Uniforme sociale belasting: berekening, bedrag

De belangstelling voor deze belasting, die sinds 2010 niet meer "werkt" in het Russische belastingstelsel (ingetrokken bij wet 212-F3 van 24 juli 2009), werd recent aangewakkerd door een rapport van Interfax waarin een overheidsbron wordt genoemd over de mogelijke remake in 2015. We hebben geprobeerd de aandacht te vestigen op de essentie van de enkele sociale belasting, de berekeningsmethode, bestaande optimalisatie en belastingontduiking.

Betalers van de verenigde sociale belasting van de Russische Federatie

Door zijn economische aard verdient deze belasting economisch de voorkeur boven afzonderlijke sociale uitkeringen, de componenten ervan. Herinner de belangrijkste economische kenmerken ervan, gebaseerd op de bepalingen van het niet-werkende deel van deel II van hoofdstuk 24 van het belastingwetboek van de Russische Federatie sinds 2010. Blijkbaar zal het, met enkele wijzigingen dit jaar geïntroduceerd, binnenkort weer relevant worden.

De Unified Social Tax (UST) in termen van tijdigheid en volledigheid van de betaling wordt gecontroleerd door de belastingdienst. Het omvat geen betalingen voor ongevallen met sociale zekerheid.

Zijn betalers zijn:

• Ondernemers, organisaties en ondernemingen die lonen betalen aan personen die werken op basis van arbeids- en civielrechtelijke contracten;
• Burgers die zelfstandig arbeidsactiviteiten uitvoeren (behalve "Simplists").

Betaal dit niet individuele ondernemers belasting ondernemingen, organisaties die binnen werken speciale belastingstelsels. De traditionele economische sectoren van de inheemse volkeren van het noorden, individuele landbouwbedrijven en boerderijen waren hiervan vrijgesteld.

Samenstelling van belasting, betalingsfrequentie en rapportage

De componenten van de verenigde sociale belasting zijn drie bijdragen van sociale verzekering van burgers:

• bij het pensioenfonds van de Russische Federatie;
• bij het Socialeverzekeringsfonds van de Russische Federatie;
• aan de federale en territoriale fondsen van verplichte medische verzekeringen.

De frequentie van betaling is een maand. Fiscale periode jaar wordt overwogen. Verslagperioden - kwartalen.

De daadwerkelijke betaling wordt uitgevoerd tot de 15e dag van de maand die volgt op de rapportage. Het rapport, dat het bedrag van de opgebouwde uniforme sociale belasting van verzekeringspremies toont, dient de betaler bij de belastingdienst in tot de twintigste dag na de rapporteringsmaand.

Fondsen worden door UST-betalers overgemaakt naar de persoonlijke rekeningen van PF, FSS en FOMS die zijn geopend in de federale schatkist.

Op kwartaalbasis dienen werkgevers-betalers van de eengemaakte sociale belasting in de maand volgend op het verlopen kwartaal een rapport in bij het Socialeverzekeringsfonds in de voorgeschreven vorm, waarbij rekening wordt gehouden met:

• het bedrag van de enkele sociale belasting;
• totaal bedrag toegerekend aan de FSS;
• gebruikte middelen voor ziekteverlof, zwangerschap en bevalling, voor kinderopvang tot anderhalf jaar; om de kosten van begrafenisdiensten, enz. te vergoeden

Het basistarief varieert van 26% tot 36%.

Het doel van belastingheffing voor UST is dus betaling op basis van arbeidscontracten, evenals een vergoeding op basis van civielrechtelijke contracten.

Er is een lijst met betalingen aan personeel die buiten de belastinggrondslag vallen voor de berekening van UST:

• voordelen en vergoedingen die niet onderworpen zijn aan inkomstenbelasting van particulieren;
• vergoeding voor ongebruikt verlof bij ontslag;
• door de werkgever betaalde bijdragen voor werknemers in de ziekteverzekering (relevant voor verzekeringscontracten voor maximaal een jaar);
• persoonlijke verzekeringen in geval van letsel of overlijden.

De praktijk heeft het positieve potentieel van belasting aangetoond bij economische regulering en bij het vullen van de begroting.

