Infracțiuni fiscale: concept, tipuri, detectare și caracteristicile dreptului penal ale unei infracțiuni

Codul penal consideră infracțiunile drept fapte intenționate social periculoase. Ele constituie atacuri asupra intereselor financiare ale țării.

Urgența problemei

Infracțiunile economice și fiscale nu pot fi numite un nou fenomen pentru țară. Cu toate acestea, dominanța proprietății statului care a existat o perioadă destul de lungă a permis redistribuirea veniturilor în afara sistemului de impozitare. De la începutul anilor 30 până la sfârșitul anilor 80. din secolul trecut, crimele fiscale erau sporadice. În cea mai mare parte, acestea au ajuns la o încălcare a procedurii pentru efectuarea plăților bugetare obligatorii de către cetățeni. Efectuarea transformărilor socio-economice în stat a necesitat schimbări radicale ale sistemului fiscal. În această privință, la sfârșitul anului 1991 a fost realizată o reformă pe scară largă.

În timpul acesteia, au fost aprobate legile de bază care reglementează condițiile și procedura pentru efectuarea deducțiilor bugetare. Ca urmare a formării noului sistem, practicile infracțiunilor fiscale s-au extins semnificativ. Potrivit experților, în fiecare an țara primește mai puțin de o treime din veniturile bugetare. Evaziunea plătitorilor de a-și îndeplini obligațiile a devenit larg răspândită. Are un caracter de masă și acționează ca principalul motiv pentru care nu ați primit fonduri în buget. Creșterea numărului infracțiunilor fiscale este extrem de dinamică. Potrivit unor experți, situația este catastrofală. Infracțiunile fiscale sunt comise în principal de către entitățile angajate în comerț. Astfel de întreprinderi încearcă să primească plata pentru mărfurile vândute în numerar. Acest lucru le permite să folosească fonduri în afara circulației bancare, ceea ce complică semnificativ controlul și ajută la ascunderea veniturilor din impozitare.

terminologie

În art. 106 din Codul fiscal definește infracțiunea fiscală. În acest sens, este necesară diferențierea conceptelor utilizate. Orice infracțiune, în esență, acționează ca o infracțiune. Ele se raportează între ele ca pe o particularitate la general. Rezultă că infracțiunea trebuie să conțină toate semnele cheie ale unei infracțiuni. Acesta din urmă este definit în Codul fiscal ca fiind actul perfect ilicit al plătitorului, agentului sau al altor persoane care au obligații de a deduce plățile la buget. O infracțiune fiscală și o infracțiune au toate aceste atribute. Cu toate acestea, există o serie de proprietăți care disting aceste acte unele de altele. Luați în considerare.

Caracteristici distinctive

Una dintre proprietățile esențiale ale infracțiunilor fiscale este pericolul public. În definiția dată la art. 106 Cod fiscal, acest simptom este absent. Există diferențe în ceea ce privește implementarea intervențiilor. Responsabilitatea pentru infracțiunile fiscale este exprimată prin pedeapsă. Pentru un act care nu constituie un pericol public, subiectul se confruntă cu o sancțiune. În primul caz, se vor aplica articolele Codului penal, iar în al doilea - Codul fiscal. O altă caracteristică importantă este compoziția subiectului. Sancțiunile pentru infracțiunile fiscale din Federația Rusă se aplică exclusiv cetățenilor. La rândul lor, sancțiunile pot fi impuse atât persoanelor fizice, cât și organizațiilor. Mai mult, în art. 108, paragraful 4 din Codul fiscal există o rezervă importantă.Ea subliniază că responsabilizarea organizației nu exclude aplicarea pedepsei anumitor funcționari dacă există motive adecvate. Vina persoanelor juridice este determinată în conformitate cu vinovăția reprezentanților (angajaților) acestora, a căror inacțiune / acțiuni a dus la comiterea unui act ilegal.

Răspunderea penală pentru infracțiuni fiscale

Codul conține 4 articole care prevăd sancțiuni pentru cetățeni pentru fapte sociale periculoase legate de obligațiile stabilite în Codul fiscal. Acestea includ, în special, normele:

1. 198. Acest articol stabilește o sancțiune pentru evaziune fiscală de la persoane fizice.
2. 199. Această prevedere prevede penalități pentru evitarea implementării contribuțiilor bugetare obligatorii de către organizații.
3. 199.1. Acest articol stabilește răspunderea pentru încălcarea obligațiilor de către un agent fiscal.
4. 199.2. Această normă prevede pedepse pentru ascunderea bunurilor sau banilor unui antreprenor sau organizație, în detrimentul căreia ar trebui efectuată colectarea de taxe sau taxe.

Evaziunea obligațiilor indivizilor

În conformitate cu Constituția, fiecare entitate este obligată să plătească impozitele stabilite prin lege. Regulamentele care definesc noi deduceri sau agravarea poziției plătitorilor nu sunt retroactive. În cap. 23 din Codul fiscal a stabilit procedura conform căreia plata impozitelor și taxelor. Regulile și sumele deducerilor sunt determinate în conformitate cu Legea Federală, statutele, regulamentele, instrucțiunile. Răspunderea penală pentru infracțiuni fiscale apare pentru cetățeni în cazuri de evaziune de către aceștia de a-și îndeplini obligații la buget într-o sumă mare prin:

1. Nerespectarea unei declarații sau a altor documente, a căror prezență este impusă de lege.
2. Includerea informațiilor în mod deliberat false în raportare.

