Procedimiento de calculo impuesto sobre la renta (NPP) para fines de BC y OU es diferente. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se utilizan para mostrar la diferencia. Lea más sobre cómo se calculan, siga leyendo.
Esencia
El activo por impuestos diferidos (OAE) se expresa en la cantidad de NPP recibida por el presupuesto en el próximo período de presentación de informes. Al momento de la liquidación, las cifras de impuestos están aumentando. Esto afecta el nivel de beneficio neto. Los activos por impuestos diferidos en el balance general son la cantidad indicada en la línea 145 en los activos intangibles.
Formación
En cualquier organización, puede surgir una situación en la que la ganancia en los registros contables y contables no coincida debido a la diferencia en el procedimiento de cálculo. La cantidad de TI puede ser temporal o permanente, imponible o deducible. Los activos pueden ser reconocidos como diferidos por la organización si los costos de adquirir activos fijos en un activo fijo por un período específico exceden los costos registrados en el activo fijo. Es decir, en el balance general los costos se reflejan en su totalidad, y en la declaración de impuestos se dividen en partes. La diferencia puede surgir debido a la discrepancia entre los montos de ingresos en el NU y el BU. La compañía esperaba realizar una cierta cantidad de activos (NU) durante el período del informe, pero de hecho no cumplió con el plan. Esta diferencia se aplica a los activos por impuestos diferidos.
Destino
Una diferencia temporaria deducible (VVR) es la base para reducir la cantidad de NPP en períodos futuros. La cantidad SHE se calcula multiplicando la tasa por VVR. Esta cifra se muestra en los activos por impuestos diferidos (cuenta 09). La contabilidad analítica se realiza por tipos de activos o pasivos. Si la legislación establece diferentes tasas de CN, entonces, al calcularlo, es necesario aplicar el que está previsto por el Código Tributario de la Federación Rusa para las operaciones relevantes.
La contabilización de los activos por impuestos diferidos se realizará mediante las siguientes transacciones:
- llegada: DT09, KT99;
- cancelación (reembolso parcial): DT99, KT09.
Si no hay ganancias para un período específico, se muestran en la línea 145 del balance general en la estructura de los activos no corrientes. No cambian hasta el recibo de la renta imponible. Cuando se deduce del saldo del activo del sistema operativo, en el que se calculó, el monto restante se transfiere a la cuenta 99.
Los activos por impuestos diferidos se reconocen cuando hay diferencias imponibles o si existe una alta probabilidad de ganancias futuras, que pueden ajustarse para BBR. Reconocido en períodos de informes anteriores, SHE está sujeto a cancelación si no hay VVR o la probabilidad de ganancias en el futuro es muy baja.
Contabilidad
La organización tiene el derecho de elegir independientemente la forma en que se mostrarán los activos por impuestos diferidos.
Ejemplo 1
El costo capitalizado del equipo es de 800,000 rublos. El plazo de uso es de 72 meses. La tasa impositiva es del 20%. La depreciación en el balance general se calcula utilizando el método de saldo reducido, y en el balance general se calcula linealmente. Para el período del informe, se acumuló el monto de la depreciación de 39.9 mil rublos. en BU y 38.4 mil rublos. en OU. Diferencia: 39.9 - 38.4 = 1.5 mil rublos.
El activo por impuestos diferidos se calcula de la siguiente manera:
SHE = diferencia deducible x tasa impositiva = 1.5 x 0.2 = 300 rublos.
Ejemplo 2
Según los resultados de la actividad económica, la organización del año recibió una pérdida de 50 millones de rublos. Nos reflejamos en el activo por impuestos diferidos de BU. Publicaciones:
- DT99 KT90-9: 50 millones de rublos. - Pérdida reflejada.
- DT09 KT99: 50 x 0.18 = 9 millones de rublos. - activos fiscales acumulados.
TI: teoría
El pasivo por impuestos diferidos ayuda a aumentar la cantidad de NPP en el próximo período de informe, pero los reduce en el momento actual. Como resultado, la organización tiene la oportunidad de obtener más ganancias netas.Es decir, TI muestra parte de los ingresos que conducirán a un aumento de NPP en períodos futuros. Este valor se calcula multiplicando la diferencia temporaria imponible (HBP) por la tasa de NPP, que es válida en la fecha del informe. Se refleja en el balance general en la línea 1420 y en el estado de resultados en la línea 2430.
