Zbycie rzeczowych aktywów trwałych: księgowość. Odpis środków trwałych

Środki trwałe - część majątku organizacji, która jest wykorzystywana do wytwarzania produktów, wykonywania pracy. Ich żywotność przekracza jeden rok. Więcej szczegółów na temat sposobu przyjmowania i usuwania środków trwałych (OS), czytaj dalej w tym artykule.

Koncepcje

OS obejmuje sprzęt, konstrukcje, budynki, maszyny robocze, przyrządy pomiarowe, sprzęt komputerowy, transport, narzędzia, zapasy, zwierzęta gospodarskie, wieloletnie nasadzenia itp. Okres czasu, w którym środki pracy przynoszą dochód lub służą osiągnięciu celów, nazywane okresem użytkowania. OS podlegają moralnym i fizycznym zużyciu. Pierwszy powstaje w wyniku postępu naukowego i technologicznego, drugi - w wyniku aktywnej pracy, korozji metali.

W systemie operacyjnym systemy operacyjne są rozliczane według ich początkowego kosztu, tj. Sumy kosztów zakupu i instalacji sprzętu. Raz w roku organizacja może przeceniać środki pracy. Są one spłacane przez amortyzację, czyli transfer cen wytworzonych produktów. Jeśli z wartość księgowa na początku okresu odejmij wartość na końcu okresu, a otrzymasz wartość wskaźnika na koniec okresu. Amortyzacja nie jest pobierana od przedmiotów otrzymywanych bezpłatnie, na podstawie umów darowizny, zasobów mieszkaniowych, zwierząt gospodarskich, nasadzeń wieloletnich.

Odzysk wartości systemu operacyjnego może nastąpić w postaci remontu, przebudowy i modernizacji. Jednocześnie zmieniają się cechy jakościowe sprzętu. Po pełnym wykorzystaniu lub z innych powodów środki trwałe są usuwane.

Podstawy

Środki pracy są eliminowane w wyniku:

• wdrożenie;
• odpisy w przypadku zużycia;
• transfery w formie wkładu na kapitał na podstawie umów darowizn;
• likwidacja;
• odpisy po przeniesieniu prawa własności najemcę;
• z innych powodów.

Decyzję o umorzeniu środków pracy podejmuje specjalnie utworzona komisja, która:

• bada obiekt do wycofania z eksploatacji;
• określa przyczyny zbycia;
• identyfikuje sprawców, jeśli odwołanie jest przedwczesne;
• określa możliwość korzystania z elementów wyposażenia;
• kontroluje usuwanie metali nieżelaznych z przedmiotów;
• sporządza akt.

Przepływ pracy

Na podstawie danych ustawy o umorzeniu (OS-4a) rejestruje się zbycie środków trwałych w ewidencji księgowej. Dokument musi być podpisany przez kierownictwo w dwóch egzemplarzach. Jeden jest oddany księgowości, a drugi pozostaje po stronie osoby odpowiedzialnej. Jeżeli przedmiot został przekazany bezpłatnie lub na podstawie umowy wymiany, odpis środków trwałych ustalany jest na potwierdzeniu odbioru dostawy (OS-1). Dołączone jest do niej zastosowanie umowy podarunkowej i noty odbiorcy o rejestracji obiektu. Ten sam dokument przedstawia przepływ środków pracy wewnątrz jednostek organizacyjnych, jego powrót do leasingodawcy.

Komentarze

Rachunek dotyczący zbycia środków trwałych jest wyświetlany na tym samym rachunku 91-3. Odpis przedmiotu w wyniku amortyzacji i sprzedaży różni się charakterem ekonomicznym. W pierwszym przypadku mówimy o niemożności korzystania ze sprzętu, w drugim - przeniesieniu własności. Ponadto w przypadku sprzedaży przedmiotu powstaje obciążenie podatkowe. Ta operacja składa się z następujących transakcji:

• DT01-2 KT01-1 - koszt początkowy jest odpisywany;
• 02Т02 КТ01– uwzględniono kwotę amortyzacji.

Ponadto, zgodnie z DT91-3, wyświetlane są wszystkie wydatki związane z odpisem obiektu, a od pożyczki - dochód ze sprzedaży. Koszty obejmują wartość końcową sprzętu, koszty transportu, usługi demontażu oraz podatek VAT od wartości sprzedaży.

