עלויות ישירות ועקיפות

בהתאם לחקיקה הנוכחית, יכול הנישום להחליט באופן עצמאי לחלוטין מהן עלויות ישירות ועקיפות שלו. ולמרות שרשימת העלויות הישירות, באופן עקרוני, נותרה בחקיקה הנוכחית, היא אופציונאלית למדי, וגם הפסיקה להיות מקיפה.

כיצד לזהות אותם?

באמצעות הרשימה שסופקה לו כמדריך, אדם יכול כעת לקבוע באופן עצמאי במדיניות החשבונאית שלו אילו הוצאות מסוימות יש לו ישירות, בעוד שכל האחרים כבר יהיו עלויות עקיפות.

כאמור, עלויות ישירות נקבעות בעלות סחורות, שירותים או עבודות שלא נמכרו, ואילו עלויות עקיפות מוחקות לתוצאה הכספית בסוף תקופת הדוח.

האם יש שליטה כלשהי?

למרות המוזרויות שבחקיקה הנוכחית, כמעט שלא ניתן לומר כי לנישום יש חופש מוחלט להחליט מהן עלויות ישירות ועקיפות. כל החלטה של ​​הארגון צריכה להיות בעלת צידוק, הצדקה כלכלית מסוימת, והיא צריכה להיות מוכתבת בבירור על ידי הפרטים של עבודתה של חברה מסוימת. עמדה זו מוכתבת על ידי מצב הרוח הכללי של הדרישות בחקיקת המס הנוכחית.

לדוגמא, אם הנישום בשלו מדיניות חשבונאית החליטה לרשום את חכירה של שטחי משרדים כעלויות ישירות, בעוד שעלויות הצרכים השונים של הייצור העיקרי מייצגות עלויות עקיפות, כמעט שאי אפשר להצדיק איכשהו מבחינה כלכלית. בעניין זה ניתן לערער על תוצאות כאלה בתהליך הביקורת המס השוטפת.

חשבונאות

ההוראות לשימוש בתרשים החשבונות מתייחסת לעובדה שעלויות ישירות כוללות עלויות שונות הקשורות ישירות לייצור מוצרים מסוימים על ידי החברה, ואילו עלויות עקיפות כוללות את עלויות ניהול ושירות ייצור זה. כמובן, בקושי ניתן לומר כי קיימות גם הגדרות ברורות, אשר כתוצאה מהן בחשבונאות, ממש כמו בחשבונאות מס, יש לגלות את הדרך להערכת עבודה בתהליך במדיניות החשבונאית של החברה.

על מנת לספק הבנה ספציפית יותר של האלגוריתם לכלול עלויות שונות בעלויות ישירות ועקיפות, כדאי להתמקד במושג משתנה מותנה, כמו גם בהוצאות קבועות על תנאי, הנמצאות בשימוש נרחב כיום בתהליך ניתוח כלכלי של חברה. זה הכרחי ביתר שאת בהתחשב בכך שצריך לארגן את החשבונאות למילוי המשימות העיקריות של החברה באופן שיספק בסופו של דבר את הנתונים הדרושים לניתוח, הערכה וגם לניהול החברה על ידי המנהיג שלה.

ניתוח כלכלי

בניתוח כלכלי, עלויות ישירות ועקיפות הן עלויות משתנות וקבועות.

המשתנים כוללים עלויות שונות שמשתנות בהתאם לתפוקה הנוכחית. כך, למשל, לא ניתן לייצר סחורות נוספות אלא אם כן יושם עלייה פרופורציונלית בעלות החומר שישמש בתהליך הייצור. כדוגמאות אופייניות לעלויות משתנות ניתן לכנות תשלומים עבור שימוש באמצעי ייצור שונים, כלומר ישירות עבודת עובדים, כמו גם חומרי הגלם בהם נעשה שימוש.

יחד עם זאת, עלויות קבועות לא משתנות בהתאם נפח הייצור אלא להפך, קבע רמה מסוימת של זה. אם אתה נותן דוגמאות, אתה יכול להבחין בשכר דירה עבור הנחות, פחת ציוד, שטרות שירות והוצאות רבות אחרות.

בפעילות עסקית אמיתית, כמעט בלתי אפשרי להפריד קבועים נטו כלשהו או לייצר חשבון נקי לחלוטין של עלויות עקיפות. ברוב המוחלט של המקרים העלויות מעורבות.

מדוע אין עלויות כאלה?

לדוגמא, שכרו של עובד העוסק בייצור עיקרי הוא לרוב לא עבודות אלא אלא מבוססות זמן, כתוצאה מהן הוא יכול לייצר מספר מוצרים פחות או יותר ביום עבודה אחד, דבר שלא ישפיע על העלות הכוללת של שכרו בתשלום.

