אחריות להעלמת מס. העלמת מס: קנסות וקנסות

החובה לשלם מיסים ואגרות שנקבעו ברוסיה קבועה באופן חוקי הן לגורמים משפטיים והן לאנשים פרטיים. האחריות ניתנת לכל המקרים ללא יוצא מן הכלל, בין אם מדובר באי תשלום מס על דירה על ידי אזרח במועד או חלוקת משנה מכוונת של הסכום המחושב שיש לשלם בעת חישוב מס הארגון על הרווח. נישום אשר מתעלם מכוונה או בטעות מביצוע התחייבויותיו נחשב עבריין ויש להעניש אותו על מה שעשה.

איזו חבות בגין העלמת מס ניתנת להחלה?

כדי לקבל תשובה לשאלה זו, עליכם לפנות לשני פעולות חקיקה ראשוניות - המס והקסוד הפלילי של הפדרציה הרוסית. הם מספקים הסברים לגבי הסנקציות הכלכליות שיושמו על עבריינים. לכן, לצורך התחמקות או החזר בטרם עת של תשלומי מיסים, ניתנים הסוגים הבאים של חבות:

• מס. זה מטבעו הכספי באופן בלעדי, המוסדר על ידי החוק החל. המטרה העיקרית של סנקציות כאלה היא לכסות את הפגיעה בתקציב שנגרם על ידי נישום חסרי מצפון. בקוד המס של הפדרציה הרוסית, היישום של אחריות מסוג זה בא לידי ביטוי במאמר ה -122. אי תשלום מסים ניתן להעניש בריבית או בקנסות.

• פלילי נועד לפצות על נזק העבריין לחברה. בהתאם לחומרת הפשע, ניתן ליישם את הטפסים הבאים: מינהלי (קנסות כספיים גדולים) או למעשה פלילי (הגבלת חופש העבירה). השימוש בהם מוסדר על ידי סעיפים 198 ו 199 לחוק הפלילי.

מושג פיגורי המס

המונח "פיגורים" הוא המפתח מבחינת תהליך הבאת הדין. נהוג להבין זאת ככול מיסים ועמלות שלא שולמו. אין להתבלבל עם המושג חוב מס, שהוא רחב יותר וכולל בנוסף לפיגורים, קנסות שנצברו וקנסות בגין איחור בתשלומים.

אילו רכיבים מהווים את פיגור הנישום?

• למעשה אי תשלום מס במלואו ובמועד, המהווה את חובו של אזרח או ארגון למדינה או לאוצר האזורי.

• הסכום המזוהה של החסרונות בתשלומי מיסים ועמלות, אשר עשויים להיגרם כתוצאה משגיאות בחישוב או הסתרה מכוונת של חלק ממושא המיסוי. המחסור נוצר על ידי נכסים לא רשומים הנסתרים מהמדינה, למשל, נדל"ן באתר. זה יכול להיות גם אינדיקטור נמוך יותר להכנסות המצוינות בהצהרה, בהשוואה לזו האמיתית.

זיהוי פיגורים על ידי רשויות המס מתרחש באמצעות בדיקות דלפק או שדה. הסוג הראשון הוא עיון בהצהרות שהוגשו ומסמכים אחרים שנערכו מעת לעת במיקום של משרדי שירות המס לצורך החישוב הנכון ותשלום המס לאחר מכן.

בדיקות שדה מתבצעות בכתובת הרישום של הנישום, לרוב ארגונים, ומהוות את הדרך היעילה ביותר לגלות פיגורים, אשר הגורם לכך יכול להיות, למשל, אי תשלום מס הכנסה או רכוש בסכום נאות עקב שינוי המיסוד בבסיס המס. ניתוח מעמיק של תיעוד הנישום מסייע בזיהוי עובדות כאלה.

קנסות מס ושיטות חישובם

קנסות בגין העלמת מס הם סכומי כסף המחושבים בדרך מיוחדת, כאשר הסכום עליהם חייב נישום חסרי מצפון לחדש את תקציב המדינה אם הוא איפשר עיכובים בתשלומי המס.

הם משלימים את עלות הפיגור המקורית. צבירתם עשויה להתרחש לא רק בגובה המס המחושב במקור, אלא גם קנס אם לא שולם במועד. החובה לשלם ריבית אינה מוסרת אפילו במקרה של הטלת עונש או אכיפת חובות לתשלום סנקציות.

שני תאריכים חשובים לחישוב גובה העונשים בגין העלמת מס: תשלום ישיר של החוב והחוב הסטטוטורי, שעל פיו צריך לפרוע. הצבירה, ככלל, מתבצעת עבור כל יום מאוחר בצורה של אחוז מסוים מסכום התשלום שנדרש במקור.

