Active impozite amânate și obligații fiscale amânate

Procedura de calcul impozitul pe venit (NPP) în scopurile BC și OU este diferit. Activele pentru impozitul amânat și datoriile pentru impozitul amânat sunt utilizate pentru a evidenția diferența. Citiți mai multe despre cum sunt calculate, citiți mai departe.

esență

Activul de impozitare amânată (OAE) este exprimat în valoarea PNP primită de la buget în următoarea perioadă de raportare. În momentul decontării, cifrele fiscale cresc. Acest lucru afectează nivelul profitului net. Activele pentru impozite amânate din bilanț sunt suma indicată la linia 145 din imobilizările necorporale.

formare

În orice organizație, poate apărea o situație atunci când profitul din evidențele contabile și contabile nu coincide din cauza diferenței în procedura de calcul. Suma IT poate fi temporară sau permanentă, impozabilă sau deductibilă. Activele pot fi recunoscute ca amânate de organizație dacă costurile de achiziție a activelor fixe într-un activ fix pentru o anumită perioadă depășesc costurile înregistrate în activul fix. Adică, în bilanț costurile sunt reflectate integral, iar în raportarea fiscală - sunt împărțite în părți. Diferența poate apărea din cauza discrepanței dintre sumele de venit din NU și BU. Compania se aștepta să realizeze o anumită cantitate de active (NU) în perioada de raportare, dar de fapt nu a îndeplinit planul. Această diferență se aplică activelor pentru impozitul amânat.

destin

O diferență temporară deductibilă (VVR) este baza pentru reducerea cantității de NPP în perioadele viitoare. Suma SHE se calculează înmulțind rata cu VVR. Această cifră este prezentată în impozitul amânat (contul 09). Contabilitatea analitică se realizează pe tipuri de active sau pasive. Dacă legislația prevede rate diferite de NPP, atunci atunci când se calculează, este necesar să se aplice cea prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse pentru operațiunile relevante.

Contabilitatea impozitelor amânate va fi efectuată prin următoarele tranzacții:

• sosire: DT09, KT99;
• anulare (rambursare parțială): DT99, KT09.

Dacă nu există profit pentru o anumită perioadă, acestea sunt afișate pe linia 145 a bilanțului, în structura activelor imobilizate. Nu se modifică până la primirea venitului impozabil. Atunci când este dedusă din soldul activului sistemului de operare, pe care a fost calculat, suma rămasă este transferată în contul 99.

Activele privind impozitul amânat sunt recunoscute atunci când există diferențe impozabile sau dacă există o probabilitate ridicată de profituri viitoare, care pot fi ajustate pentru BBR. Recunoscută în perioadele anterioare de raportare, SHE este supusă eliminării dacă nu există VVR sau în viitor probabilitatea de profit este foarte scăzută.

contabilitate

Organizația are dreptul de a alege în mod independent modul în care vor fi afișate impozitele amânate.

Exemplul 1

Costul capitalizat al echipamentului este de 800.000 de ruble. Termenul de utilizare este de 72 de luni. Cota de impozitare este de 20%. Amortizarea în bilanț se calculează folosind metoda soldului redus, iar în bilanț se calculează liniar. Pentru perioada de raportare, s-a acumulat suma de amortizare de 39,9 mii de ruble. în BU și 38,4 mii ruble. în OU. Diferență: 39,9 - 38,4 = 1,5 mii de ruble.

Activul pentru impozitul amânat se calculează după cum urmează:

SHE = diferență deductibilă x cota impozitului = 1,5 x 0,2 = 300 ruble.

Exemplul 2

Conform rezultatelor activității economice, organizația pentru anul a primit o pierdere de 50 de milioane de ruble. Ne reflectăm în activul de impozitare amânată BU. cabluri:

• DT99 KT90-9: 50 de milioane de ruble. - pierderea reflectată.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 milioane de ruble. - active fiscale acumulate.

IT: teorie

Obligațiile pentru impozitele amânate contribuie la creșterea cuantumului PNE în următoarea perioadă de raportare, dar le reduce în momentul actual. Drept urmare, organizația are posibilitatea de a obține mai mult profit net.Adică IT afișează o parte din venitul care va duce la o creștere a NPP în perioadele viitoare. Această valoare este calculată prin înmulțirea diferenței temporare impozabile (HBP) cu rata NPP, valabilă la data raportării. IT-ul este reflectat în bilanțul de la linia 1420 și în contul de profit din linia 2430.