Legislația prevede scutirea de la furnizarea unei declarații pentru o anumită categorie de persoane. Pentru toți ceilalți plătitori, raportarea este necesară. Includerea informațiilor în mod deliberat false în documente este o indicație deliberată a oricăror date privind cuantumul cheltuielilor și veniturilor care nu corespund realității.

Organizare implicită

În art. 199 a stabilit pedeapsa pentru infracțiunile fiscale comise de persoane juridice. Acestea includ, în special, toți plătitorii de prime și taxe de asigurare specificate în Codul fiscal, cu excepția persoanelor fizice. Obiectele fiscale pot fi:

• Operațiuni pentru vânzarea de servicii / lucrări / produse.
• Proprietatea.
• Venit / profit.
• Costul bunurilor vândute / prestate sau prestate.

Ele pot fi orice obiecte care au caracteristici fizice, cantitative sau de cost, cu apariția căruia Codul Fiscal obligă obligația de a plăti impozite și taxe. Ascunderea lor de către organele de control poate fi exprimată atât prin includerea informațiilor false denaturate sau false în raportare, fie prin nerespectarea deliberată a documentației.

Agenții de pedepse

Este stabilit în art. 199.1 din Codul penal. Acest articol își propune să reglementeze relațiile asociate cu îndeplinirea necorespunzătoare a obligațiilor de către agenții fiscali. În special, aceste entități trebuie să efectueze calculul, deducerea sau transferul taxelor către bugetul sau fondul extrabugetar corespunzător.

Caracteristicile dreptului penal al infracțiunilor prevăzute de art. 198-199

Întrucât obiectul actelor sunt contribuții bugetare obligatorii. Acestea trebuie plătite de către organizații sau persoane fizice prin lege. Impozitul se referă la plata individuală obligatorie gratuită. Se percepe sub formă de înstrăinare a fondurilor aparținând entității în dreptul gestiunii operaționale, al dreptului de proprietate sau al managementului economic.Impozitele sunt plătite la buget la nivelul corespunzător pentru susținerea financiară a activității statului sau a municipalității. Ca obiect al actului, prevăzut la art. 198, execută:

• Impozitul pe veniturile personale.
• Impozitul pe vânzări.
• Accize.
• UST.
• Taxa de transport și așa mai departe.

Conform art. 199 de sancțiuni pot fi aplicate pentru evaziune fiscală:

• Impozite pe proprietate.
• TVA-ul.
• Accize.
• Impozite pe proprietate și așa mai departe.

Partea obiectivă

Infracțiunile fiscale sunt atacuri asupra relațiilor publice, care se bazează pe principiul integrității participanților la afaceri. Obiectul actului este și obligația constituțională a entităților de a plăti sumele stabilite la buget. Infracțiunile fiscale constau într-o neîndeplinire deliberată de către o persoană a regulilor Codului fiscal. Evaziunea este înțeleasă ca inacțiune / acțiuni ale unei persoane care confirmă dorința de a respecta obligațiile legale de a efectua plăți către fonduri extrabugetare și buget.

mijloace

Următoarele tipuri de infracțiuni fiscale sunt:

1. Nerespectarea unei declarații sau a altor documente de raportare, a căror prezentare este necesară prin lege.
2. Furnizarea informațiilor false și denaturate în cunoștință de cauză serviciilor de control.

Declarația trebuie înțeleasă ca o declarație scrisă a plătitorului cu privire la cheltuielile efectuate de acesta și veniturile primite în timpul activităților. Documentul indică, de asemenea, sursele de venit, beneficii și valoarea deducerilor obligatorii. Declarația poate conține, de asemenea, alte informații privind calculul și plata impozitului / taxei. Documentația de raportare este furnizată pentru fiecare deducție, dacă legea nu prevede altfel. Nevoia de a furniza alte documente depinde de tipul taxei sau impozitului.

Partea subiectivă

Infracțiunile fiscale sunt comise cu intenție directă. Persoana vinovată ia măsuri sau inacțiuni pentru a sustrage implementarea contribuțiilor obligatorii. În cazul unei greșeli neintenționate sau a unei inexactități în calculul ratei sau bazei, se pot aplica sancțiuni subiectului în conformitate cu Codul fiscal. Astfel de acte nu vor acționa ca infracțiuni fiscale. Obiectul actului prevăzut la art. 198, o persoană fizică care a împlinit vârsta de 16 ani poate să vorbească cu obligația de a efectua plăți bugetare obligatorii. Poate fi un cetățean al Federației Ruse, un străin, o persoană care nu are cetățenie. Subiectele infracțiunii în condițiile art. 199 este șeful, contabilul șef sau alt specialist autorizat să:

1. Semnarea documentelor de raportare transmise autorităților de reglementare.
2. Asigurarea plății în timp util și integral a contribuțiilor stabilite.