Meer over de remake van ESN

Welke veranderingen in belastingbetaling worden verwacht voor rechtspersonen en individuele ondernemers die in 2015 een enkele sociale belasting betalen? We noemen ze:

• binnen het algemene geconsolideerde belastingtarief (30%) zullen de huidige betalingsniveaus naar verwachting in de PF, FSS, FOMS blijven;
• letselpercentages zullen hetzelfde blijven;
• het maximale bedrag aan betalingen in het pensioenfonds is 711 duizend roebel, in de FSS - 670 duizend roebel. (de limiet voor betalingen aan de MHIF wordt niet vastgesteld);
• werkgeversbetalers (enkele sociale belasting) de bijdrage wordt berekend in kopeken, dat wil zeggen zonder afronding;
• verwachte wijzigingen in de regels voor het verrekenen van premies voor verschillende soorten verzekeringen die onder de bevoegdheid van één autoriteit vallen;
• zal toenemen tot 5965 roebel. (volgens het minimumloon) een vaste betaling.

Voorspeld, zelfs in 2015, wordt een verandering in het UST-tarief verwacht. De belangrijkste factor in deze dynamiek kan de jaarlijkse indexering van pensioenen zijn. Ook zal een verandering in het UST-percentage waarschijnlijk worden geïnitieerd door de reeds begonnen hervorming van het gezondheidssysteem.

Het economische karakter van belasting

Een terugkeer naar de UST betekent niet de keuze van Rusland tussen de Amerikaanse en Europese financiële systemen. Het is eerder een stap in de richting van de hervorming van het socialezekerheidsstelsel van de Russische samenleving.

Het is niet eens een kwestie van banale logistiek: drie sociale betalingen combineren in één. De verwachte omvang van een enkele sociale belasting zal immers de inhoudingen op sociale fondsen niet veranderen.

De regering van de Russische Federatie heeft het probleem van het pensioensaldo niet eens besproken. De relevantie van UST neemt toe als het bestaande pensioenstelsel weigert het mechanisme van gedeeltelijke verplichte pensioenaccumulatie te gebruiken.

Het economische potentieel van de belasting houdt rekening met het gebruik van het tarief om tegelijkertijd het pensioenstelsel in evenwicht te brengen en de ontwikkeling van ondernemingen te stimuleren.

Over de berekening van de verenigde sociale belasting

Uit publicaties van accountants blijkt dat een enkele sociale belasting de functie van economische regulering vervult. Het percentage (belastingtarief) is regressief.

Voor werkgevers wordt het winstgevend om salarissen te betalen aan werknemers met een jaarlijks fonds van meer dan 280 duizend roebel. In dit geval is het UST-tarief meer dan gehalveerd! Regressie van het belastingtarief wordt gehandhaafd als de werknemer zijn baan opzegt en binnen een maand wordt teruggenomen.

Voor het gemak van de lezers zullen we compact de formules presenteren waarmee de enkele sociale belasting wordt berekend voor de hoofdcategorieën van werkgevers, zoals voorzien in hoofdstuk II van de 24 Belastingwetgeving van de Russische Federatie (waar ZS het salaris van werknemers is, UST is het vereiste bedrag van de enkele sociale belasting).

Het regressiemechanisme van de eengemaakte sociale belasting moet echter verder worden verbeterd, hoewel het vrij zorgvuldig is ontwikkeld. De volgende situatie wordt bijvoorbeeld door hem verstrekt.

Zoals u weet, wordt de dynamische ontwikkeling van een bedrijf gekenmerkt door de overdracht van een medewerker van de ene eenheid naar de andere. Het is positief dat tegelijkertijd het regressieve belastingtarief geldig blijft, zelfs als de overdracht plaatsvindt naar een eenheid met een afzonderlijk saldo.

We wijzen bijvoorbeeld op een knelpunt in de belastingen.Helaas is het handhaven van de regressieve koers tijdens de reorganisatie van de onderneming (fusie, spin-off, scheiding) volgens de bestaande gerechtelijke praktijk controversieel.

De reden is dat de gereorganiseerde rechtspersoon, volgens lid 2, artikel 51 van het burgerlijk wetboek van de Russische Federatie, vormt zijn belastinggrondslag (inclusief de verenigde sociale belasting) vanaf het moment van zijn staatsregistratie.