Exemplu practic

Compania a achiziționat echipamente pentru 150.000 de mii de ruble. la închiriere, cu un termen de utilizare de 15 ani. Amortizarea în bilanț este de 100.000 de ruble, iar în bilanț - 300.000 de ruble. La o rată de 20%, profitul înainte de impozit, potrivit datelor contabile, a fost de 800.000 de ruble, iar în NU - 600.000 de ruble. Diferența temporară este de 200.000 de ruble. La finalizare viata utila echipamentele pot fi complet depreciate. Această diferență duce la apariția IT în valoare de 200.000 x 20% = 40 mii ruble. Verificați acuratețea calculelor: valoarea impozitului stabilit în conformitate cu regulile PBU ar trebui să corespundă cu valoarea indicată în declarație.

NPP curent = profit înainte de impozit (conform BU) x rata - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 ruble.
NPP în declarație = baza de impozitare x rata = 600.000 x 20% = 120.000.

analiza

Activele pentru impozitul amânat pot fi utilizate pentru a studia activitățile întreprinderii. Sunt considerate un fel de conturi de primit, care caracterizează politica de investiții asociată cu modificările investițiilor. Se analizează volumul, dinamica și compoziția SHA la începutul și sfârșitul perioadei. Aspectul acestora indică o activitate activă de investiții, primirea și eliminarea activelor imobilizate. Mișcarea IT este asociată cu activități financiare, adică cu o modificare a valorii capitalului.

Următoarea etapă a studiului este întocmirea unui bilanț de active și pasive.

În mod ideal, impozitul amânat ar trebui să se modifice în proporție directă cu IT. O situație mai puțin optimă, dar acceptabilă apare atunci când suma IT depășește IT, adică există un sold pasiv. Apoi organizația are o sursă suplimentară de finanțare, a cărei durată de utilizare corespunde perioadei de rambursare a IT. Situația inversă este că excesul de IT peste IT este cel mai rău. Surplusul este considerat ca o deviere suplimentară a resurselor de la cifra de afaceri.

În continuare, ar trebui să analizați mișcarea SHE și IT în contextul speciilor lor individuale. Drept urmare, vor fi identificate motivele pentru care au apărut și eliminate activele și pasivele. Conform PBU, VVR apar ca urmare a:

• aplicarea diverselor metode de depreciere;
• utilizarea diferitelor metode de recunoaștere a costurilor în costul de producție;
• pierderea reportată, care nu este utilizată pentru a reduce impozitul în perioada de raportare;
• în cazul vânzării unui activ și aplicarea unor reguli diferite pentru recunoașterea valorii reziduale;
• alte diferențe.

Eliminarea activelor fiscale se datorează rambursării diferențelor deductibile, vânzării obiectelor pentru care au fost cumulate.

Motivele apariției IT sunt diferențele impozabile care apar ca urmare a:

• aplicarea diverselor metode de depreciere;
• utilizarea diferitelor metode de recunoaștere a veniturilor din dobânzi și a veniturilor din vânzări: în NU - bazat pe momentul tranzacției și în NU - pe bază de numerar;
• utilizarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzii la împrumuturi;
• alte diferențe similare.

Eliminarea IT se datorează reducerii sau decontării diferențelor temporare, precum și cedării activelor sau pasivelor pentru care au fost calculate.

Ultima etapă a analizei este calcularea indicatorilor de cifră:

Tonuri = (ONas / KT09) x D, unde:

- ONas - cantitatea medie de IT pentru perioadă;

- KT09 - soldul creditului contului 09;

- D - numărul de zile din perioadă.

Acest indicator caracterizează nivelul de lichiditate IT: cu cât este mai mare, cu atât mai rapid se învârtesc activele.

Tono = (ONOS: DT77) x D, unde:

- ONOS - cantitatea medie de IT pentru perioada analizată;

- D77 - sold în contul DT 77;

- D - numărul de zile din perioadă.

