Art. 255 din Codul fiscal cu comentarii

În paragraful 1 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse a formulat componența de bază a cheltuielilor contribuabililor vizați de remunerare. Această categorie de cheltuieli include orice angajamente pentru angajații în natură sau în numerar. Să luăm în considerare mai detaliat ce este inclus în cheltuielile indicate.

Plăți principale

În primul rând, acestea includ sume calculate în funcție de salariile oficiale, ratele tarifare, ca procent din veniturile sau ratele lucrărilor în funcție de sistemele și formele de salarizare acceptate de către plătitor. Acest lucru este indicat în paragraful 1 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, costul include câștigurile medii calculate și menținute pentru perioada în care angajatul îndeplinește sarcini publice (de stat) și în alte cazuri stabilite prin lege. Această prevedere este prevăzută la paragraful 6 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Plăți stimulente

Acestea includ bonusuri pentru rezultatele activităților de producție, indemnizații pentru salarii și rate pentru excelență profesională, realizări în muncă și indicatori similari. Aceste costuri sunt definite la paragraful 2 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Plățile compensatorii sau de stimulare aferente regimului și condițiilor pentru desfășurarea activităților la întreprindere se referă, de asemenea, la costurile forței de muncă. În special, în conformitate cu alineatul (3) al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea prevăd alocații pentru muncă:

1. Noaptea.
2. Mod multi-shift.
3. Combinarea profesiilor.
4. În condiții deosebit de nocive, dure.
5. Extinderea zonei de servicii.
6. Ore suplimentare în vacanțe și weekenduri.

ofset

Costurile salariale includ costurile pentru utilități, alimente și nutriție, locuințe, care ar trebui furnizate gratuit angajaților. Dacă nu sunt primiți de către angajați, contribuabilul plătește compensația corespunzătoare. Angajatorul include, de asemenea, costurile forței de muncă pentru fabricație / achiziție furnizate angajaților în conformitate cu regulile stabilite în legislație pentru uniforme sau uniforme și uniforme vândute acestora la prețuri reduse (în partea care nu este acoperită de personal), care rămân în utilizarea constantă individuală a angajaților. Aceste dispoziții stabilesc 4 și 5 alineate ale art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse.

pasaj

Codul fiscal prevede includerea cheltuielilor sub forma câștigului mediu acumulat pentru concediu. Art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă, de asemenea, la costurile efective ale plății pentru călătoria angajaților și a persoanelor care depind de aceștia, la un loc de vacanță în țară și invers. Aceste cheltuieli includ, printre altele, compensații pentru bagajele angajaților întreprinderilor situate în Extremul Nord, precum și într-o zonă care este echivalentă cu aceasta în condiții climatice. Aceste plăți sunt prevăzute la punctul 7 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru organizațiile finanțate din bugetele respective, angajarea se efectuează în modul prevăzut de lege. Pentru alte organizații - calculul se face conform regulilor stabilite de angajator. În paragraful 7 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, de asemenea, stabilește un supliment pentru angajații minori pentru o perioadă redusă. Costul de s / n include și costurile pentru plata pauzelor pentru mamă pentru hrănirea copiilor, precum și timpul necesar pentru examinările medicale. Conform alineatului 8 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse țin cont de compensația monetară pentru perioadele de odihnă neutilizate, în conformitate cu Codul Muncii.

Taxele pentru concediere

Acestea sunt instalate la punctul 9 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile salariale includ angajamente pentru angajații care se retrag, inclusiv în cazul lichidării sau reorganizării unei întreprinderi sau a reducerii statului sau a numărului de angajați ai unui contribuabil.Întrucât aceste sume, în special, sunt plătite de despărțire recunoscute calculate pentru personal la încetarea contractului de muncă, prevăzute în contract sau în acorduri separate între părți, contracte colective de negocieri, precum și documente locale care conțin dispoziții din dreptul muncii.

Indemnizații și recompense

Aceste plăți sunt stabilite la punctele 10-12 ale art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile salariale includ beneficiile sumelor forfetare acumulate pentru vechime (pentru vechimea în specialitate). Costurile includ, de asemenea, indemnizații datorate reglementării regionale a metodei de calcul a salariilor. În ele, printre altele, art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse presupune acumularea coeficienților:

• District.
• Pentru activități în condiții climatice speciale.

În costul s / n conform art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse includea alocații pentru continuarea serviciului în Europa și Îndepărtatul Nord, în zone echivalente cu acesta.

