Procedura di calcolo imposta sul reddito (NPP) ai fini di BC e OU è diverso. Le attività per imposte anticipate e le passività per imposte differite sono utilizzate per mostrare la differenza. Maggiori informazioni su come vengono calcolati, continua a leggere.
essenza
Le imposte differite attive (OAE) sono espresse nella quantità di NPP ricevuta dal bilancio nel prossimo periodo di riferimento. Al momento del regolamento, i dati fiscali sono in aumento. Ciò influisce sul livello di utile netto. Le attività fiscali differite nello stato patrimoniale sono l'importo indicato nella riga 145 delle attività immateriali.
formazione
In qualsiasi organizzazione, può verificarsi una situazione in cui l'utile nelle scritture contabili e contabili non coincide a causa della differenza nella procedura di calcolo. L'importo dell'IT può essere temporaneo o permanente, imponibile o deducibile. Le attività possono essere rilevate come differite dall'organizzazione se i costi di acquisizione delle immobilizzazioni in un'attività fissa per un periodo specifico superano i costi registrati nell'attività fissa. Cioè, nel bilancio i costi sono riflessi per intero, e nel reporting fiscale - sono divisi in parti. La differenza può sorgere a causa della discrepanza tra gli importi delle entrate nella NU e nella BU. La società prevedeva di realizzare una certa quantità di attività (NU) durante il periodo di riferimento, ma in realtà non ha rispettato il piano. Questa differenza si applica alle imposte differite attive.
destino
Una differenza temporanea deducibile (VVR) è la base per ridurre la quantità di NPP nei periodi futuri. L'importo SHE viene calcolato moltiplicando la tariffa per VVR. Questa cifra è indicata tra le imposte differite attive (conto 09). La contabilità analitica viene effettuata per tipi di attività o passività. Se la legislazione prevede aliquote diverse della NPP, al momento del calcolo è necessario applicare quella prevista dal codice fiscale della Federazione Russa per le operazioni pertinenti.
La contabilizzazione delle imposte anticipate sarà effettuata mediante le seguenti transazioni:
- arrivo: DT09, KT99;
- cancellazione (rimborso parziale): DT99, KT09.
Se non vi sono utili per un determinato periodo, questi vengono visualizzati nella riga 145 dello stato patrimoniale nella struttura delle attività non correnti. Non cambiano fino al ricevimento del reddito imponibile. Quando viene detratto dal saldo dell'attività del sistema operativo, su cui è stato calcolato, l'importo residuo viene trasferito sul conto 99.
Le imposte anticipate sono rilevate in presenza di differenze imponibili o in presenza di un'elevata probabilità di utili futuri, che possono essere adeguati per BBR. Riconosciuta in periodi di rendicontazione precedenti, SHE è soggetta a cancellazione se non vi è VVR o se la probabilità di profitto in futuro è molto bassa.
contabilità
L'organizzazione ha il diritto di scegliere in modo indipendente il modo in cui verranno visualizzate le attività fiscali differite.
Esempio 1
Il costo capitalizzato dell'attrezzatura è di 800.000 rubli. Il termine per l'uso è di 72 mesi. L'aliquota fiscale è del 20%. L'ammortamento in bilancio è calcolato con il metodo del bilancio ridotto e in bilancio è calcolato in modo lineare. Per il periodo in esame è stato maturato l'ammortamento di 39,9 mila rubli. in BU e 38,4 mila rubli. in OU. Differenza: 39,9 - 38,4 = 1,5 mila rubli.
L'attività fiscale differita è calcolata come segue:
SHE = differenza deducibile x aliquota fiscale = 1,5 x 0,2 = 300 rubli.
Esempio 2
Secondo i risultati dell'attività economica, l'organizzazione per l'anno ha ricevuto una perdita di 50 milioni di rubli. Riflettiamo nell'attività fiscale differita della BU. cablaggio:
- DT99 KT90-9: 50 milioni di rubli. - perdita riflessa.
- DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milioni di rubli. - imposte anticipate.
IT: teoria
La responsabilità fiscale differita aiuta ad aumentare la quantità di NPP nel prossimo periodo di riferimento, ma li riduce al momento attuale. Di conseguenza, l'organizzazione ha l'opportunità di ottenere più utili netti.Cioè, l'IT mostra una parte delle entrate che porterà ad un aumento della NPP nei periodi futuri. Questo valore viene calcolato moltiplicando la differenza temporanea imponibile (HBP) per l'aliquota NPP, che è valida alla data di chiusura del bilancio. L'IT si riflette nello stato patrimoniale sulla linea 1420 e nel conto economico sulla linea 2430.