אותה דוגמה בדיוק עשויה להיראות ו עלויות קבועות. לדוגמא, אם ניקח בחשבון שטרות שירות עם תנודות משמעותיות בהיקף הייצור, יש הזדמנות אמיתית לחסוך בעלויות אספקת המים, התאורה וצרכים אחרים. קו אופקי לחלוטין של עלויות קבועות אפשרי רק אם חל שינוי קל בהיקפי הייצור, וגידול רציני כלשהו בכל מקרה מביא לצורך ברכישת ציוד חדש, השכרת שטחי עבודה נוספים והגדלת מספר הצוות המנהלי.

למרות זאת, על מנת להבטיח את יעדי החיזוי של צרכי הייצור, כמו גם את הניהול היעיל ביותר של פעילויותיה של כל חברה, יש צורך לייצג נכון את המבנה הכללי ואת סוג העלויות. לשם כך, בהנחיית ההיסטוריה של מספר תקופות דיווח מוקדמות, קבעו לוח זמנים כיצד היקף הייצור תלוי בסעיף הוצאה ספציפי, ובמקביל נקה אותו מגורמים אחרים. אם קיימת תלות פרופורציונית בולטת כלשהי, במקרה זה ניתן יהיה לזהות בבירור עלויות קבועות או לקבוע את העלויות העקיפות של מס הכנסה.

מפרט תעשייתי

ביצוע הניתוח שלעיל עבור חברות שונות יביא בסופו של דבר לתוצאות שונות לחלוטין, כתוצאה מהן איחוד העלויות העקיפות והישירות המוצעות על ידי החקיקה הנוכחית אינו מתקבל על הדעת מבחינת ניתוח הפעילות הכלכלית.

אך יחד עם זאת, בהקשר של תעשיות, אתה יכול לקבוע כמה דפוסים. לכל תחום פעילות מסוים המלצות מתודולוגיות ייעודיות תקפות זה זמן רב לגבי החשבונאות של עלויות הייצור, כמו גם קביעת עלות הייצור, והמלצות אלה פותחו על ידי משרדי קו שונים.

כך, אנו יכולים לציין כמה מהתעשיות האופייניות ביותר:

• ייצור - על הדוגמא של מפעלים תעשייתיים שונים;
• ביצוע עבודות - על הדוגמא של חברת בנייה מסוימת;
• סחר - לכל ארגוני המסחר הנוהל לקביעת עלויות כפוף לסעיף ספציפי של קוד המס;
• מתן שירותים - בתחום זה, החקיקה הנוכחית קובעת את הזכות בכל תקופת דיווח לכלול את מלוא העלויות הישירות בסעיף להפחתת הכנסות הייצור והמכירה ללא חלוקה לשרידי הייצור הלא גמור.

תעשיה

במקרה זה, עלויות הייצור העקיפות כוללות את העלויות הכרוכות בייצור מוצרים מסוימים, שניתן לכלול באופן ישיר וישיר בעלויות שלהם:

• חומרים וחומרי גלם שונים;
• כל מיני מוצרים מוגמרים למחצה ומוצרים נרכשים;
• אנרגיה ודלק הנדרשים כדי לענות על צרכים טכנולוגיים;
• שכר בסיסי ותוספת של עובדים במקום העבודה;
• כל דמי הביטוח המציינים את גובה השכר.

לפיכך, קבע את העלויות העקיפות של עלות מוצר מסוים. ההוראות העיקריות במקרה זה מכוונות להבטיח את האנליטיות והאמינות הגבוהה ביותר האפשרית של המידע המתקבל כתוצאה מהנהלת חשבונות. בהתאם להוראות אלה, מומלץ לכלול את החלק המרבי האפשרי של העלויות בעלות כל יחידת ייצור בודדת כעלויות ישירות.

בנייה

פרטי החשבונאות בענף הבנייה כוללים מספר גדול בהרבה של פעולות קבלנות משנה בהשוואה לייצור. בשונה מרוב המפעלים הגדולים, שמהווים ברוב המקרים מחזור ייצור סגור יחסית, יש צורך במיומנויות טכניות ספציפיות בבנייה, כמו גם לזמינות של היתרים מתאימים. בדרך זו עלויות עקיפות (הוצאות) נוצרים כאן קצת אחרת.

על מנת לבצע תכנון מוסמך של חפץ, יש לעסוק במכוני תכנון מתמחים, בעוד ששכירים מומחי גיאודזיה ללימוד השטח, קבלני משנה שיש להם ציוד מיוחד לעבודות עפר ומומחים שיש להם אישור מתאים לחשמל. ידע מיוחד גם בתחום זה. רשימה זו למעשה גדולה בהרבה, אך במקרה זה מזוהים רק העיקריים.

תפקידו של הקבלן הכללי במקרה זה הוא מעורבות המוסמכת ביותר של קבלני משנה מתמחים שונים, כמו גם השליטה המדויקת ביותר על עבודתם. במצב בו בעבר חויבו עבודות קבלנות משנה שונות, שכללו חשבונאות על עלויות עקיפות, לתוצאה הכספית הסופית, חברות הבנייה היו סובלות מהפסדים בלתי סבירים שונים.