כיום לצורך החישוב משתמשים בערך השווה ל- 1/300 משיעור המימון המחודש של CBR בפועל בתקופה זו. אם תשנה את ערך שיעור המימון מחדש בתקופה המנותחת, החישוב נעשה על כל ערכיו, תוך התחשבות בתוקף של כל אחד מהם. אם, למשל, יש אי תשלום מס הובלה למשך זמן מה, הנוסחה לחישוב קנסות נראית כך:

עונש = (סכום ראשוני של מס הובלה × עיכוב בימים × שיעור מימון מחדש בפועל של הבנק המרכזי) ÷ 300.

סנקציות בגין העלמת מס

העונש בגין העלמת מס הוא סוג נוסף של ענישה מהותית של חייבים על ידי רשויות המס. תפקידה למנוע את הפתיחה מחדש. הגודל וכללי הצבירה מוסדרים על ידי אמנות. 122 לחוק המס. בהתאם לטקסט של מאמר זה, הסיבה להחלת העונשים היא אי תשלום מס חלקי או מלא, אשר עשוי להיגרם כתוצאה מ:

• חישוב שגוי (לדוגמה, שמירת בסיס למיסוי).
• פעולות או השמטות בלתי חוקיות אחרות.

בכל מקרה, העבריין אמור לשלם קנס בגין העלמת מס בסך 20% מערך הפיגורים. יתרה מזאת, פירעונה אינו פוטר מהשבת סכום המס שחושב בעבר. אם פעולותיו של החייב מוכרות ככוונות, סכום הסנקציות עולה ל 40%.

יש להבהיר שכאן מדובר במצבים עם מילוי שגוי והוגש רשויות המס הצהרה. במקרים אחרים, לא נעשה עונש בגין אי תשלום או איחור בתשלום, על החייב להשיב את סכום הפיגורים והריבית שנצברה.

מנגנון אחריות פלילית

חבות פלילית בגין העלמת מס עשויה להתרחש במקרה שזוהו פיגורים בגודל גדול (או גדול במיוחד), ולפעולותיו של החייב יש סימנים לפשע, שהם הבאים:

• כישלון של אנשים או ישויות משפטיות במסירת מסמכים הנדרשים על פי דיני מיסים, כולל הצהרות, אשר הביאו לאי תשלום.

• התחמקות סוכן מס באינטרסים אישיים מביצוע חובות הקשורות בחישוב ובקיצור מסים ממשלמי המס והעברתם לתקציב.

• הסתרה על ידי ארגון או יזם אינדיבידואלי (להלן - IP) מזומנים או רכוש העשויים להוות מקור לגביית מס.

כדי להשיג את מלוא סכום החוב של הנישום יש להוסיף את כל סכומי המסים שלא שולמו באמצעות ההתיישנות הנוכחית. היקפי הפיגורים הגדולים והגדולים במיוחד שנקבעו בחוק, העלולים לגרום לחבות פלילית להעלמת מס, שונים לאזרחים וארגונים:

• עבור אנשים פרטיים, כמות גדולה של מיסים וחובות שלא מועברים לתקציב מוכרת כחריגה מהסכום של מיליון וחצי 800 אלף רובל, או בסכום של מעל 600 אלף רובל.יתר על כן, ללא שכר בסכום הכולל של המיסים הצבורים צריך להיות יותר מ- 10%. פיגורים של יותר מ 9 מיליון רובל או 3 מיליון רובל נחשבים גדולים במיוחד, בתנאי שחלקם בסכום שיש לשלם הוא יותר מ 20%.

• עבור ישויות משפטיות פיגור גדול הוא חוב העולה על 6 מיליון רובל, או יותר משני מיליון רובל עם חלק בסכום המס הכולל של יותר מ -10%. גדול במיוחד הוא סכום המסים שלא מועברים לתקציב של יותר מ -30 מיליון רובל או יותר מ -10 מיליון, אם חלק כזה בסכום הצבירה הכולל עולה על 20%.

אנשים עומדים בפני קנס בגין העלמת מס במקרה של חובות גדולים בצורת קנס מינהלי של 100 עד 300 אלף רובל, או בסכום השכר או הכנסה קבועה אחרת לתקופה של שנה עד שנתיים. בנוסף, ניתן להחיל עד מאסר בפועל של שנה. במקרה של השתמטות גדולה במיוחד, נקבע בחקיקה קנס של 200 עד 500 אלף רובל או מאסר של עד שלוש שנים. הסנקציות נגד גורמים אשמים בארגונים דומות, בנוסף, ניתן להחיל איסור על כיבושן בתפקידי מנהיגות לתקופה מסוימת בעתיד.