In de verdere presentatie zullen we de enkele sociale belasting van de Russische Federatie bekijken, zowel vanuit het oogpunt van de bestaande positieve en negatieve belastingpraktijken, en we zullen manieren onderzoeken om deze te verbeteren.

Kwalificatie van ESN-optimalisatieschema's door de FSN

Waarom is deze belasting in de Russische Federatie immers in 2010 afgeschaft? Het is inderdaad duidelijk dat het, puur technisch gezien, handiger is voor de werkgever om een ​​enkele sociale belasting te betalen dan om verzekeringsbetalingen aan pensioenen, sociale verzekeringsfondsen, MHIF's van de federale en gemeentelijke niveaus afzonderlijk te doen.

Experts zeggen dat er twee redenen zijn voor de annulering. Ten eerste zal de imperfectie van het belastingmechanisme (volgens voorlopige informatie van Interfax, de geretourneerde verenigde sociale belasting van de Russische Federatie worden geheven door een nieuwe verenigde gespecialiseerde fiscale instantie die is opgericht in het kader van de federale belastingdienst). Vanzelfsprekend zal deze stap worden genomen om te voorkomen dat UST allerlei vormen van ontwijking krijgt.

Controle van de naleving door de betaler belastingbetalingsprocedure en de afwezigheid van "envelopschema's" die de UST-belasting optimaliseren, zal door de belastingautoriteiten worden gemaakt. In dit geval zal fundamentele aandacht worden besteed aan de aanwezigheid van een zakelijk doel in de acties van de betaler, evenals aan de aanwezigheid van kunstmatige, dat wil zeggen fictieve transacties. Kwalificatie van de onderneming volgens Art. 45 van het belastingwetboek van de Russische Federatie, is het uitgangspunt voor de audit van de audit van een werkgever.

Onwettige uniforme socialebelastingoptimalisatieschema's

Is ESN-optimalisatie mogelijk? In principe wel. Overmatige agressieve creatieve activiteit is echter beladen met nultolerantie van belastingautoriteiten. We hebben het over UST-ontwijkingsschema's met betrekking tot:

• verzekering;
• overplaatsing van werknemers naar de categorie personen met een handicap;
• een niet-ingezeten bedrijf gebruiken;
• compensatie voor vertraagde salarissen;
• studentenovereenkomst;
• bonusregeling.

Beschrijf in het kort de bovenstaande regelingen, die voor hen worden geopend en gestraft - de plicht van de Federale Belastingdienst.

• Verzekering. De organisatie verzekert werknemers voor een uiterst zeldzaam verzekerd evenement. Werknemers krijgen een lening van de bank en betalen als verzekeringspremies. Op dezelfde dag wordt de lening onmiddellijk terugbetaald door de verzekeringsmaatschappij om materiële voordelen te voorkomen. Werknemers ontvangen inkomsten van een verzekeringsmaatschappij.
• Regeling met gehandicapte werknemers. Werknemers stoppen met het bedrijf en vinden tegelijkertijd een baan in een door de bestuurder gecontroleerde tak van een openbare organisatie (organisatie van mensen met een handicap). OOI en de onderneming ondertekenen een contract. Voor deze overeenkomst betaalt de onderneming een bedrag dat gelijk is aan het werk van werknemers die zijn ontslagen (lid 2 van artikel 238 van het belastingwetboek van de Russische Federatie is gebruikt).
• Regeling verbonden aan een niet-ingezeten bedrijf. De laatste is geregistreerd in de offshore-zone. Het personeel van de ingezeten onderneming wordt eraan overgedragen, terwijl het feitelijk op dezelfde plaats werkt. Aangezien een buitenlandse onderneming geen betaler van deze belasting is, wordt er geen enkele sociale belasting aan de begroting betaald.
• Regeling in verband met het onjuist afsluiten van een studentenovereenkomst. Voor de duur van het contract, in overeenstemming met Art. 198 van de Arbeidswet van de Russische Federatie, UST wordt niet betaald.
• Bonusregeling. De oprichter van de onderneming - een onderneming met een aandeelhouderschap van meer dan 50% - draagt ​​middelen over aan de onderneming voor haar kernactiviteiten. De ontvangen middelen worden door de onderneming aan haar werknemers betaald als gratis hulp. Deze regeling draagt, naast de UST, ook bij aan belastingontduiking en btw.