Primele de asigurare

Acestea sunt determinate de pct. 16 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile salariale includ plățile angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare obligatorie și voluntară încheiate între organizația licențiată și angajat. Costurile includ contribuțiile plătite în conformitate cu legea federală relevantă. În cazul asigurării voluntare, cheltuielile includ sumele din contracte:

• Asigurare personală, oferind compensații numai în caz de deces sau daune pentru sănătate.
• Asigurare de viață (cu o perioadă de valabilitate de cel puțin 5 ani).
• Asistență nestatală cu condiția utilizării schemei de contabilitate a contribuțiilor la conturile înregistrate.
• Asigurare individuală voluntară (valabilă cel puțin un an).

Alte plăți

P. 25 Art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse include în costul de s / n alte tipuri de costuri care sunt suportate în favoarea angajaților. Aceasta se referă la plăți care nu sunt specificate în dispozițiile anterioare. Pentru contabilitate, aceste cheltuieli ar trebui să fie prevăzute în contract sau în contractul colectiv. Conform art. 255 din Codul fiscal, concediul medical plătit de angajator. Mai mult, angajările sunt făcute pentru primele trei zile de absență a salariatului. Zilele următoare sunt compensate cu prime de asigurare. Trebuie menționat încă un punct prevăzut la art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un spital plătit în conformitate cu un contract individual de asigurare voluntar, cheltuielile suportate de angajator în cadrul unui contract de servicii medicale încheiat în beneficiul angajaților timp de cel puțin un an cu instituții medicale autorizate să își desfășoare activitățile sunt incluse în costuri care nu depășesc 6% din costul s / n. Valoarea totală a contribuțiilor angajatorului plătite în conformitate cu legea pentru partea finanțată a pensiei, precum și pentru acordurile pe termen lung privind asigurările individuale de viață, prestația de pensie voluntară (inclusiv statul), este luată în considerare în scopuri fiscale. Dimensiunea sa nu trebuie să depășească 12% din costul de s / n.

Art. 255 din Codul fiscal cu comentarii

Codul a introdus mai multe modificări. Primele se referă la plata salariilor și a compensației de școlarizare. Noua ediție specifică mărimea acestor cheltuieli sub forma câștigului mediu. În 2014, acestea au fost indicate în termeni generali ca cheltuieli pentru salariu. Aceasta înseamnă că atribuirea unor taxe suplimentare la plata medie pentru a compensa perioadele de odihnă și, ulterior, acestea nu pot fi luate în considerare. Totodată, pct. 8 al art. 255 din Codul fiscal a rămas neschimbată. Dispoziția pentru contabilizarea beneficiilor de încetare a articolului de cheltuieli, a căror plată este prevăzută în baza unui contract de muncă sau a unui contract colectiv, a suferit o ajustare. Înainte de modificarea art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, a existat o practică judiciară destul de controversată. Litigiile, în special, sunt legate de contabilitatea acestor costuri în scopuri fiscale. O altă modificare a afectat remunerația pentru performanța anuală. În conformitate cu modificările, aceste plăți sunt incluse în costul salariului prevăzut la punctul 24.Acum este indicat că este posibil să se creeze rezerve pentru plăți pe baza rezultatelor activităților anuale ale angajatului.

Întrebare privind plățile „reportate” pentru perioada de odihnă

Luați în considerare un exemplu. Angajatul își ia o vacanță din 29.06.2015 până la 26.07.2015. Conform Codului Muncii, plățile au fost efectuate înainte de a pleca în concediu în data de 25.05.2015, în valoare de 25 de mii de ruble. Dacă compania prezintă rapoarte trimestriale, atunci 2 zile de concediu de angajare cad în al doilea trimestru al anului și 26 în al treilea. Astfel, aceștia din urmă formează o perioadă de tranziție „tranzitorie”. Conform alineatului 7, cheltuielile sub formă de salariu includ plățile sub formă de câștig mediu. Aceasta înseamnă că suma acumulată de 25 de mii de ruble. luate în considerare la calcularea bazei ca parte a costurilor. În ceea ce privește perioada în care sunt luate în considerare, clarificările sunt date în scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 03/06/2015. În conformitate cu explicațiile, aceste cheltuieli sunt recunoscute în perioada în care au fost formate și plătite, adică în declarația pentru trimestrul II.

Condiții privind contabilitatea de compensare

Luați în considerare un exemplu. SRL a reziliat contractul cu directorul comercial și i-a plătit o plată despărțitoare de 300 de mii de ruble. Poate fi luată în considerare această sumă în costul s / n în scopuri fiscale și în ce condiții? Sub rezerva modificărilor aduse Codului, plata compensației se poate referi la astfel de cheltuieli. Totuși, pentru aceasta este necesar ca plata compensației să fie prevăzută în contractul de muncă sau în actul local al întreprinderii. Acesta din urmă, în special, poate fi un acord de reziliere a contractului. Acesta indică valoarea prestației, dacă aceasta nu a fost stabilită în contract sau în condițiile contractului colectiv.