עקרונות של אחריות באשם

אי תשלום מיסים עד לתאריך הפירעון יכול לגרום לצבירה של ריבית מאוחרת בלבד. אין די בכך כדי להחיל עונשי מס על החייב, וביתר שאת עונש פלילי. במקרה זה, על רשות המס להוכיח את אשמתו של המפרק. זה מהווה ביצוע מעשה שלא כדין ברשלנות או בכוונה זדונית.

עקרונות עיקריים של התחייבות בנישום:

• הנאשם אינו מחויב להוכיח את עובדת חפותו, שכן זו נחשבת למשימת רשויות המס.

• לא אזרח יחיד, יזם יחיד, ארגון יכול להיות מעורב מחדש בביצוע עבירת מס.

• העובדה שמבצעים את העבריינים לא מבטלת את הצורך בתשלום סכום המס המקורי.

• לא ניתן להחיל את העונש בגין העלמת מס על הנאשם אם לא הוכח אשמתו בביצוע מעשה בלתי חוקי זה.

• אם האחריות כבר הוטלה על הארגון, לא יפטרו פקידיו מאחריות פלילית או מכל אחריות אחרת שתקבע כחוק אם יש עילה הולמת לכך.

נסיבות המונעות החזקת אשם אשם בגין העלמת מס

אי תשלום מיסים, כמו כל סוג אחר של עבירה, עשוי להיות מלווה בנוכחות נסיבות נוספות המשפיעות ישירות על הליך החזקת אזרח או ארגון האחראים למעשה. הם משמשים את פיקוח המס או רשויות השיפוט להחלטה על החלת סנקציות מס מסוימות. הבחין בין נסיבות חריגות, מקלות ומחמירות.

בהתאם לחוק המס של הפדרציה הרוסית, לא ניתן להתחייב במעלף מס אם מעשיו מלווים בנוכחותו של פריט אחד לפחות מרשימת הנסיבות למעט אשמה:

• עבור אנשים פרטיים - אי גיל גיל שש עשרה במעשיהם הבלתי חוקיים.

• כיוון שכך, אירוע עבירה חסר. במצב זה מדובר בתשלום מס או לא מס מלא.

• אין כל פגם במעשים שבוצעו. ניתן לשלול את האחרון אם אי תשלום או עיכוב התרחשו מהסיבות הבאות:

1. עקב הופעת כוח עליון כולל אסונות טבע.
2. בקשר למחלה, כתוצאה ממנה האזרח לא יכול היה לשלוט במעשיו.
3. כאשר הוא מבצע הסברים בכתב של רשות המס המוסמכת לגבי נוהל חישוב, תשלום מס או סוגיות אחרות.
4. בשל נסיבות אחרות העשויות לשמש למטרות אלה.

• פג תוקפו של מועדים מחוקקים להחזקת אדם אשם. תקופה זו קובעת את האמנות. 113 לחוק המס. הוא בן 3. הספירה לאחור מתחילה למחרת תאריך הסיום של תקופת המס בה נוצרו הפיגורים. לדוגמא, כאשר יש אי תשלום מס מקרקעין ליחידים, הוא נחשב ב -2 בנובמבר ככזה.

נוכחות של נסיבות מחמירות ומחמירות

נסיבות כאלה משפיעות גם על תהליך קבלת ההחלטות לגבי החלת סנקציות מס מסוימות. על פי חקיקת המס הקיימת כיום, האירועים הבאים המעוררים ביצוע עבירה מוכרים כמפיצים חבות בגין העלמת מס:

• המפגש של נסיבות אישיות או משפחתיות קשות.
• נוכחות של איומים, לחץ, כפייה מהצד שעלולים להיגרם כתוצאה מתלות מהותית או רשמית.
• כל נסיבות אחרות המוכרות לאחר מכן כמקלות על ידי רשויות קבלת ההחלטות.

יש רק נסיבות מחמירות אחת - זו הפרה חוזרת ונשנית של חקיקת המס באותה צורה. במקרה זה, עובדת האחריות לעבירה הראשונית נחשבת לחובה. במקרה ההפוך, מקרה מאוחר מבחינת זמן לא יכול להיות מוכר כשני מבחינה זו. יש להבהיר תנאים אחרים להכרה באירוע ככאלה. הם כדלקמן:

• הדמיון של העבירות שבוצעו. יתרה מזאת, אין הכוונה בצירוף מקרים מוחלט של מעשים. ישנם סוגים נוספים של מצבים שניתן לקחת בחשבון:

- יישום של אותה פסקה במאמר אחד של קוד המס של הפדרציה הרוסית עם הבדלי נסיבות.