Esempio pratico
La società ha acquistato attrezzature per 150.000 mila rubli. in locazione, con un periodo di utilizzo di 15 anni. L'ammortamento in bilancio è di 100.000 rubli e in bilancio - 300.000 rubli. Ad un tasso del 20%, l'utile prima delle imposte, secondo i dati contabili, ammontava a 800.000 rubli e nel NU - 600.000 rubli. La differenza temporanea è di 200.000 rubli. Al completamento vita utile le attrezzature possono essere completamente ammortizzate. Questa differenza porta al verificarsi di IT per un importo di 200.000 x 20% = 40 mila rubli. Verificare l'accuratezza dei calcoli: l'ammontare dell'imposta determinato secondo le regole della PBU dovrebbe corrispondere al valore indicato nella dichiarazione.
NPP attuale = utile prima delle imposte (secondo BU) x aliquota - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 rubli.
NPP nella dichiarazione = base imponibile tasso x = 600.000 x 20% = 120.000.
analisi delle
Le attività fiscali differite possono essere utilizzate per studiare le attività dell'impresa. Sono considerati come una sorta di credito, che caratterizza la politica di investimento associata alle variazioni degli investimenti. Vengono analizzati il volume, la dinamica e la composizione di SHA all'inizio e alla fine del periodo. Il loro aspetto indica l'attività di investimento attiva, la ricezione e la cessione di attività non correnti. Il movimento IT è associato ad attività finanziarie, ovvero a una variazione della quantità di capitale.
La fase successiva dello studio è quella di stabilire un equilibrio tra attività e passività.
| SHE | All'inizio dell'anno | Alla fine dell'anno | cambiamento | IT | All'inizio dell'anno | Alla fine dell'anno | cambiamento |
| TOTALE: | TOTALE: | ||||||
| equilibrio | equilibrio | ||||||
| EQUILIBRIO | EQUILIBRIO |
Idealmente, le imposte differite attive dovrebbero cambiare in proporzione diretta all'IT. Una situazione meno ottimale ma accettabile si verifica quando la somma dell'IT supera l'IT, ovvero c'è un equilibrio passivo. Quindi l'organizzazione ha un'ulteriore fonte di finanziamento, il cui termine d'uso corrisponde al periodo di rimborso dell'IT. La situazione inversa è che l'eccesso di IT rispetto all'IT è il peggiore. L'eccedenza è considerata un'ulteriore diversione di risorse dal fatturato.
Successivamente, dovresti analizzare il movimento di SHE e IT nel contesto delle loro singole specie. Di conseguenza, verranno identificati i motivi per cui si sono verificati e cessione attività e passività. Secondo PBU, VVR nasce come risultato di:
- applicazione di vari metodi di ammortamento;
- l'uso di diversi metodi di riconoscimento dei costi nel costo di produzione;
- perdita riportata, non utilizzata per ridurre le imposte nel periodo di riferimento;
- in caso di vendita di un'attività e applicazione di regole diverse per la rilevazione del valore residuo;
- altre differenze.
La cessione di attività fiscali è dovuta al rimborso delle differenze deducibili, alla vendita degli oggetti per i quali sono stati maturati.
Le ragioni del verificarsi dell'IT sono le differenze imponibili che si verificano a seguito di:
- l'uso di diversi metodi di ammortamento;
- utilizzando diversi metodi di riconoscimento degli interessi attivi e attivi derivanti dalle vendite: in NU - in base al momento della transazione, e in NU - in base al contante;
- utilizzo di varie regole per riflettere gli interessi sui prestiti;
- altre differenze simili.
La cessione di IT è dovuta alla riduzione o al regolamento di differenze temporanee, nonché alla cessione delle attività o passività per le quali sono state calcolate.
La fase finale dell'analisi è il calcolo degli indicatori di turnover:
Toni = (ONas / KT09) x D, dove:
- ONas: l'importo medio di IT per il periodo;
- KT09 - saldo del conto 09;
- D - il numero di giorni nel periodo.
Questo indicatore caratterizza il livello di liquidità dell'IT: più è alto, più velocemente si girano le risorse.
Tono = (ONOS: DT77) x D, dove:
- ONOS - la quantità media di IT per il periodo analizzato;
- D77 - saldo sul conto DT 77;
- D - il numero di giorni nel periodo.
Questi due indicatori dovrebbero essere calcolati in modo dinamico, rispetto al piano. La situazione più preferibile è quella in cui il periodo di rotazione delle attività non supera il periodo di rotazione delle attività. La situazione inversa influisce negativamente sulla solvibilità dell'organizzazione.
contabilità
Per riepilogare le informazioni sull'IT, viene utilizzato il conto 65. Gli addebiti vengono effettuati registrando ДТ 99 КТ65, riduzione, rimborso degli importi - ДТ65 КТ99. Un'operazione simile viene effettuata dopo la cessione dell'attività per la quale sono state accumulate passività.
E come in pratica?