• Subkonto „Zbycie środków trwałych” 91-3 К0101 - wartość rezydualna została uwzględniona.
• DT91-3 KT23 (44) „Produkcja pomocnicza” („Koszty wdrożenia”) - rozliczanie kosztów w wyniku sprzedaży środków trwałych.
• DT91-3 KT68 „Obliczenia podatkowe” - zaległości w budżecie na podatek VAT.
• DT76 (62) „Rozliczenia z kontrahentami (nabywcami i klientami)” KT91-3 - przychody ze sprzedaży.
• DT10 „Materiały” KT91-3 - rozliczanie w cenach rynkowych materiałów otrzymanych po likwidacji.

Na koniec kwartału lub roku kalendarzowego oblicza się koszt zbycia środków trwałych i wynik finansowy. Jeśli saldo CT 91-3 jest większe niż saldo DT, wówczas firma otrzymała dochód: DT 91-3 KT 91-9. Straty są wyświetlane przez okablowanie: DT 99 CT 91-9.

Oto, w jaki sposób dokonuje się zbycia środków trwałych. Ogłoszenia, które są używane, jeśli obiekt nie jest użyteczny:

• DT01-2 KT01-1 - uwzględniono koszt początkowy;
• DT02 KT01 - skumulowana amortyzacja;
• DT91-3 KT01 - uwzględniono wartość rezydualną;
• DT91-3 KT23 - uwzględniono koszty demontażu obiektu;
• DT10 KT91-3 - kapitalizacja wartości uzyskanych w wyniku demontażu.

Przychody z transakcji są realizowane przez następujące transakcje:

• DT91-3 KT91-9 - rozliczanie dochodów z transakcji;
• DT91-9 KT99 - zysk z likwidacji.

Strata z operacji jest następująca:

• DT91-9 KT91-3 - rachunek kosztów;
• DT99 KT91-9 - otrzymano stratę z likwidacji.

Przykład

Sprzęt o początkowym koszcie 100 000 rubli. Został sprzedany innej firmie za 50 000 rubli. Wydajemy zbycie środków trwałych:

• DT02 KT01 - 20 000 (skumulowana amortyzacja);
• DT91-3 KT01 - 80 000 (wartość rezydualna jest odzwierciedlona);
• DT62 (76) KT91-3 - 50 000 (naliczone przychody);
• DT91-3 KT68 - 9000 (naliczony podatek VAT).

Inne opłaty

Zbycie środków trwałych w wyniku ich przekazania w formie wkładu do kapitału innej organizacji następuje w następujący sposób:

• DT01-2 KT01-1 - koszt początkowy jest odpisywany;
• DT02 KT01 - skumulowana amortyzacja;
• DT91-3 KT01 - wartość rezydualna jest odzwierciedlona;
• DT91-3 KT76 (23) - rozliczenie kosztów przeniesienia zakładu;
• DT58 „Inwestycje” KT91-3 - rozliczanie wkładów do kapitału docelowego według wartości umownej.

Zysk obliczany jest w następujący sposób:

• DT91-3 KT91-9 - odpis dochodu.
• DT91-9 KT99 - osiąganie zysku.

Stratę należy wykonać w następujący sposób:

• DT91-9 KT91-3 - odpis wydatków.
• DT99 KT91-9 - uwzględniona strata.

Wycofanie środków trwałych w wyniku nieodpłatnego przekazania - jak to zorganizować? Według DT 91 zostanie wyświetlona wartość rezydualna, a według CT - koszty, na przykład VAT, obliczone według ceny rynkowej podobnego obiektu. Z operacji nie będzie dochodu, a wynik finansowy zostanie wyświetlony jako strata. Wygląda to tak:

• DT01-2 KT01-1 - koszt początkowy jest odpisywany;
• DT02 KT01 - skumulowana amortyzacja;
• DT91-3 KT01 - wartość rezydualna jest odzwierciedlona;
• DT91-3 KT68 - od przeniesionych urządzeń naliczany jest podatek VAT;
• DT91-3 KT76 (23) - uwzględniono koszty operacji;
• DT91-9 KT91-3 - odpis strat z nieodpłatnego przekazania;
• DT99 KT91-9 - uwzględniona strata.