Acești doi indicatori trebuie calculați în dinamică, comparativ cu planul. Situația cea mai de preferat este aceea în care perioada cifrei de afaceri a activului nu depășește perioada de afaceri a activului. Situația inversă afectează negativ solvabilitatea organizației.

contabilitate

Pentru a rezuma informațiile despre IT, se folosește contul 65. Taxele se fac prin afișarea ДТ 99 КТ65, reducerea, rambursarea sumelor - ДТ65 КТ99. O tranzacție similară se face după cedarea activului pentru care s-au acumulat pasive.

Dar cum în practică?

Organizația a înaintat un proces în fața instanței de judecată privind despăgubirea pedepsei din cauza încălcării condițiilor contractului și neplata serviciilor de livrare a mărfurilor. Curtea a decis în februarie 2014 să recupereze 800 de mii de ruble de la debitor. Fondurile au intrat în contul de decontare numai în aprilie 2014. Politica contabilă a stabilit că veniturile din activitățile curente sunt luate în considerare în departamentul de contabilitate în perioada în care a fost luată hotărârea judecătorească. În OU, venitul care nu operează include valoarea penalității la momentul în care plătitorul primește fondurile. Există o diferență fiscală de 800 de mii de ruble. Avem:

Februarie 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 de ruble. - a reflectat pedeapsa pentru încălcarea contractului.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0.18) = 144.000 ruble. - IT acumulat.

Aprilie 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 ruble. - plata penalității.

- DT99 KT65 - 144.000 de ruble. - rambursarea IT.

- DT99 KT68 - 144.000 de ruble. - calculat NPP.

Impozitul curent (TNP)

Suma plătibilă la buget este calculată folosind următoarea formulă:

NPP = rezultat financiar în BU × cota de impozitare.

Această taxă în contabilitate este ajustată pentru valoarea impozitelor amânate și IT pentru perioada curentă prin adăugarea de pasive acumulate în perioada de raportare și scăzerea activelor rambursate:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, unde:

• PO - datorii permanente acumulate;
• PA - active fixe acumulate;
• ONAN - active amânate amânate;
• ONAP - bunuri amânate rambursate;
• ONOP - datorii acumulate;
• ONON - obligații rambursate.

În BU, valoarea TPP este reflectată de cablajul DT99 KT68.

Calcul exponențial

Conform BU:

• profitul înainte de impozitare este de 300 de milioane de ruble .;
• cheltuieli de călătorie - 15 milioane de ruble, inclusiv peste norma - 3 milioane de ruble;
• plătit angajaților asistență financiară - 4 milioane de ruble. (NU nu este luat în considerare, în conformitate cu articolul 131 din Codul fiscal);
• amortizarea acumulată în imobilizări - 1 milion de ruble; în active fixe - 2 milioane de ruble;
• Materialele promoționale de la furnizor în sumă de 700 de mii de ruble au fost primite gratuit, care vor fi utilizate în perioada următoare.

Luați în considerare mecanismul de formare a diferențelor constante și deductibile sub forma unui tabel.

Folosind datele din tabel, calculăm valoarea taxei curente (milioane de ruble):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Verificați datele primite:

IFRS

Conform standardelor internaționale, un activ / datorie pentru impozitul amânat este calculat după cum urmează:

1. Determinat de valoarea contabila proprietatea și datoria.
2. Baza de impozitare este calculată.
3. Primii doi indicatori sunt comparați pentru a determina diferențele temporare.
4. Activul și pasivul pentru impozitul amânat sunt calculate utilizând cota de impozitare.
5. Modificările soldului IT și IT sunt determinate:

• în raport;
• în capital;
• prin reducerea bunăvoinței.

6. Dacă există o modificare a ratei NPP, atunci suma alocată raportului se împarte în 2 părți:

• datorită modificărilor ratelor de impozitare;
• datorită diferențelor temporare.

Prezentarea informațiilor

Activele pentru impozitul amânat din bilanț fac parte din PNP, ceea ce poate duce la o scădere a valorii impozitelor primite în buget. Prin urmare, aceste informații trebuie prezentate nu numai sub forma nr. 1, ci și în raportul privind starea financiară a companiei. Activele cu impozitul amânat și datoriile pentru impozitul amânat nu sunt actualizate. O companie poate compensa doar dacă, în primul rând, are un drept legal asupra acesteia, iar în al doilea rând, IT și IT sunt recuperate de la aceeași persoană juridică. Sume impozitate rambursate trebuie prezentate în situația venitului global.