- פסקאות המאמר אינן תואמות, אך העבירות זהות.

• גורם זמן. אמנות. 112 לחוק המס קובע את התקופה בה נחשב האשם להיות כפוף לסנקציות מס. מדובר בתקופה של 12 חודשים מהמועד בו מתקבלת ההחלטה על ידי רשות שיפוטית או מס. ישנם מצבים בהם האחריות להעלמת מס המתרחשת שוב ושוב מוקדם יותר מהראשוני. חשוב שכל עבירה חוזרת ונשנית, ללא קשר למועד החלת הסנקציות לביצועה, לא יכולה להיחשב כנסיבה מחמירה כשמדובר בתיק ביחס לזה העיקרי.

באותו הליכי העלמת מס, ניתן להשתמש בשתי האופציות. מידת ההשפעה של כל אחד מהם על הנוהל להחלת סנקציות מס כנגד הלא משלם אינה מוגדרת כחוק. לפיכך, השיקול של נסיבות מחמירות ומחמירות בכל מקרה הוא על פי שיקול דעתה של רשות השיפוט או המס.

לאילו פעולות ניתן לצפות מרשויות המס?

אי תשלום מיסים על ידי יזם, ארגון או אזרח אינדיבידואלי בתוך מגבלות הזמן שנקבעו אמור למשוך את תשומת ליבו של שירות המס. אם תתגלה עובדה זו, הנוהל בגורמים מורשים יהיה כדלקמן:

1. מכתב נשלח לאזרח או לארגון ובו בקשה לפרוע את החוב, המציין גם את מועד התשלום, סכומו, סנקציות שיוחלו במקרה של מחדל. העובדה שקבלת מסמך חשובה ביותר כאן.
2. אם לא התרחשה תגובה, רשויות המס המוסמכות רשאיות להמשיך בגביית סכומי המס והעונשים בעצמם. זה מתבצע על חשבון כספים המאוחסנים בחשבונות בנק, רכוש, זכויות תביעה (חייבים) של החייב, החל מהנזילים ביותר. אם הכסף בחשבונות אינו מספיק בכדי לפרוע את החוב (פיגורים, קנסות, קנסות), נעצר מעצר ואז נמכר הנכס שנעצר.
3. כאשר יש פיגורים גדולים, על פיקוח המס למסור את כל החומרים שנמצאים בבדיקה גופי פנים פנים. הם, בתורם, יכולים ליזום תיק פלילי, כתוצאה ממנו נקבעת האחריות למעשה. אי תשלום מיסים על ידי אדם מביא לעתים רחוקות ליישום סנקציות כאלה, שכן היווצרות פיגורים גדולים טמונה בעיקר בארגונים.

כיצד לאתגר את החלטת רשויות המס?

כל נישום שאינו מסכים עם החלטת פקח המס או בית המשפט שמטרתו העלמת מס, זכות ערעור אם הוא חושב שזכויותיו הופרו בדרך כלשהי. על הנוהל להליך זה נקבע החוק החל. אתה יכול להביע את אי הסכמתך לגבי מעשים והחלטות של רשויות המס על ידי הגשת תלונות לרשות מס גבוהה יותר או לבית משפט.

ארגונים ויזמים פרטיים יכולים להגיש תביעה לבית הדין לבוררות כדי להגן על זכויותיהם, ואנשים פרטיים אחרים - לבית המשפט שבסמכות השיפוט הכללי. כל ההליכים המשפטיים מתקיימים באופן שנקבע.

באשר לפנייה לרשויות המס הגבוהות, המסמך העיקרי כאן הוא תלונה בכתב עם כל המסמכים המאשרים את תוכנו. יש לשלוח אותה לא יאוחר משלושה חודשים מהרגע בו הפגיעה בזכויותיה הייתה או הייתה צריכה להתגלות על ידי הנישום.

אם מועדים להגשת הגישה מופרים מסיבה טובה, קיימת אפשרות להחזרתם לפי שיקול דעתה של רשות מס גבוהה יותר. לנישום יש הזדמנות להגיש תלונה שנייה, למעט מקרים בהם הראשונה נשללה על ידו בבקשה בכתב לפני שהתקבלה כל החלטה עליה. הערעור נחשב על ידי הסמכות העליונה של פיקוח המס בתוך חודש, לאחר מכן מתקבלת החלטה שיכולה לשנות או לבטל את מי שאומץ בעבר, ולהותיר את התלונה לא מרוצה.