Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky

Postup výpočtu daň z príjmu (NPP) na účely BC a OU je odlišná. Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky sa používajú na vykázanie rozdielu. Prečítajte si viac o tom, ako sa počítajú, čítajte ďalej.

esencie

Odložená daňová pohľadávka (OAE) sa vyjadruje vo výške jadrovej elektrárne prijatej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období. V čase vyrovnania daňové údaje stúpajú. To ovplyvňuje úroveň čistého zisku. Odložená daňová pohľadávka v súvahe je suma uvedená v riadku 145 v položke nehmotný majetok.

tvorenie

V akejkoľvek organizácii môže nastať situácia, keď sa zisk v účtovných a účtovných záznamoch nezhoduje z dôvodu rozdielu vo výpočtovom postupe. Suma IT môže byť dočasná alebo trvalá, zdaniteľná alebo odpočítateľná. Aktíva môžu byť vykázané ako odložené organizáciou, ak náklady na nadobudnutie stálych aktív v stálych aktívach za určité obdobie prekročia náklady zaznamenané v stálych aktívach. To znamená, že v súvahe sa náklady plne premietnu do daňového výkazníctva - rozdelia sa na časti. Rozdiel môže vzniknúť v dôsledku rozdielu medzi výškou príjmu v NJ a BU. Spoločnosť očakávala, že počas vykazovaného obdobia zrealizuje určitý objem aktív (NU), ale v skutočnosti nesplnila plán. Tento rozdiel sa vzťahuje na odložené daňové pohľadávky.

osud

Odpočítateľný dočasný rozdiel (VVR) je základom pre zníženie množstva JE v budúcich obdobiach. Suma SHE sa vypočíta vynásobením sadzby pomocou VVR. Tento údaj je uvedený v položke odložené daňové pohľadávky (účet 09). Analytické účtovníctvo sa vykonáva podľa druhov aktív alebo pasív. Ak právne predpisy ustanovujú rôzne sadzby JE, potom je potrebné pri jej výpočte uplatniť na príslušné operácie sadzbu ustanovenú v daňovom zákonníku Ruskej federácie.

Účtovanie o odložených daňových pohľadávkach sa uskutoční týmito transakciami:

• príchod: DT09, KT99;
• odpísanie (čiastočné splácanie): DT99, KT09.

Ak za konkrétne obdobie nie je zisk, sú uvedené v riadku 145 súvahy v štruktúre dlhodobého majetku. Menia sa až po prijatí zdaniteľného príjmu. Po odpočítaní zostatku aktíva OS, z ktorého sa vypočítala, sa zvyšná suma prevedie na účet 99.

Odložené daňové pohľadávky sa vykazujú, keď existujú zdaniteľné rozdiely alebo ak existuje vysoká pravdepodobnosť budúcich ziskov, ktoré je možné upraviť o BBR. Uznané v predchádzajúcich účtovných obdobiach, SHE podlieha odpisu, ak neexistuje VVR alebo pravdepodobnosť zisku v budúcnosti je veľmi nízka.

účtovníctva

Organizácia má právo nezávisle zvoliť spôsob, ktorým sa odložená daňová pohľadávka zobrazí.

Príklad 1

Kapitalizované náklady na zariadenie sú 800 000 rubľov. Termín na použitie je 72 mesiacov. Sadzba dane je 20%. Odpisy v súvahe sa počítajú pomocou metódy zníženej súvahy av súvahe sa počítajú lineárne. Za vykazované obdobie sa časovo rozlíšila suma 39,9 tis. Rubľov. v BU a 38,4 tisíc rubľov. v OU. Rozdiel: 39,9 - 38,4 = 1,5 tisíc rubľov.

Odložená daňová pohľadávka sa vypočíta takto:

SHE = odpočítateľný rozdiel x sadzba dane = 1,5 x 0,2 = 300 rubľov.

Príklad 2

Podľa výsledkov hospodárskej činnosti dostala organizácia za tento rok stratu 50 miliónov rubľov. Odrážame daňovú pohľadávku v BU. zapojenie:

• DT99 KT90-9: 50 miliónov rubľov. - odrážaná strata.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 miliónov rubľov. - časovo rozlíšené daňové pohľadávky.

IT: teória

Odložený daňový záväzok pomáha zvyšovať množstvo JE v nasledujúcom účtovnom období, ale v súčasnom okamihu ich znižuje. Výsledkom je, že organizácia má možnosť získať väčší čistý zisk.To znamená, že IT zobrazuje časť príjmu, ktorá v budúcich obdobiach povedie k zvýšeniu JE. Táto hodnota sa vypočíta vynásobením zdaniteľného dočasného rozdielu (HBP) sadzbou JE, ktorá je platná k dátumu vykazovania. IT sa odráža v súvahe na riadku 1420 a vo výkaze ziskov a strát na riadku 2430.

