendszer. A fő társaság vezetői részvénytársaságot hoznak létre. A nyereséget visszavonják erre az AO-ra és felosztják.
- A káros munkakörülményekkel kapcsolatos rendszer. A kollektív szerződés - a munkavédelmi megállapodás - mellékletében a munkavállalóknak kártérítést fizetnek a káros munkakörülményekért. A szakszervezet törvény alapján készíti el a munkahelyek vizsgálatát. A munkahelyek igazolása után az őket alkalmazó személyzet adómentes UST kompenzációt fizet (a Munka Törvénykönyve 219. cikkének 2. pontja, Art. 238 és 3. cikk, 8. cikk 217 adószám).
A fenti sémák használatához a megfelelő mechanizmust igénylik. Nyilvánvalóan az adóellenőrzés ellenőrzése alá tartoznak. Ha azonban alkalmazásuk valóban megfelelő, akkor az ellenőrzés során nem válnak az UST adópótlékának forrásává.
Az adóellenőrzési eljárásokra vonatkozó rendszerek
A harmadik csoport a legitim UST optimalizálási modellekből áll, ezek közül háromot nevezzünk:
- vállalati munkavállalás az egyéni vállalkozókkal;
- fizetés bérleti díjak formájában;
- áruk eladása a munkavállalók számára.
Az első modell magában foglalja a munkavállalók nyilvántartásba vételét, az "egyszerűsítést". Vele polgári jogi szerződést kötnek. Az egyéni vállalkozók az egyszeri adó felét fizetik az UST helyett.
A második modellt a vállalkozás bérleti szerződéssel helyezi el a munkavállaló vagyonára (általában egy autó vagy számítógép). Az (1) bekezdés szerint 236 adótörvény szerint ebben az esetben egyetlen szociális adót kell megfizetni.
A harmadik modellt egy vállalati termék vásárlása jellemzi egy alkalmazotttól. Például képek. Az (1) bekezdés szerint 236, az ilyen kifizetések szintén nem tartoznak az UST adóalapjába.
következtetés
A fejlődő és a feltörekvő gazdaság számára a stratégiai kérdés az adóterhek csökkentése.
A nemzet fenntartható fejlődése és jóléte lehetséges a kis- és középvállalkozások költségvetési terheinek jelentős csökkentésével. Különösen az UST mértékének az Orosz Föderáció adórendszerében 20% -ra történő csökkentése lenne jelentős tényező, amely hozzájárul a kis- és középvállalkozások részletezéséhez és fejlődéséhez. Az egyetlen társadalmi hozzájárulás érzékenyebben hat a kifejezetten a kisvállalkozásokra és a vállalkozókra. Számukra magas költségeket okoz (a béralap 40% -áig), ugyanakkor a nagyvállalkozásokra háruló teher jelentősen alacsonyabb: 15-18%.
Ezen túlmenően az oroszországi belföldi piac fejlődésének szempontjából vizsgált adóban költségvetési formát kell kialakítani.
A kiegyensúlyozott gazdaságokban az egységes szociális adó az összes adóbevétel jelentős részét teszi ki. Például Japánban 38%, Németországban - 37%, az Egyesült Királyságban - 18%, Franciaországban - 41%.