Zastanowimy się teraz, w jaki sposób w przypadku klęsk żywiołowych lub wypadków dokonuje się zbycia środków trwałych. Publikacje będą następujące:

• DT01-2 KT01-1 - koszt początkowy jest odpisywany;
• DT02 KT01 - skumulowana amortyzacja;
• DT91-3 KT01 - wartość rezydualna jest odzwierciedlona;
• DT94 „Brak uszkodzenia wartości” KT91-3 - odzwierciedla straty wynikające z klęsk żywiołowych;
• DT76 (73) KT94-3 - odzwierciedla stratę poniesioną z winy pracownika;
• DT82 „Kapitał rezerwowy” KT94 - strata została odpisana z powodu kapitału zapasowego.
• DT76-1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczenia” KT94 - straty i szkody majątkowe zostały odpisane w związku z kwotami przekazanymi z towarzystw ubezpieczeniowych (odbiór środków jest udokumentowany przez przesłanie DT51 KT76);
• DT 91-9 KT94 - niedobór jest odpisywany w koszty organizacji;
• DT 99 KT91-9 - odzwierciedla stratę z operacji.

Osobliwością rozliczania usuwania OS w wyniku wypadku lub nagłego wypadku jest to, że wydatki można przypisać nie tylko całkowitym kosztom, ale także rezerwowemu Fordowi, ubezpieczeniu lub winnym. Kwoty te są wstępnie zaksięgowane na koncie 94, a następnie zaksięgowane na innych pozycjach wydatków.

Zbycie środków trwałych w wyniku kradzieży jest formalizowane w zależności od tego, czy przedmiot był ubezpieczony, czy nie.W pierwszym przypadku wszystkie straty są obciążane na konto 94, a jeśli nie zostanie znalezione, to na 99. Księgowanie wygląda następująco:

• DT01-2 KT01-1 - koszt początkowy jest odpisywany;
• DT02 KT01 - skumulowana amortyzacja;
• DT94 KT01 - pokazuje wartość rezydualną;
• DT99 KT94 - koszt obiektu znajduje odzwierciedlenie w stratach.

Jeśli obiekt był ubezpieczony, to po odpisaniu wartości początkowej, rezydualnej i amortyzacji księgowania zostaną utworzone w następujący sposób:

• DT51 KT76 - kapitalizacja odszkodowania ubezpieczeniowego;
• DT76 KT91-3 - kwota odszkodowania jest odzwierciedlana jako zysk na obiekcie (jeśli jest większy niż poniesione straty).

Jeśli obiekt zostanie znaleziony, musisz przywrócić jego wartość (DT01 KT94) i naliczoną amortyzację (DT01 KT02).

W ten sposób rejestruje się zbycie środków trwałych.

Niuanse opodatkowania

Wynik finansowy z likwidacji środków pracy znajduje odzwierciedlenie w przychodach (kosztach) nieoperacyjnych. Kwoty te, podobnie jak niedokładna amortyzacja, są odpisywane w koszty jednocześnie ze sprzedażą środków trwałych. Na wadze liczby są wyświetlane w tym samym okresie, w którym wystąpiła operacja. Odpisy środków trwałych w wyniku amortyzacji uwzględniane są w wynikach finansowych z działalności operacyjnej. Organy podatkowe mogą zażądać przywrócenia kwoty „naliczonego” podatku VAT. Wniosek ten można zakwestionować, odnosząc się do orzeczeń trybunału arbitrażowego nr A56-32943 / 01, nr A29-9113 / 01A.

Zgodnie z art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wydatki nieoperacyjne obejmują:

• koszt eliminacji wszystkich rodzajów środków trwałych;
• Kwoty zaniżonej amortyzacji i skapitalizowanych materiałów, które otrzymano po demontażu sprzętu.

Różnice

Dokonując operacji zbycia środków trwałych, należy uwzględnić dane dotyczące wartości rezydualnej w ewidencji księgowej. Jeśli się zgadzają, dodatkowe obliczenia nie są wymagane. Ale najczęściej występuje stała, możliwa do odliczenia lub podlegająca opodatkowaniu różnica. Rozważmy je z przykładami.