Praktický príklad

Spoločnosť získala zariadenie za 150 000 000 rubľov. v prenájme s dobou použiteľnosti 15 rokov. Odpisy v súvahe sú 100 000 rubľov a v súvahe 300 000 rubľov. S mierou 20%, zisk pred zdanením, podľa účtovných údajov, dosiahol 800 000 rubľov, av NU - 600 000 rubľov. Dočasný rozdiel je 200 000 rubľov. Po dokončení životnosť vybavenie je možné úplne odpisovať. Tento rozdiel vedie k výskytu IT vo výške 200 000 x 20% = 40 000 rubľov. Skontrolujte správnosť výpočtov: suma dane stanovená podľa pravidiel PBU by mala zodpovedať hodnote uvedenej vo vyhlásení.

Aktuálna JE = zisk pred zdanením (podľa BU) x sadzba - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubľov.
JE vo vyhlásení základ dane x rýchlosť = 600 000 x 20% = 120 000.

analýza

Odložená daňová pohľadávka sa môže použiť na štúdium činností podniku. Sú považované za druh pohľadávky, ktorá charakterizuje investičnú politiku spojenú so zmenami v investícii. Analyzuje sa objem, dynamika a zloženie SHA na začiatku a na konci obdobia. Ich vzhľad naznačuje aktívnu investičnú činnosť, príjem a vyradenie dlhodobého majetku. Hnutie IT je spojené s finančnými činnosťami, to znamená so zmenou výšky kapitálu.

Ďalšou fázou štúdie je zostavenie bilancie aktív a pasív.

V ideálnom prípade by sa odložené daňové pohľadávky mali meniť priamo v pomere k IT. Menej optimálna, ale prijateľná situácia nastane, keď súčet IT prekročí IT, to znamená, že existuje pasívna rovnováha. Organizácia má potom ďalší zdroj financovania, ktorého doba používania zodpovedá dobe splácania IT. Opačná situácia je v tom, že prebytok IT oproti IT je najhorší. Prebytok sa považuje za ďalšie odklonenie zdrojov od obratu.

Ďalej by ste mali analyzovať pohyb SHE a IT v kontexte ich jednotlivých druhov. V dôsledku toho sa zistia príčiny vzniku a vyradenia majetku a záväzkov. Podľa PBU vzniká VVR v dôsledku:

• uplatňovanie rôznych metód odpisovania;
• použitie rôznych metód vykazovania nákladov vo výrobných nákladoch;
• prenesená strata, ktorá sa v sledovanom období nepoužila na zníženie dane;
• v prípade predaja majetku a uplatnenia rôznych pravidiel na vykazovanie zostatkovej hodnoty;
• iné rozdiely.

Vyradenie daňových pohľadávok je dôsledkom vrátenia odpočítateľných rozdielov, predaja predmetov, pre ktoré boli akumulované.

Dôvody výskytu IT sú zdaniteľné rozdiely, ktoré sa vyskytujú v dôsledku:

• uplatňovanie rôznych metód odpisovania;
• s použitím rôznych metód vykazovania úrokových výnosov a výnosov z predaja: v NU - na základe času transakcie, av NU - na hotovostnom základe;
• použitie rôznych pravidiel na odrážanie úrokov z pôžičiek;
• iné podobné rozdiely.

Vyradenie IT je dôsledkom zníženia alebo vyrovnania dočasných rozdielov, ako aj vyradenia aktív alebo pasív, pre ktoré boli vypočítané.

Poslednou fázou analýzy je výpočet ukazovateľov obratu:

Tóny = (ONas / KT09) x D, kde:

- ONas - priemerné množstvo IT za dané obdobie;

- KT09 - zostatok na účte 09;

- D - počet dní v období.

Tento ukazovateľ charakterizuje úroveň likvidity IT: čím vyššia je, tým rýchlejšie sa aktíva otáčajú.

Tono = (ONOS: DT77) x D, kde:

- ONOS - priemerné množstvo IT za analyzované obdobie;

- D77 - zostatok na účte DT 77;

- D - počet dní v období.

Tieto dva ukazovatele by sa mali počítať dynamicky v porovnaní s plánom. Najvýhodnejšia je situácia, keď obdobie obratu majetku nepresiahne obdobie obratu majetku. Opačná situácia negatívne ovplyvňuje platobnú schopnosť organizácie.