Note anuale de remunerare

De exemplu, compania intenționează să plătească anumite sume pe baza rezultatelor activității angajaților. Ce acțiuni trebuie întreprinse pentru acest lucru? În primul rând, este necesar să se stabilească în politica contabilă o metodă de rezervare uniformă pentru plata remunerației, să se determine limita și procentul ulterior de angajamente în fiecare lună. Pentru a face acest lucru, faceți o estimare. Determină valoarea rezervei anuale prin raportul dintre salariile anuale și deducerile procentuale din aceasta pentru remunerare. După aceea, întregul volum trebuie împărțit în luni. În același timp, plățile lunare de asigurare pentru remunerații anuale sunt luate în considerare și în sume lunare. De exemplu, o întreprindere planifică costuri salariale în 2016, în valoare de 7 milioane de ruble. Procentul rezervării este de 10%, iar valoarea primelor de asigurare este de 31%. Limita estimată a remunerației totale va fi, prin urmare, de 917.000 de ruble. (7.000.000 × 1,31 × 10%). Următorul pas este formarea directă a unei rezerve într-un format lunar. Suma costurilor salariilor și primelor de asigurare acumulate, înmulțită cu procentul limită. Valorile obținute sunt luate în considerare în cheltuieli la calcularea deducțiilor bugetare obligatorii din profituri în conformitate cu punctul 24 din Codul fiscal. Apoi, pe 31 decembrie, se realizează un inventar al rezervei. Este necesar să se compare volumul generat cu valoarea remunerației acumulate angajaților, ținând cont de asigurare. Astfel, este depistată o depășire sau deficiență.

Clarificare alimentară gratuită

Să presupunem că compania nu are o sală de mese specială, dar o cameră separată era dotată cu tot ce era necesar. În plus, sunt achiziționate produse din care un angajat special pregătit masa de prânz. Aceste costuri sunt legate de plată? Pentru a include aceste costuri, în primul rând, condițiile de furnizare a alimentelor ar trebui incluse în contractele de muncă. Conform art. 131 centru comercial, angajatorul poate emite o parte din salariu în natură. Mâncarea gratuită în acest caz se va califica în acest fel. Salariul va fi format din salariul acumulat și din costul mâncării gratuite. Clauza 1 a art. 255 Cod fiscal.În conformitate cu prevederea, costurile pot include suma angajatorului, preluată de la acesta în conformitate cu diverse tipuri de așezări cu personal.

Costuri de îmbrăcăminte

Să presupunem că un SRL a planificat achiziția unui formular pentru personal și transferul acestuia fără costuri. Cum trebuie luat în considerare acest lucru în costul de s / n? Conform alineatului 5 al acestui articol, costurile uniformelor, care sunt transferate gratuit specialiștilor întreprinderii, pot fi incluse în aceste costuri. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că angajatorul va trebui să plătească TVA la transfer, impozitul pe venit (deoarece în exemplul precedent, acționează ca o plată în natură), precum și prime de asigurare. În plus, pentru a ține cont de costurile uniformelor în cheltuieli, este necesar să se respecte o serie de condiții:

• Extrădarea este viabilă din punct de vedere economic.
• Uniformă vă permite să determinați afilierea personalului.
• Extrădarea este prevăzută într-un contract colectiv sau de muncă sau în alte acte locale ale întreprinderii.
• Costul achiziției formularului este documentat.

Ca alternativă, puteți utiliza art. 254 și recalifica uniformele în special. Cu toate acestea, în acest caz, este necesară evaluarea condițiilor de muncă. În cazul în care transferul de îmbrăcăminte dintr-o categorie uniformă într-una specială nu funcționează, este recomandabil să-l transferați nu în proprietatea angajaților, ci în utilizarea temporară. Acest lucru va evita costurile suplimentare sub formă de TVA, impozit pe veniturile personale.

Asistență financiară la perioada de repaus

SRL efectuează plata ajutorului pentru vacanțele angajaților în aplicațiile primite. Aceste costuri pot fi luate în considerare în costul de s / n? Conform alineatului 23 al art. 270 Cod fiscal, societatea nu are motive să facă o astfel de includere. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor a clarificat această problemă. Potrivit Ministerului, aceste cheltuieli nu pot fi luate în considerare doar dacă nu au legătură cu îndeplinirea obligațiilor de muncă. Scrisoarea explică faptul că asistența materială este interconectată cu implementarea activităților profesionale. Cu toate acestea, pentru contabilitate, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

• Asistența materială trebuie indicată într-un contract colectiv sau de muncă.
• Plățile ar trebui să fie legate de salariu.
• Asistența materială ar trebui asociată cu respectarea disciplinei muncii.