Załóżmy, że sprzęt został wyeliminowany we wrześniu. Wartość rezydualna w BU wynosi 12 tysięcy rubli, aw NU - 10 000. Obiekt zlikwidowany został skapitalizowany jako wkład do kapitału. Koszt początkowy w jednostce kontrolnej został utworzony zgodnie z dokumentami ustawowymi - 100 tysięcy rubli, aw jednostce kontrolnej - zgodnie z danymi otrzymanymi od dostawcy (80 000 rubli). Ta różnica jest stała. Podatek w wysokości 24% jest z niego płacony: 2000 * 0,24 = 480 rubli. Ta operacja jest wykonywana przez okablowanie DT 99 CT 68.

Zmień warunki pierwotnego problemu. Wartość księgowa zlikwidowanego obiektu, zgodnie z danymi NU, wynosi 12 000 rubli, a BU - 10 000 rubli. W momencie przyjazdu liczby były takie same. Miesięczna amortyzacja została naliczona w wysokości 1000 rubli. Ale w okresie użytkowania sprzęt na 2 miesiące został przekazany do bezpłatnego użytkowania. W tym czasie amortyzacja nie była naliczana w jednostce organizacyjnej. Rezultatem była odliczalna różnica i składnik aktywów podatkowych (480 rubli). W momencie likwidacji należy ją spłacić: ДТ68 К09.

Oto, w jaki sposób następuje zbycie środków trwałych w tym przypadku.

Przebudowa i naprawa

Wcześniej czy później każdy księgowy ma do czynienia z tymi dwiema transakcjami biznesowymi. Koszty napraw są rozliczane w całości w bieżącym okresie, a koszty odbudowy zwiększają koszt wyposażenia i są odpisywane przez amortyzację. Jest to różnica między koncepcjami w jednostce sterującej. Transakcje muszą zostać potwierdzone:

• na polecenie szefa do przeprowadzenia napraw, które wskazują, kto będzie wykonywał pracę (samodzielnie lub organizację zewnętrzną), powoływana jest komisja, warunki, sposoby zapewnienia bezpieczeństwa;
• wadliwe oświadczenie która zawiera nazwę systemu operacyjnego, jego NIP, przyczynę naprawy;
• umowa o pracę z osobą trzecią.

Procesy te są realizowane w następujący sposób:

• DT20 KT60-1 - podział kosztów naprawy na koszty;
• DT19-3 KT60-1 - VAT wliczony do pracy;
• DT60-1 KT51 - wykonano obliczenia u dostawcy;
• DT68 KT19-3 - przyjęto podatek VAT „naliczony”.

Odbicie operacji mających na celu ukończenie pracy jest następujące:

• DT23 KT10 - materiały są odpisywane;
• DT23 KT70 - naliczone wynagrodzenie dla pracowników, którzy wykonali prace naprawcze;
• DT23 KT69 - składki na ubezpieczenia od wynagrodzeń;
• DT20 KT23 - alokacja kosztów do kosztów produkcji.

Modernizacja systemu operacyjnego wygląda następująco:

• DT08-3 KT60-1 - odzwierciedla koszt napraw;
• DT19-3 KT60-1 - VAT „naliczony”;
• DT68-2 KT19-3 - podatek jest odliczany;
• DT60-1 KT51 - rozliczenia z wykonawcą dostawcy;
• DT01-1 KT08-3 - koszt systemu operacyjnego został zmieniony.

W przypadku nieruchomości o wartości mniejszej niż 40 000 rubli. nie jest naliczana amortyzacja. Dlatego wszystkie koszty związane z naprawą i modernizacją są w pełni rozliczane jako wydatki.

Przeszacowanie

Rozważ ten przykład. Sprzęt o wartości początkowej i końcowej 25 i 15 tysięcy dolarów, skumulowana amortyzacja w wysokości 10 tysięcy dolarów została przeszacowana. W rezultacie w bilansie kwota wzrosła o 3000, a nieoceniona amortyzacja wzrosła o 2000. Następnie sprzęt sprzedano za 22 000 USD.

Musisz wydać to w ten sposób:

• DT01 KT83 - 5000 (wzrost kosztów);
• DT83 KT02 - 2000 (wzrost amortyzacji);
• DT76 KT91-1 - 22000 (faktura przedstawiona nabywcy);
• DT91-2 KT01 - 18000 (odpisana wartość księgowa);
• DT02 KT01 - 12000 (odpis amortyzacyjny);
• DT91-1 KT91-2 - 18000 (wartość obiektu zmniejsza przychody ze sprzedaży);
• DT83 KT84 - 3000 (odpis aktualizujący został odpisany);
• DT51 KT76 - środki zostały zaksięgowane na rachunku.