Alți angajați ai organizației, a căror autoritate, de exemplu, include pregătirea documentației primare, pot fi, de asemenea, răspunzători dacă au contribuit intenționat la săvârșirea infracțiunilor fiscale.

Atributul calificativ

Este o dimensiune deosebit de mare. El recunoaște o sumă de peste 1 milion de ruble pentru 3 exerciții financiare consecutive, dar cu condiția ca o parte din taxele / impozitele neplătite să depășească 20% sau mai mult din suma datorată. Dacă aceasta din urmă nu este îndeplinită, atunci dimensiunea a peste 9 milioane de ruble va fi considerată deosebit de mare. Această regulă se aplică persoanelor fizice. În ceea ce privește dimensiunile deosebit de mari pentru organizații, recunoaște o sumă de peste 10 milioane de ruble. timp de 3 ani consecutivi, dacă ponderea taxelor / impozitelor neplătite depășește 20% din plățile sau mai mult de 30 de milioane de ruble (dacă nu este îndeplinită condiția specificată).

Dificultăți de luat în considerare

Cazurile de criminalitate fiscală sunt întotdeauna în centrul atenției sistemului judiciar și al avocaților. Odată cu dezvoltarea legislației, abordările privind examinarea unor astfel de acte se schimbă. În același timp, instanțele nu doar identifică lacunele în actele normative, ci contribuie și la completarea acestora.La rândul său, acest lucru îl încurajează pe legiuitor să facă eforturi pentru transparența și puritatea juridică a actelor juridice. Investigarea infracțiunilor fiscale este realizată de agențiile de aplicare a legii, în strânsă cooperare cu Serviciul Fiscal Federal. Stabilirea momentului finalizării actului și, în consecință, soluționarea problemei calculului statutului limitărilor reprezintă o anumită dificultate în procesul studierii circumstanțelor.

Clarificări de soare

Hotărârea Plenului Curții nr. 64 prevede că la momentul finalizării infracțiunilor reglementate de art. 198 și 199, considerate reale neplata taxelor / impozitelor în termenul specificat în Codul fiscal. Cu toate acestea, legislația stabilește perioade diferite de deduceri pentru anumite plăți. În legătură cu acest moment al încheierii faptei, se are în vedere neplata efectivă a celei mai recente colectări / impozite. Cu toate acestea, această clarificare nu este luată în considerare de către toate instanțele. În practică, departamentul de criminalitate fiscală oprește adesea producția din cauza expirării statutului limitărilor privind evaziunea plății unei sume specifice incluse în totalul taxelor neplătite.

Începutul perioadei în care pedeapsa poate fi aplicată subiectului trebuie calculat la sfârșitul a 3 ani fiscali consecutivi, sau o perioadă de timp separată, dacă toate semnele unui act sunt prezente, iar evaziunea îndeplinirii obligațiilor este recunoscută a fi deosebit de mare. Numai până la perioada finalizată se poate determina valoarea impozitelor plătite și plătibile. Odată cu aceasta, pedeapsa poate fi aplicată subiectului la sfârșitul perioadei prevăzute de lege pentru îndeplinirea obligațiilor. În legătură cu acest moment de finalizare a infracțiunilor prevăzute la art. 198-199 din Codul penal, ultima dată de raportare va fi întotdeauna luată în considerare. În conformitate cu sensul legislației, nu este necesar să aștepți sfârșitul perioadei de trei ani și ca subiectul să se sustragă anual îndeplinirii obligațiilor într-o sumă mare (sau mai ales mare). Această situație poate apărea înainte de a trece 3 ani.

nuanțe

În unele cazuri, instanțele identifică greșit valoarea impozitelor ascunse cu sumele cheltuielilor fictive. Evitând plata, subiectul induce în eroare organismele autorizate sau lasă x în ignoranță cu privire la obiectele de impozitare existente. De exemplu, o persoană folosește o parte din venit în cursul activității (ca antreprenor individual), iar cealaltă ca individ. În acest caz, trebuie întocmită o declarație. Este necesar să reflectăm toate activitățile pe care subiectul le desfășoară. Aceasta înseamnă că declarația indică veniturile primite de acesta în cursul antreprenoriatului și veniturile care au apărut atunci când a încheiat tranzacții ca persoană fizică, din care s-ar reține sumele în favoarea bugetului.

În practica litigiului, faptul că un antreprenor individual, persoană juridică sau alta agenții fiscali în plus, acționează ca plătitori independenți. Neîndeplinirea acestor atribuții în complex este calificată de totalitatea articolelor 199 (198) și 199.1. În același timp, este inacceptabil să se combine sumele impozitului neplătit și neplătit de către agent și sumele prin care aceeași entitate se sustrage deducerii UST sau a impozitului pe profit. Ca bază pentru scutire de la pedeapsă pot fi circumstanțe de extremă necesitate. Cu toate acestea, pentru a evita răspunderea, subiectul va trebui să dovedească validitatea motivelor și să-și documenteze situația.