Cost aniversar

Luați în considerare un alt exemplu. Unul dintre angajați are 50 de ani. În acest sens, conducerea a decis să-i plătească un bonus pentru vacanță. Este posibil să se țină cont de costul s / n? Conform art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse clasifică cheltuielile drept bonusuri aferente îndeplinirii funcției de către angajat. Aniversarea nu are nicio legătură cu activitățile profesionale ale angajatului. În art. 252 precizează clar că, odată cu îndeplinirea îndatoririlor, pot fi legate doar plăți pentru rezultate ridicate ale producției, obiective îndeplinite și muncă excelentă. Aniversarea nu se încadrează în niciuna din aceste formulări. Aceasta înseamnă că prima pentru cazul său nu este inclusă în componența cheltuielilor pentru salariu.

Plata abonamentelor la sală pentru personal

Compensând costul în acest caz, compania poate cheltui costurile conform art. 255 sau art. 264. În ceea ce privește contabilizarea cheltuielilor impozabile, o interdicție directă în acest sens este prezentă la punctul 29 din art. 270. Se spune că cheltuielile de acest fel nu pot fi incluse în această categorie. Aceeași opinie a fost exprimată și în scrisorile Ministerului Finanțelor.

Remunerație în cadrul contractelor de drept civil

Luați în considerare situația. Să presupunem că un SRL a semnat un contract cu un cetățean pentru a desfășura activități de punere în funcțiune a echipamentelor de producție. Este posibilă atribuirea remunerației care i-a fost plătită cheltuielilor pentru salariul prevăzut la art. 255? În acest caz, ar trebui să vă referiți la punctul 21 din acest articol. Se spune că costurile pot ține cont de plățile către persoanele fizice care nu se află în statul întreprinderii, în cazul în care efectuează muncă în baza unui contract. Alături de aceasta, sunt îndeplinite condițiile stabilite la art. 252.În special, aceste cheltuieli ar trebui să fie suportate de documente și să vizeze generarea de venituri din activitățile comerciale ale companiei. Contractul în sine trebuie să respecte cerințele Codului civil. Atunci când efectuați o muncă de către o persoană fizică, chiria și utilizarea echipamentului sunt excluse. Dacă sunt prezente cheltuieli, atunci acestea sunt denumite „Alte cheltuieli”.

Suprataxă pentru câștigurile medii

Să presupunem că o întreprindere își trimite tehnologul într-o călătorie de afaceri. În același timp, câștigurile efective ale angajaților sunt de fapt mai mici decât media. Se poate efectua o plată suplimentară cu luarea în considerare ulterioară a costului salariului implicat în impozitare? La trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri, conform art. 167 TC, el poate conta pe primirea câștigului mediu. Conform alineatului 25 al art. 255 Codul fiscal în costul forței de muncă poate include și alte cheltuieli care sunt furnizate de companie într-un contract sau contract colectiv. Acest lucru înseamnă că pentru includerea în costurile implicate de impozitare, acestea trebuie să fie fixate în documentele relevante. În acest caz, orice probleme sunt excluse atunci când se efectuează plăți suplimentare la câștigul mediu în timpul unei călătorii de afaceri și la compensațiile ulterioare ale acestora.

concluzie

Odată cu completările și modificările aduse Codului fiscal, angajatorii au posibilitatea să justifice și să țină seama de multe plăți în favoarea angajaților, ca participând la impozitare. Este extrem de important pentru managerii companiei să întocmească corect taxele indicate. O atenție deosebită trebuie acordată documentelor locale, conținutului contractelor colective și de muncă. Trebuie reținut faptul că, chiar dacă anumite plăți pot fi luate în considerare în cheltuieli în scopuri fiscale, însă informațiile despre acestea nu sunt disponibile în acte, atunci includerea lor va fi ilegală. Studiați cu atenție condițiile necesare privind plățile de asigurare. Aici, sunt importante formele și durata contractelor încheiate cu compania de asigurare, precum și caracteristicile serviciilor furnizate. Este extrem de important să se atribuie în mod rezonabil aceste cheltuieli sau aceste cheltuieli pentru impozitare, cu referire la punctul 25. Acesta indică clar cerința de a prezenta informații în contracte colective sau de muncă. După cum am menționat mai sus, acest fapt permite angajatorului să țină cont în mod legitim de plăți. Separat, este necesar să se respecte cerințele pentru forma contractelor încheiate pentru executarea anumitor lucrări de către persoane fizice. Această condiție este una dintre cheile atunci când se iau în considerare costurile preconizate să fie incluse la cei implicați în impozitare. Fiecare alineat al articolului are specificul său. Pentru a evita problemele, ar trebui să studiați și să analizați cu atenție condițiile și circumstanțele indicate în ele.