účtovníctva

Na zhrnutie informácií o IT sa používa účet 65. Poplatky sa účtujú zaúčtovaním ДТ 99 КТ65, znížením, splatením súm - ДТ65 КТ99. Podobná transakcia sa uskutoční po vyradení majetku, za ktorý vznikli záväzky.

A ako v praxi?

Organizácia podala na súd žalobu o náhradu pokuty za porušenie zmluvných podmienok a nezaplatenie služieb dodávky tovaru. Súd vo februári 2014 rozhodol o vymáhaní 800 000 rubľov od dlžníka. Fondy vstúpili na zúčtovací účet až v apríli 2014. Účtovné zásady stanovili, že príjmy z bežných činností sa v účtovnom oddelení zohľadňujú v období, keď bolo prijaté rozhodnutie súdu. V OU nepracovný príjem zahŕňa sumu pokuty v čase, keď platiteľ dostane prostriedky. Existuje daňový rozdiel 800 tisíc rubľov. Máme:

Február 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubľov. - odzrkadľovala sankciu za porušenie zmluvných podmienok.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubľov. - nahromadené IT.

Apríl 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubľov. - zaplatenie pokuty.

- DT99 KT65 - 144 000 rubľov. - splácanie IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubľov. - vypočítaná JE.

Splatná daň (TNP)

Suma splatná do rozpočtu sa vypočíta podľa tohto vzorca:

NPP = finančný výsledok v BU × sadzba dane.

Táto daň v účtovníctve sa upravuje o sumu odložených daňových pohľadávok a IT za bežné obdobie tak, že sa pripočítajú záväzky vzniknuté v období, za ktoré sa správa podáva, a odpočítajú sa splatené pohľadávky:

TNP = JE + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, kde:

• PO - vzniknuté trvalé záväzky;
• PA - časovo rozlíšené fixné aktíva;
• ONAN - časovo rozlíšené odložené aktíva;
• ONAP - splatené odložené aktíva;
• ONOP - vzniknuté záväzky;
• Povinnosti ONON - splatené.

V BU sa hodnota TPP odráža zapojením DT99 KT68.

Exponenciálny výpočet

Podľa BU:

• zisk pred zdanením predstavuje 300 miliónov rubľov.
• cestovné náklady - 15 miliónov rubľov, vrátane nad normou - 3 milióny rubľov;
• vyplatené zamestnancom finančná pomoc - 4 milióny rubľov. (NU sa nezohľadňuje podľa článku 131 daňového poriadku);
• časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku - 1 milión rubľov, v prípade dlhodobého majetku 2 milióny rubľov;
• Bezplatné reklamné materiály od dodávateľa vo výške 700 tis. Rubľov, ktoré sa využijú v ďalšom období.

Zvážte mechanizmus tvorby konštantných a odpočítateľných rozdielov vo forme tabuľky.

Na základe údajov z tabuľky vypočítame výšku súčasnej dane (milióny rubľov):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Skontrolujte prijaté údaje:

IFRS

Podľa medzinárodných štandardov sa odložená daňová pohľadávka / záväzok počíta takto:

1. Určené pomocou účtovná hodnota majetok a dlh.
2. Vypočítava sa základ dane.
3. Prvé dva ukazovatele sa porovnávajú, aby sa určili dočasné rozdiely.
4. Odložená daňová pohľadávka a záväzok sa vypočítavajú pomocou daňovej sadzby.
5. Zmeny v rovnováhe IT a IT sú stanovené:

• v správe;
• kapitálu;
• znížením dobrej vôle.

6. Ak dôjde k zmene rýchlosti jadrovej elektrárne, potom sa suma pridelená na správu rozdelí na 2 časti:

• v dôsledku zmien daňových sadzieb;
• kvôli dočasným rozdielom.

Prezentácia informácií

Odložené daňové pohľadávky v súvahe sú súčasťou JE, čo môže viesť k zníženiu výšky dane prijatej v rozpočte. Preto by sa tieto informácie mali prezentovať nielen vo forme čísla 1, ale aj v správe o finančnej situácii spoločnosti. Odložené daňové pohľadávky a odložené daňové záväzky nie sú diskontované. Spoločnosť môže započítať iba vtedy, ak má na jednej strane zákonné právo a na druhej strane sú IT a IT vymáhané od tej istej právnickej osoby. Refundované sumy dane musia byť uvedené vo výkaze komplexného výsledku.