אמנות. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית "מקום מכירת עבודות (שירותים)"

כידוע, בעת מכירת מוצרים, שירותים, יצירות, עסק מחויב לחייב מע"מ. עם זאת, דרישה זו חלה רק על מקרים בהם פעילויות מתבצעות בתוך רוסיה. בעניין זה, לפני שתתחיל בחישוב, עליך לקבוע את מקום יישום העבודה, השירותים, המוצרים. ככלל, תהליך זה אינו מלווה בקשיים. אך במקרים מסוימים עשויים להתעורר קשיים. לדוגמא, הם אפשריים כאשר סחורות מועברות מעבר לגבול, המוצרים ממוקמים זמן רב בשטחה של מדינה אחרת, או אם תושב רוסיה פועל כאחד הצדדים להסכם.

רלוונטיות הגיליון

על פי האמנות. 146 לחוק המס, מטרת המע"מ היא מכירת סחורות בתוך רוסיה. במקרה זה, הנושא שמיישם אותם לא משנה. זה יכול להיות מפעל מקומי וזרים כאחד. העיקר במקרה זה הוא להקים את הטריטוריה עליה מתבצעת המכירה. אם קונה השירותים הוא חברה זרה, אז עשויים להיווצר קשיים מסוימים. כדי לקבוע את שטח מכירת המוצרים, יש להשתמש בהוראות סעיף 147 לקוד. פעילויות אחרות מוסדרות אמנות. 148 קוד המס של הפדרציה הרוסית. שקול ביתר פירוט ליישום תקנים אלה, כמו גם במקרים בהם עלולים להיווצר קשיים.

סעיף 147

המוצרים הם נכסים מוחשיים הנמכרים או מיועדים לכך. הגדרה זו מעוגנת באמנות. 38 (פסקה שלוש) לקוד. על מנת ששטח רוסיה יוכר כמקום מכירה יש להקפיד על מספר תנאים. הם נקבעים בסעיף 147. ראשית, על המוצרים להיות ממוקמים במדינה, לא נשלחים ולא להעבירם אל מחוץ לגבולותיה. דרישה זו מתקיימת אם נמכרים נדל"ן. אלה מבנים, מבנים, ריבועים בהם. שנית, מוצרים בעת תחילת התנועה או המשלוח לחו"ל צריכים להיות ברוסיה.

הסבר

חברה זרה עשויה למכור נדל"ן הממוקם ברוסיה. פירוש הדבר, בהתאם לסעיף 147, שטריטוריה של העסקה היא הפדרציה הרוסית. עמדה זו נתמכת במכתב משרד האוצר מס '03-07-08 / 254 מיום 11/13/2008. אם מיזם מקומי רוכש מוצרים בחו"ל ומוכר אותם שם, אז הוא לא נכנס לרוסיה. לפיכך, הפדרציה הרוסית אינה יכולה לשמש טריטוריה לסיום עסקה. במקרה זה, לא מתקיים התנאי שנקבע בסעיף 147 כי על החפץ להישאר במדינה בתחילת המשלוח או ההובלה. במעבר של נכסים מהותיים דרך שטחה של רוסיה, כאשר חברה מקומית רוכשת אותם במדינה אחת ומוכרת אותם במדינה אחרת, גם לא נכללים הוראות הנורמה. זה אושר על ידי אמנות. 151. נכתב כי בתהליך העברת מוצרים במעבר משטר מכס מע"מ אינו ניכוי.

מכירות סניפים

אם חברה מקומית מוכרת מוצרים לחברה זרה באמצעות נציגותה הממוקמת במדינה אחרת, עליה לקבוע באופן ספציפי היכן נמצא המיטלטלין בזמן העסקה. זה חשוב מיסודו בעת קביעת השטח לסיום חוזה. ניתן למצוא מוצרים במשרד הראשי, להישלח לחברת בת או כבר להיות בהם.