רשות המס בתגובותיה המליצה, בעת מחיקת הוצאות מסוג זה, להיות מונחת על ידי הוראות החקיקה הקיימת, בהתחשב בעקרון הכרה שווה בהוצאות והכנסות, ובהמשך לקיימת זאת לאותם חוזים שמספקים קבלת הכנסה במשך יותר מתקופת דיווח אחת. לפיכך, היה צורך "לנתק" הוצאות שונות באותם מצבים בהם סעיפי החקיקה הנוכחיים לא קבעו מקרי עבודה כאלו שנמצאים בעיצומם, אולם רשויות המס לא שקלו כיצד "לנתק" את העלויות במקרים אלה. לפיכך, לא ניתן היה ליישם את העקרונות של מאמר מסוים בקוד המס בגלל הוראות סעיפים אחרים.

מסיבה זו מומחים מודרניים ממליצים בחום על חברות הבנייה המודרניות לא לכלול עבודות קבלן בעלויות עקיפות. יש לשקול כבר את הרווח של החברה מנקודת מבט שונה של מיסוי.

חשמל וקיטור כלולים בעלויות עקיפות

קשה להפיץ סוגים מסוימים של חומרי גלם בין סוגי הייצור העיקריים והעזריים. מסיבה זו חברות מודרניות במדיניות החשבונאית שלהן מאחדות את ההפרשה שהרואה החשבון ממלא בסוגים מסוימים של חומרי גלם מדי חודש באמצעות עלויות עקיפות של 1C.

גישה זו רחוקה מלהיות האופטימאלית ביותר מבחינת רשויות המס. החלת מסמכי רגולציה הנוגעים לחשבונאות עלויות, כמו גם חישוב עלות מוצרים שונים, הם מפיצים עלויות עקיפות ועלויות ישירות שלאחריהן מוסיפים את מס ההכנסה של חברה מסוימת.

דוגמא מדויקת

במהלך הביקורת ערכו אנשי המס מעשה מפורט בו נכתב כי החברה הגזילה מהעלויות העקיפות של עלות הקיטור, הגז הדלק, החשמל וכתוצאה מכך הערכת הערכת בסיס מס ההכנסה.

החברה במקרה זה ניצחה את המחלוקת, למרות העובדה כי סוגי חומרי הגלם לעיל מעורבים ישירות בייצור, ומהווים גם את עלות הייצור.

מה קובע את קטגוריית ההוצאות שנבחרה

אילו הוצאות מיוחסות בעקיפין או ישירים, החברה קובעת בנפרד עבור כל מחזור ייצור בודד. אם משאבי הייצור השונים בהתאם לתקנות הטכנולוגיות לא נכללו במחזור הייצור, כלומר הם אינם מייצגים את החלק האינטגראלי שלה, אז במקרה זה אנו יכולים לקחת בחשבון את עלויותיהם כעלויות עקיפות.

דוגמא לכך היא המקרה של חברה העוסקת בייצור קרטון ונייר, אשר ניכה את עלויות אריזת מוצרים מוגמרים כעלויות עקיפות. פקחי ה- IFTS לא אימצו שיטות כאלה להקצאת עלויות עקיפות, כתוצאה מהן הוחלט לצבור מס הכנסה נוסף. עם זאת, החברה הגנה על האינטרסים שלה עד לבית המשפט לבוררות העליון, כתוצאה מכך היא עדיין הצליחה לנצח את המקרה מהטעם שאריזת המוצרים אינה מהווה מחזור ייצור נפרד.

תהליך ייצור הקרטון או הנייר הושלם לחלוטין ברגע בו רשת הנייר המוגמרת, עטופה בגלילים, יוצאת מהמכונה, ואילו המוצרים במחסני החברה נלקחים בחשבון בטונות, כמו גם משקל נטו, כלומר ללא התחשבות באריזות בהן נעשה שימוש. מסיבה זו בית המשפט הגיע למסקנה כי האריזה אינה מהווה חלק נפרד מהמוצר המוגמר, שאינו ניתן להפרדה מהסחורה שהושקעה בו, אלא משמשת רק כמגן מפני נזקים שונים העלולים להתרחש במהלך ההובלה.

לעיתים קרובות לא ניתן לייחס עלויות ישירות לתהליך ייצור כזה או אחר, מכיוון שלחברה אין החשבונאות הדרושה. במקרה זה, החברה מפתחת באופן עצמאי באופן מלא את הנוהל לקביעת מחיר המוצרים המוגמרים במחסן תוך שמירה על התנאים הרלוונטיים. בפרט, ראוי לציין כי היווצרות עלות הייצור המלאה של סחורות מתבצעת כבר בעת סיום מחזור הייצור, כלומר במועד בו מבוצעת פעולת הייצור האחרונה.