Po zbyciu składnika aktywów, zakumulowana rezerwa z przeszacowania jest odnoszona do zysków zatrzymanych w wysokości, która jest określana jako różnica między amortyzacją obliczoną według wartości bilansowej a jej wartością przed przeszacowaniem.

Kolejny przykład Koszt obiektu przed przeszacowaniem wynosił 120 tys. e. po - 160,0 tys e. Amortyzację naliczono metodą liniową według stawki 5%. Początkowo kwota amortyzacji wynosiła 6 tys. e., następnie wzrosła do 8 tysięcy cu Różnica będzie przenoszona co roku do zysków zatrzymanych przez opublikowanie DT83 KT84.

Dynamika

Ruch systemu operacyjnego można obliczyć według określonych wskaźników.

Wskaźnik aktualizacji pokazuje udział środków wprowadzonych przez firmę w bieżącym okresie. Oblicza według wzoru:

To _aktualizacja = Wprowadzona wartość OS / wartość OS na koniec roku.

Podobny współczynnik wzmocnienia odzwierciedla odsetek nowego sprzętu.

To _zdj = Koszt nowego systemu operacyjnego / koszt systemu operacyjnego na koniec roku.

Różnica między tymi wskaźnikami polega na tym, że w pierwszym przypadku brany jest pod uwagę naprawiony sprzęt, a w drugim - nowy, otrzymany od organizacji zewnętrznej.

Stopa wycofania środka trwałego odzwierciedla odsetek aktywów umorzonych w bieżącym okresie. W przeciwieństwie do innych wskaźników, oblicza się go na podstawie kosztu sprzętu na początku okresu.

Współczynnik zbycia środków trwałych wynosi: środki trwałe odpisane \ środki trwałe na dzień 01.01.

Aby dowiedzieć się, o ile procent wzrosła wartość księgowa sprzętu, możesz użyć wskaźnika wzrostu. Jego formuła jest następująca:

To _wzrost = (Nowy system operacyjny - wycofany system operacyjny) \ OS na początku roku.

Częstotliwość odświeżania wynosi: K. _int = Wycofany system operacyjny / odebrany system operacyjny.

Wskaźnik likwidacji oblicza się według wzoru: K _płyn = Środki trwałe zlikwidowane / środki trwałe na dzień 01.01.

Współczynnik zastąpienia oblicza się w następujący sposób: K _zastępca = OS zlikwidowany / OS nowy.

Wyzwanie

• Wartość funduszy na dzień 01.01 wynosi 60 tys.
• Amortyzacja - 12 tys
• W ciągu roku oddano do użytku nowe obiekty w wysokości 11,1 tys.
• Sprzęt nieczynny o wartości 9,6 tys.
• Kwota amortyzacji do momentu pełnego odzyskania wynosi 6 tys.

OS na koniec roku oblicza się według wzoru: OS na 01.01 + Przychodzące - Wychodzące = 60 + 11,1 - 9,6 = 61,5 tys. Rubli.

Współczynnik wejściowy należy obliczyć według wzoru: K _wejście = 11,1 / 61,5 = 0,18. Tak więc w ciągu roku wprowadzono 18% sprzętu.

Stawkę unieszkodliwiania uważa się następująco: K _emerytura = 9,6 / 60 = 0,16. Oznacza to, że 16% sprzętu zostało wyeliminowanych w ciągu roku.

Wniosek

Środki trwałe podlegają opodatkowaniu i rachunkowości. W trakcie użytkowania urządzenia można je przekazać innym osobom i naprawić. Jego koszt jest częściowo przenoszony na wytworzone produkty. Po pełnym użyciu lub w wyniku awarii lub sprzedaży obiektów systemu operacyjnego należy je odpisać.

Decyzję o likwidacji sprzętu podejmuje specjalnie utworzona komisja. Uznaje winę, jeśli przejście na emeryturę nastąpiło przedwcześnie. Zysk lub stratę z transakcji ujmuje się w działalności operacyjnej organizacji. Wszystkie fundusze wydane na przywrócenie kosztów sprzętu są rejestrowane w zyskach zatrzymanych.