במכתב משרד האוצר מס '03-04-08 / 61 ניתנים הסברים בעניין זה.אם מיזם לוקח חפצים למדינה בה ממוקם הסניף שלה, שתמכור בהמשך מטלטלין זה, פירוש הדבר שרוסיה תוכר כשטח העסקה. על פי ההסברים של שירות המס הפדרלי, אם הסכם ההתקשרות לאחר מסירת הערכים המהותיים, אז כבר לא מתקיים תנאי זה. בהתאם לכך, במקרה האחרון, תחום העסקה ייחשב כמדינה זרה.

לסיכום האמור לעיל, ניתן להסיק את המסקנה הבאה. הטריטוריה למכירת מוצרים תהיה המדינה הזרה בה ממוקמת המשרד הייצוגי של המפעל המקומי אם לפני חתימת ההסכם על רכישתו על ידי שותף זר, היא כבר הייתה בסניף או נשלחה מהמשרד הראשי לשם כך.

נקודה חשובה

אם מיזם מעוניין שמדינה זרה תוכר כמקום מכירה, יש צורך לבצע נכונה, וחשוב מאוד, לערוך הסכם אספקה ​​במועד. ישנם מצבים שחברה זרה רוצה לרכוש חפצים בסניף, אך הם לא במלאי באותו הרגע. במקרה זה, על מנת שמדינה זרה תוכר כשטח המכירה, יש צורך לערוך הסכם אספקה ​​לא לפי המספר כאשר הרוכש יצר קשר עם משרד הנציגות, אלא עד למועד בו הגיע המשלוח למחסן שלו.

אמנות. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית (גרסה נוכחית)

בהתאם לכלל הכללי, רוסיה מוכרת כשטח העסקה אם המוכר נמצא במדינה. הוראה זו מובטחת בפסקה 1 לאמנות. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית (תת פרק 5). רישום המדינה של העסק פועל כאישור. במקרה של היעדרו, הראיות יהיו מידע התיעוד המרכיב, כמו גם כתובת מיקום הממסד הקבוע. עבור יזמים בודדים, הרישום הוא אישור. הוראות אלה קבועות בפסקה 2 לאמנות. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. בפסקה השלישית יש אינדיקציה לפעילויות תומכות. במקרים כאלה מקום מכירת השירות העיקרי או העבודה משמש כטריטוריה לסיום העסקה. לדוגמה, מיזם העוסק בתיקוני בניינים עשוי להוציא בנוסף פסולת בניין. הוראה זו חלה אם הארגון מבצע כמה סוגים של שירותים / עבודה בהתאם לחוזה.

חריגים

הם מצוינים בתת. 1-4 נקודות מהאמנות הראשונה. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. חריגים כוללים:

1. העברה, מתן פטנטים, סימני מסחר, רישיונות, זכויות יוצרים או זכויות דומות אחרות.
2. פיתוח תוכנות מחשב, מסדי נתונים, התאמתן ושינוין.
3. מתן שירותי ייעוץ, יישום פעילויות חשבונאיות, משפטיות, הנדסיות, פרסום, שיווק או הקשורים לעיבוד מידע. יוצא מן הכלל הוא ניהול מחקר מדעי, מחקר פיתוח. שירותי ייעוץ הנדסי מוכרים כמתקנים בתהליך הכנת קווי ייצור ומכירת מוצרים, הקמה ותפעול של תשתיות, מתקנים תעשייתיים, חקלאיים ואחרים, פעילויות תכנון וקדם-עיצוב. נהלים הקשורים לעיבוד מידע נחשבים לאיסוף וסינתזה של נתונים, שיטתיות והצגת התוצאות העומדות לרשות המשתמש.
4. השכרת מיטלטלין, למעט רכבים יבשתיים.
5. אספקת צוות. חריג זה מתרחש אם עובדים ממוקמים בשטח הרוכש.
6. מתן שירותי סוכנות על ידי גורם המושך משתתף של צד שלישי מטעם הצד הראשי.

במצבים אלה, העסקה נחשבת לסיום בשטח ההחזקה הישירה של אירועים מסוימים. זה יכול להיות גם מיקום נכסים מהותיים הקשורים למתן שירותים או עבודה, או כתובת הרוכש.