Ejemplo práctico
La compañía adquirió equipos por 150,000 mil rublos. en arrendamiento, con un plazo de vigencia de 15 años. La depreciación en el balance general es de 100,000 rublos, y en el balance general - 300,000 rublos. A una tasa del 20%, las ganancias antes de impuestos, según los datos contables, ascendieron a 800,000 rublos, y en el NU - 600,000 rublos. La diferencia temporal es de 200,000 rublos. Al finalizar vida util El equipo puede ser totalmente depreciado. Esta diferencia conduce a la aparición de TI en la cantidad de 200,000 x 20% = 40 mil rublos. Verifique la precisión de los cálculos: el monto del impuesto determinado de acuerdo con las reglas de PBU debe corresponder al valor indicado en la declaración.
NPP actual = beneficio antes de impuestos (según BU) x tasa - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 rublos.
NPP en la declaración = base imponible x tasa = 600,000 x 20% = 120,000.
Análisis
Los activos por impuestos diferidos se pueden utilizar para estudiar las actividades de la empresa. Se consideran como un tipo de cuentas por cobrar, que caracteriza la política de inversión asociada con los cambios en la inversión. Se analizan el volumen, la dinámica y la composición de SHA al principio y al final del período. Su apariencia indica actividad de inversión activa, la recepción y disposición de activos no corrientes. El movimiento de TI está asociado con actividades financieras, es decir, un cambio en la cantidad de capital.
La siguiente etapa del estudio es elaborar un balance de activos y pasivos.
| ELLA | A principios de año | Al final del año | Cambio | IT | A principios de año | Al final del año | Cambio |
| TOTAL | TOTAL | ||||||
| Balance | Balance | ||||||
| Equilibrio | Equilibrio |
Idealmente, los activos por impuestos diferidos deberían cambiar en proporción directa a TI. Una situación menos óptima pero aceptable ocurre cuando la suma de TI excede a TI, es decir, hay un equilibrio pasivo. Luego, la organización tiene una fuente adicional de financiamiento, cuyo plazo de uso corresponde al período de reembolso de TI. La situación inversa es que el exceso de TI sobre la TI es lo peor. El excedente se considera como una desviación adicional de recursos de la facturación.
A continuación, debe analizar el movimiento de SHE e IT en el contexto de sus especies individuales. Como resultado, se identificarán los motivos de la ocurrencia y disposición de activos y pasivos. Según PBU, VVR surge como resultado de:
- aplicación de varios métodos de depreciación;
- el uso de diferentes métodos de reconocimiento de costos en el costo de producción;
- pérdida arrastrada, no utilizada para reducir impuestos en el período del informe;
- en caso de venta de un activo y aplicación de diferentes reglas para el reconocimiento del valor residual;
- Otras diferencias.
La disposición de los activos tributarios se debe al reembolso de las diferencias deducibles, la venta de los objetos por los cuales fueron acumulados.
Los motivos de la aparición de TI son las diferencias imponibles que se producen como resultado de:
- aplicación de varios métodos de depreciación;
- utilizando diferentes métodos de reconocimiento de ingresos por intereses e ingresos por ventas: en NU, en función del momento de la transacción, y en NU, en efectivo;
- uso de varias reglas para reflejar intereses sobre préstamos;
- Otras diferencias similares.
La disposición de TI se debe a la reducción o liquidación de las diferencias temporales, así como a la disposición de los activos o pasivos para los que fueron calculados.
La etapa final del análisis es el cálculo de los indicadores de rotación:
Tonos = (ONas / KT09) x D, donde:
- ONas: la cantidad promedio de TI para el período;
- KT09 - saldo acreedor de la cuenta 09;
- D - el número de días en el período.
Este indicador caracteriza el nivel de liquidez de TI: cuanto más alto es, más rápido giran los activos.
Tono = (ONOS: DT77) x D, donde:
- ONOS: la cantidad promedio de TI para el período analizado;
- D77 - saldo en la cuenta DT 77;
- D - el número de días en el período.
Estos dos indicadores deben calcularse en dinámica, en comparación con el plan. La situación más preferible es aquella en la que el período de rotación de activos no excede el período de rotación de activos. La situación inversa afecta negativamente la solvencia de la organización.
Contabilidad
Para resumir la información sobre TI, se utiliza la cuenta 65. Los cargos se realizan contabilizando ДТ 99 КТ65, reducción, reembolso de cantidades - ДТ65 КТ99. Se realiza una transacción similar después de la disposición del activo por el cual se han acumulado pasivos.
¿Pero cómo en la práctica?