L'organizzazione ha intentato una causa dinanzi al tribunale per quanto riguarda il risarcimento della sanzione dovuta alla violazione dei termini del contratto e al mancato pagamento dei servizi di consegna della merce. Nel febbraio 2014 la corte ha deciso di recuperare 800 mila rubli dal debitore. I fondi sono entrati nel conto di regolamento solo nell'aprile 2014. La politica contabile ha stabilito che i proventi delle attività correnti sono presi in considerazione nel dipartimento contabile nel periodo in cui è stata presa la decisione del tribunale. In OU, il reddito non operativo include l'importo della penalità nel momento in cui il pagatore riceve i fondi. C'è una differenza fiscale di 800 mila rubli. Abbiamo:
Febbraio 2014:
- DT76 KT90-7 - 800000 rubli. - riflette la sanzione per violazione dei termini del contratto.
- DT65 KT99 - (800.000 x 0.18) = 144.000 rubli. - IT maturato.
Aprile 2014:
- DT51 KT76 - 800000 rubli. - pagamento della sanzione.
- DT99 KT65 - 144.000 rubli. - rimborso IT.
- DT99 KT68 - 144.000 rubli. - NPP calcolato.
Imposta corrente (TNP)
L'importo dovuto al budget viene calcolato utilizzando la seguente formula:
NPP = risultato finanziario in BU × aliquota fiscale.
Tale imposta nella contabilità è rettificata per l'ammontare delle imposte differite attive e IT per il periodo corrente aggiungendo le passività maturate nel periodo di riferimento e sottraendo le attività rimborsate:
TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, dove:
- PO - passività permanenti maturate;
- PA - immobilizzazioni accumulate;
- ONAN - attività differite maturate;
- ONAP - attività differite rimborsate;
- ONOP - ratei passivi;
- ONON - obbligazioni rimborsate.
In BU, il valore del TPP è riflesso dal cablaggio DT99 KT68.
Calcolo esponenziale
Secondo la BU:
- l'utile prima delle imposte è di 300 milioni di rubli .;
- spese di viaggio - 15 milioni di rubli, anche oltre la norma - 3 milioni di rubli;
- pagato ai dipendenti assistenza finanziaria - 4 milioni di rubli. (NU non è presa in considerazione, ai sensi dell'articolo 131 del codice fiscale);
- ammortamento maturato delle immobilizzazioni - 1 milione di rubli; nelle immobilizzazioni - 2 milioni di rubli;
- Sono stati ricevuti gratuitamente materiali promozionali dal fornitore per un importo di 700 mila rubli, che verranno utilizzati nel prossimo periodo.
Considera il meccanismo di formazione delle differenze costanti e deducibili nella forma di una tabella.
| Tipo di reddito | BU, milioni di rubli | NU, milioni di rubli | La differenza, milioni di rubli. |
| spese di viaggio | 15 | 12 | 3 (costante) |
| Assistenza finanziaria | 4 | - | 4 (costante) |
| ammortamento | 1 | 2 | 1 (temporaneo imponibile) |
| Materiale ricevuto gratuitamente | 0,7 | - | 0.7 (franchigia temporanea) |
Utilizzando i dati della tabella, calcoliamo l'importo dell'imposta corrente (milioni di rubli):
1. NPP = 300 x 0,18 = 54.
2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26.
3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.
4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.
5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.
Verifica i dati ricevuti:
| indicatore | Importo, milioni di rubli |
| Utile in BU | 300 |
| Aumenti di: | |
| Viaggio in eccesso | 3 |
| Assistenza finanziaria | 4 |
| Materiale ricevuto gratuitamente | 0,7 |
| Diminuisce di: | |
| ammortamento | 1 |
| Utile totale al lordo delle imposte | 300 + 3 + 4 + 0,7 – 1 = 306,7 |
| Importo fiscale | 306,7 * 0,18 = 55,206 |
IFRS
Secondo gli standard internazionali, un'attività / passività fiscale differita è calcolata come segue:
- Determinato da valore contabile proprietà e debito.
- Viene calcolata la base imponibile.
- I primi due indicatori vengono confrontati per determinare le differenze temporanee.
- Le attività e le passività fiscali differite sono calcolate utilizzando l'aliquota fiscale.
- I cambiamenti nel saldo di IT e IT sono determinati:
- nel rapporto;
- nel capitale;
- riducendo l'avviamento.
6. Se si verifica una variazione del tasso di NPP, l'importo assegnato al report viene diviso in 2 parti:
- a causa di variazioni delle aliquote fiscali;
- a causa di differenze temporanee.
Presentazione di informazioni
Le imposte differite attive in bilancio fanno parte della NPP, il che può comportare una riduzione dell'importo delle imposte ricevute nel bilancio. Pertanto, tali informazioni dovrebbero essere presentate non solo nella forma del n. 1, ma anche nella relazione sulle condizioni finanziarie della società. Le imposte anticipate e le passività fiscali differite non sono attualizzate. Una società può compensare solo se, in primo luogo, ha un diritto legale su di essa e, in secondo luogo, IT e IT vengono recuperati dalla stessa persona giuridica. Gli importi delle tasse rimborsati devono essere presentati nel prospetto della redditività complessiva.