מקרים מיוחדים

בפסקה הראשונה לאמנות.מזוהים 148 לחוק המס וחריגים אחרים. הם מתייחסים לפעילויות ונהלים שקשורים ישירות לעושר. על פי הוראות הנורמה, שטח העסקה הוא כתובת מיקום החפצים. חריגים הם גם עבודות שיקום, פעילויות הקשורות לתיירות, ספורט, בילוי, חינוך גופני וחינוך. לפי תת. 3, שטח העסקה הוא הכתובת ליישומה. יחד עם זאת יש לקחת בחשבון כי קיום כנסים, ימי עיון, השתלמויות, סימפוזיה אינם נחשבים לאירועים חינוכיים. בעניין זה, יש לקבוע את שטח יישוםם בהתאם לכללים הכלליים.

ענף התיירות

לעיתים קרובות, יזמים מתקשים בביסוס טריטוריית העסקה מכוח Art. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית. עסקאות שאינן חייבות במס במקרים כאלו יכללו לינה, קייטרינג, לינה וכל השאר אשר ניתן ללקוח בחו"ל. במקרה זה, השטח לסיום עסקאות הוא מדינה זרה. באשר לעלות השירותים הניתנים לאזרח ברוסיה, מע"מ מחויב. אלה כוללים, בעיקר, ביטוח, הנפקת מסמכים. במקרה זה, שטח העסקה הוא רוסיה.

הובלות

חריג נוסף הוא התחבורה. ביישומה, הגדרת הטריטוריה תהיה תלויה במספר גורמים. ראשית כל, על מנת שרוסיה תהפוך למקום מכירה, יש צורך כי השירותים יינתנו אך ורק על ידי חברות מקומיות. בגין הובלות המתבצעות על ידי מפעלים זרים, מע"מ אינו מחויב. בנוסף, הכרחי שלפחות נקודה אחת שביניהן מתבצעת להיות ברוסיה. אם מתקיימים תנאים אלה, שטח העסקה ייחשב לפדרציה הרוסית.

מצב שונה במקצת מתרחש בעת הובלת סחורות המונחות תחת משטר המעבר הבינלאומי המכס. במקרה זה, רק התנאי הראשון נלקח בחשבון. הגדרת טריטוריית העסקה נקבעת על ידי כלל זה: איפה שהמוכר נמצא, שם זה יהיה.

טבלה

זה יאפשר לך להציג בבירור את הוראות האמנות. 148 לחוק המס:

אחריות סוכן המס

נוהג שיפוטי לפי סעיף 148קוד המס של הפדרציה הרוסית מראה כי גופים הפועלים כרוכשים בעסקה עם מפעלים זרים שאינם רשומים כמשלמים של תרומות לתקציב, יש לשכוח שאם הטריטוריה לחתימת ההסכם היא רוסיה, עליהם להחזיק מע"מ מכספי המוכר. לא משנה אם הם עצמם משלמים מס זה או לא.

גובה הניכוי נקבע בשיעור 18/118 (10/110) בהתאם לסעיף 164 לקוד. במקרה זה, מומחים שמים לב לכך שלא כל החפצים כפופים למיסוי. על החברה להיות מונחת על ידי מאמר 149. בנוסף, יש לזכור כי תחת אמנות. 174, סעיף 4 לקוד המס, תשלום תשלומי חובה לתקציב מתבצע במקביל לתשלום הכנסה לחברה זרה. לביצוע פעולות אלה נשלחות לארגון הבנקאות שתי הוראות תשלום. נייר אחד נועד להעביר את הכנסותיה של חברה זרה, השנייה - לתשלום מס.

תיעוד חובה

על מנת שקביעת טריטוריית העסקה תיחשב לגיטימית, יש לאסוף חבילה מסוימת של ניירות תומכים. למסמכים כאלה לפי סעיף. 148 לחוק המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 4) כוללים:

1. החוזה.
2. עדויות נייר על אספקת שירותים, ביצוע עבודות.