La organización presentó una demanda ante el tribunal con respecto a la compensación de la multa debido a la violación de los términos del contrato y la falta de pago de los servicios de entrega de bienes. El tribunal dictaminó en febrero de 2014 recuperar 800 mil rublos del deudor. Los fondos ingresaron a la cuenta de liquidación solo en abril de 2014. La política contable estableció que los ingresos de las actividades actuales se tienen en cuenta en el departamento de contabilidad en el período en que se tomó la decisión judicial. En OU, el ingreso no operativo incluye el monto de la multa en el momento en que el pagador recibe los fondos. Hay una diferencia de impuestos de 800 mil rublos. Tenemos:
Febrero 2014:
- DT76 KT90-7 - 800 000 rublos. - reflejó la sanción por violación de los términos del contrato.
- DT65 KT99 - (800,000 x 0.18) = 144,000 rublos. - acumulado IT.
Abril 2014:
- DT51 KT76 - 800 000 rublos. - pago de la multa.
- DT99 KT65 - 144,000 rublos. - reembolso de TI.
- DT99 KT68 - 144,000 rublos. - CN calculado.
Impuesto corriente (TNP)
El monto pagadero al presupuesto se calcula utilizando la siguiente fórmula:
NPP = resultado financiero en BU × tasa impositiva.
Este impuesto en la contabilidad se ajusta por el monto de los activos por impuestos diferidos y TI para el período actual agregando pasivos acumulados en el período de presentación de informes y restando los activos reembolsados:
TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, donde:
- PO - pasivos permanentes acumulados;
- PA - activos fijos acumulados;
- ONAN - activos diferidos acumulados;
- ONAP - activos diferidos reembolsados;
- ONOP - pasivos acumulados;
- ONON - obligaciones pagadas.
En BU, el valor del TPP se refleja en el cableado DT99 KT68.
Cálculo exponencial
De acuerdo con BU:
- beneficio antes de impuestos es de 300 millones de rublos.
- gastos de viaje - 15 millones de rublos, incluso por encima de la norma - 3 millones de rublos;
- pagado a los empleados asistencia financiera - 4 millones de rublos. (NU no se tiene en cuenta, de acuerdo con el artículo 131 del Código Tributario);
- depreciación acumulada en activos fijos: 1 millón de rublos; en activos fijos: 2 millones de rublos;
- Se recibieron gratuitamente materiales promocionales del proveedor por un monto de 700 mil rublos, que se utilizarán en el próximo período.
Considere el mecanismo de formación de diferencias constantes y deducibles en forma de tabla.
| Tipo de ingreso | BU, millones de rublos | NU, millones de rublos | La diferencia, millones de rublos. |
| Viajes | 15 | 12 | 3 (constante) |
| Asistencia financiera | 4 | - | 4 (constante) |
| Depreciación | 1 | 2 | 1 (imponible temporal) |
| Materiales recibidos sin cargo | 0,7 | - | 0.7 (deducible temporal) |
Usando los datos de la tabla, calculamos la cantidad del impuesto actual (millones de rublos):
1. NPP = 300 x 0.18 = 54.
2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26.
3. IT = 1 x 0.18 = 0.18.
4. IT = 0.7 x 0.18 = 0.126.
5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.
Verifique los datos recibidos:
| Indicador | Cantidad, millones de rublos |
| Ganancia en BU | 300 |
| Aumenta en: | |
| Exceso de viaje | 3 |
| Asistencia financiera | 4 |
| Materiales recibidos sin cargo | 0,7 |
| Disminuye en: | |
| Depreciación | 1 |
| Beneficio total antes de impuestos | 300 + 3 + 4 + 0,7 – 1 = 306,7 |
| Cantidad de impuestos | 306,7 * 0,18 = 55,206 |
NIIF
De acuerdo con las normas internacionales, un activo / pasivo por impuestos diferidos se calcula de la siguiente manera:
- Determinado por valor contable propiedad y deuda.
- Se calcula la base imponible.
- Los dos primeros indicadores se comparan para determinar las diferencias temporales.
- El activo y pasivo por impuestos diferidos se calculan utilizando la tasa de impuestos.
- Los cambios en el equilibrio de TI y TI se determinan:
- en el informe;
- en capital
- reduciendo la buena voluntad.
6. Si hay un cambio en la tasa de NPP, la cantidad asignada al informe se divide en 2 partes:
- debido a cambios en las tasas impositivas;
- debido a diferencias temporales.
Presentación de información.
Los activos por impuestos diferidos en el balance son parte de la central nuclear, lo que puede conducir a una disminución en la cantidad de impuestos recibidos en el presupuesto. Por lo tanto, dicha información debe presentarse no solo en forma de número 1, sino también en el informe sobre la situación financiera de la empresa. Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos no se descuentan. Una empresa solo puede compensar si, en primer lugar, tiene un derecho legal y, en segundo lugar, TI y TI se recuperan de la misma entidad jurídica. Los montos de impuestos reembolsados deben presentarse en el estado de resultados integrales.