Optimalisatieschema's uitgedaagd door de FSN

De tweede groep regelingen wordt uitgevoerd volgens de methodologie van de Federal Tax Service-audit als ontduiking van UST, echter, de federale wetgeving bevat hun directe verbod niet. We zullen drie van dergelijke schema's noemen:

• autosorsingovaya;
• dividend;
• geassocieerd met schadelijke werkomstandigheden.

De essentie van het autosourcing-schema is het ontslag van werknemers en hun plaatsing in een bedrijfsbureau dat een vereenvoudigd schema hanteert. Een autosourcingovereenkomst wordt gesloten tussen de twee bedrijven. Het bureau stuurt werknemers naar het bedrijf en betaalt hun werk.

• Dividendregeling. De managers van het hoofdbedrijf richten een naamloze vennootschap op. Winst wordt opgenomen in deze AO en uitgekeerd.
• Regeling in verband met schadelijke werkomstandigheden. In de bijlage bij de collectieve arbeidsovereenkomst - de arbeidsbeschermingsovereenkomst - wordt aan werknemers een vergoeding betaald voor schadelijke arbeidsomstandigheden. De vakbond stelt een onderzoek van banen door een handeling. Na certificering van werkplekken ontvangt het personeel dat voor hen werkt een niet-belastbare UST-vergoeding (artikel 219 van de arbeidswet, lid 2, Art. 238 en artikel 3, artikel 217 Belastingcode).

De bovenstaande schema's vereisen het juiste mechanisme voor het gebruik ervan. Ze zullen uiteraard onder de controle van een belastingcontrole vallen. Als hun toepassing echter echt geschikt is, worden ze bij verificatie geen bron van belastingtoeslagen voor UST.

Regelingen die relevant zijn voor belastingcontroleprocedures

De derde groep bestaat uit modellen van legitieme UST-optimalisatie; we noemen er drie:

• bedrijfswerk met individuele ondernemers als werknemers;
• salarisbetaling in de vorm van huurbetalingen;
• goederen verkopen aan werknemers.

Het eerste model omvat de registratie van een werknemer door een particuliere ondernemer, een 'simplist'. Een civielrechtelijk contract wordt met hem gesloten. Individuele ondernemers betalen de helft van de belasting in plaats van UST.

Het tweede model wordt gepositioneerd met een leaseovereenkomst door de onderneming voor het eigendom van de werknemer (meestal een auto of computer). Volgens lid 1, artikel 236 Belastingwetboek, wordt in dit geval geen enkele sociale belasting betaald.

Het derde model wordt gekenmerkt door de aankoop van een enterprise-product van een werknemer. Bijvoorbeeld foto's. Volgens lid 1, artikel 236 zijn dergelijke betalingen ook niet opgenomen in de UST-belastinggrondslag.

conclusie

Voor een zich ontwikkelende en opkomende economie is het strategische probleem de belastingdruk te verminderen.

Aanhoudende vooruitgang en welzijn van de natie zijn mogelijk met een aanzienlijke vermindering van de belastingdruk voor kleine en middelgrote ondernemingen. Met name de verlaging van het UST-tarief in het belastingstelsel van de Russische Federatie tot 20% zou een belangrijke factor zijn die bijdraagt ​​tot de detaillering en ontwikkeling van kleine en middelgrote ondernemingen. Eén enkele sociale bijdrage is gevoeliger, specifiek voor kleine ondernemingen en ondernemers. Voor hen creëert het hoge kosten (tot 40% van het loonfonds), terwijl tegelijkertijd de last voor grote bedrijven aanzienlijk lager is: 15-18%.

Bovendien moet in de belasting die wordt overwogen bij de ontwikkeling van de binnenlandse markt van Rusland, een budgettair perspectief worden gezien.

In evenwichtige economieën maakt een enkele sociale belasting een aanzienlijk deel uit van de totale belastinginkomsten. Het aandeel voor Japan is bijvoorbeeld 38%, voor Duitsland - 37%, voor het VK - 18%, voor Frankrijk - 41%.