כפי שהוסבר במכתב משרד האוצר, ניתן לאשר את הקביעה הנכונה של שטח העסקה על ידי ההסכמים שחתם המיזם על אספקת מוצרים, וכן על ידי ניירות ערך שאינם מעלים ספק בקרב רשויות הבקרה. תוכן החוזה אמור לציין בבירור את ההוראות שבאמצעותן ניתן לקבוע באופן חד משמעי את שטח המכירה. לדוגמה, אם העסקה נוגעת לחפץ בלתי נדלן, עליך לכלול בחוזה מידע על הכתובת שלו תוך התייחסות לתיעוד הרישום, לפיו נקבע. רצוי לצרף עותקים נוספים של מסמכים אלה בנוסף.

במקרים בהם טריטוריית הפעילות של אחד המשתתפים בעסקה, החוזה כולל קישור לתיעוד שבאמצעותו ניתן לקבוע. זו יכולה להיות תעודת רישום מדינה, רישום וכו '. בנוסף, עליך לציין מי בדיוק פועל כצד לעסקה: המשרד הראשי של חברה זרה או נציגתה הקבועה ברוסיה. המסמכים המאשרים את המקום ואת עובדת מתן השירות או ביצוע העבודות הם:

1. פעולת אספקת המתקן לשימוש.
2. תעודת חינוך (תעודה, תעודה, תעודה וכן הלאה).
3. פעלו על העבודות שבוצעו / השירות שניתן.
4. תוצאות מחקר השוק, תועדו.
5. עותקים של פרסומים עם פרסומות שהוצבו בהם.

ניתן לאשר את שטח העסקה על ידי תיעוד נוסף. לדוגמא, עסק העוסק בהובלה עשוי לספק עותקי מכס וניירות נלווים למשרד המס. הם יציינו את מיקום האובייקטים שהוזזו.

ים טריטוריאלי

כמוהו, תחת אמנות. 2 לחוק הפדרלי מס '155, מוכרת רצועה באורך 12 מיילים, שגבולה החיצוני משמש כגבול המדינה של הפדרציה הרוסית. מכאן נובע כי עסקאות שהושלמו מחוץ לקו שצוין ייחשבו שהושלמו מחוץ לרוסיה. בעניין זה, הרשויות הפיסקליות אינן מביעות עמדה ברורה. עם זאת, בתי המשפט דבקים בהיגיון של הנורמה. באחת ההחלטות הכירה ה- FAS במרחב שמעבר לרצועת 12 הקילומטרים ולא שטחה של רוסיה. בדיקות מס אינן חולקות על חוות דעת זו.

הדגמת מוצרים בחו"ל

לקידום ומכירת שירותים, עבודות, מוצרים ניתן להובלה לתערוכה ולמכור בה. אם האירוע נערך ברוסיה, אובייקט המע"מ מתעורר ללא כשל. קשיים עשויים להיווצר כאשר התערוכה מאורגנת בחו"ל. על פי האמנות. 252, עמ '.1, חפצים המשמשים כדגימות הדגמה מוצבים תחת משטר מכס מיוחד הנקרא ייצוא זמני. זה טמון בעובדה שניתן להשתמש במוצרים שנמצאים על שטחה של רוסיה לתקופה מסוימת בחו"ל עם פטור מותנה מוחלט ממס יצוא. במקרה של מכירת חפץ, המשטר משתנה לייצוא. במקרה זה, אם כן, שטח העסקה יהיה רוסיה.

מכיוון שעסקאות כפופות במע"מ, המשלם יכול לסמוך על החזרי מס. מצב זה, בינתיים, אינו מתאים לשירות המס הפדרלי. בבדיקה מעריכים כי הישות אינה יכולה להחיל ניכויים. עם זאת, עמדה זו אינה נתמכת על ידי בתי המשפט. ראוי לציין כי סכסוכים בין משלמים לשירות המס הפדרלי ביחס לחוקיות של החלת ניכויים מתרחשים לעתים קרובות למדי. בעניין זה, יש להיות ערוכים לגורמים לכך שאם יכירו ברוסיה כשטח העסקה ויחזירו מע"מ על עסקאות הקשורות למכירה, מפקחת המס תחלוק על כך. עם זאת, בהתחשב בעמדת ה- FAS, סביר להניח שהתיק יוכרע שלא לטובת שירות המס הפדרלי.