Zodpovednosť za daňové úniky. Daňové úniky: pokuty a penále

Povinnosť platiť zavedené dane a poplatky v Rusku je právne stanovená pre právnické a fyzické osoby. Zodpovednosť sa poskytuje vo všetkých prípadoch bez výnimky, či už ide o nezaplatenie dane za byt občanom včas, alebo o úmyselné podhodnotenie vypočítanej sumy, ktorá sa má zaplatiť pri výpočte dane zo zisku organizácie. Daňovník, ktorý úmyselne alebo náhodne ignoruje alebo oneskorí plnenie svojich povinností, sa považuje za páchateľa a musí byť za to, čo urobil, potrestaný.

Aký druh zodpovednosti za daňové úniky je možné uplatniť?

Ak chcete získať odpoveď na túto otázku, musíte sa obrátiť na dva základné legislatívne akty - daňový a trestný zákonník Ruskej federácie. Poskytujú vysvetlenia týkajúce sa ekonomických sankcií uplatňovaných na páchateľov. Preto sú za únik alebo predčasné vrátenie daní zaplatené tieto druhy zodpovednosti:

• Daň. Má výlučne finančný charakter, ktorý je upravený platnými zákonmi. Hlavným cieľom týchto sankcií je pokryť škodu na rozpočte spôsobenú bezohľadným daňovníkom. V daňovom zákonníku Ruskej federácie sa uplatňovanie tohto druhu zodpovednosti odráža v 122. článku. Neplatenie daní sa trestá úrokmi alebo pokutami.

• Zločinec. Navrhnuté tak, aby kompenzovalo škodu páchateľa na spoločnosti. V závislosti od závažnosti trestného činu sa môžu použiť tieto formy: administratívne (vysoké peňažné pokuty) alebo skutočne trestné (obmedzenie slobody páchateľov). Ich použitie je upravené v článkoch 198 a 199 Trestného zákona.

Koncept daňových nedoplatkov

Pojem „nedoplatky“ je kľúčom z hľadiska procesu postavenia pred súd. Je obvyklé to chápať ako všetky nezaplatené dane a poplatky. Nemala by sa zamieňať s pojmom daňový dlh, ktorý je širší a zahŕňa okrem nedoplatkov aj akumulované pokuty a pokuty za oneskorené platby.

Ktoré komponenty tvoria nedoplatky daňovníka?

• Skutočne nezaplatenie dane v plnej výške a načas, čo vytvára dlh občana alebo organizácie voči štátnej alebo regionálnej pokladnici.

• Zistená suma nedostatkov v platbách daní a poplatkov, ktorá môže byť spôsobená chybami vo výpočte alebo úmyselným zatajením časti predmetu dane. Nedostatok je tvorený neregistrovaným majetkom skrytým pred štátom, napríklad nehnuteľnosťou na webe. Môže to byť tiež nižší ukazovateľ príjmu uvedený vo vyhlásení v porovnaní so skutočným.

Daňové úrady identifikujú nedoplatky prostredníctvom inšpekcií v kancelárii alebo v teréne. Prvým typom je štúdia predložených vyhlásení a iných dokladov, ktoré sa pravidelne vykonávajú v sídle daňových úradov na účely správneho výpočtu a následného zaplatenia daní.

Kontroly v teréne sa vykonávajú na registračnej adrese daňovníka, najčastejšie organizácií, a sú najúčinnejším spôsobom zisťovania nedoplatkov, ktorých príčinou môže byť napríklad nezaplatenie dane z príjmu alebo majetku v náležitej výške z dôvodu podhodnotenia základu dane. Dôkladná analýza dokumentácie daňových poplatníkov pomáha identifikovať tieto skutočnosti.

Daňové sankcie a metódy ich výpočtu

Sankcie za daňové úniky sú sumy peňazí vypočítané zvláštnym spôsobom, o sumu, ktorú musí bezohľadný daňovník doplniť do štátneho rozpočtu, ak povolil oneskorenie pri platení daní.

Dopĺňajú pôvodné náklady na omeškanie. Ich prírastok sa môže vyskytnúť nielen vo výške pôvodne vypočítanej dane, ale aj pokuty, ak nebola zaplatená včas. Povinnosť platiť úroky sa nezruší ani v prípade uloženia sankcií alebo vymáhania povinnosti platiť sankcie.

Na výpočet výšky pokuty za daňové úniky sú dôležité dva dátumy: priama platba dlhu a zákonný dlh, do ktorého musí dôjsť k jeho splateniu. Časové rozlíšenie sa spravidla vykonáva za každý deň omeškania vo forme určitého percenta zo sumy pôvodne požadovanej platby.

Dnes sa na výpočet používa hodnota rovná 1/300 refinančnej sadzby CBR, ktorá bola v tomto období skutočná. Ak zmeníte hodnotu sadzby refinancovania v analyzovanom období, výpočet sa vykoná pre všetky jeho hodnoty, pričom sa zohľadní ich platnosť. Ak sa napríklad nejaký čas nezaplatí dopravná daň, vzorec na výpočet pokút vyzerá takto:

Pokuta = (Počiatočná výška dane z dopravy × Meškanie v dňoch × Skutočná miera refinancovania centrálnou bankou) ÷ 300.

Sankcie za daňové úniky

Pokuta za daňové úniky je ďalšou formou materiálneho trestania dlžníkov daňovými úradmi. Jeho úlohou je zabrániť opakovaniu situácie. Veľkosť a pravidlá časového rozlíšenia sú upravené v čl. 122 daňového poriadku. V súlade so znením tohto článku je dôvodom na uplatnenie sankcií čiastočné alebo úplné nezaplatenie dane, ktoré môže byť spôsobené:

• Nesprávny výpočet (napríklad podhodnotenie základu dane).
• Iné nezákonné konania alebo opomenutia.

V každom prípade má páchateľ zaplatiť pokutu za daňové úniky vo výške 20% z hodnoty nedoplatkov. Okrem toho jej vrátenie nie je oslobodené od vrátenia predtým vypočítanej sumy dane. Ak sa konanie dlžníka uzná za úmyselné, výška sankcií sa zvýši na 40%.

Je potrebné objasniť, že tu hovoríme o situáciách s nesprávne vyplnenými a vyplnenými údajmi daňové úrady Vyhlásenie. V ostatných prípadoch sa pokuta za nezaplatenie alebo oneskorenú platbu neuplatňuje, dlžník by mal vrátiť nedoplatky a vzniknutý úrok.

Mechanizmus trestnej zodpovednosti

Trestná zodpovednosť za daňové úniky sa môže vyskytnúť v prípade, že sa zistia nedoplatky veľkej (alebo najmä veľkej) nedoplatky a konanie dlžníka má znaky trestného činu, ktoré sú tieto:

• Ak fyzické alebo právnické osoby nepredložia dokumenty požadované daňovým zákonom, vrátane vyhlásení, ktoré viedli k nezaplateniu.

• vyhnutie daňový agent v osobných záujmoch z vykonávania povinností súvisiacich s výpočtom a zrážkou daní od daňovníkov a ich prevodom do rozpočtu.

• Utajenie zo strany organizácie alebo individuálny podnikateľ (ďalej len „OP“) hotovosť alebo majetok, ktorý môže byť zdrojom výberu daní.

Ak chcete získať celú sumu dlhu daňovníka, spočítajte všetky nezaplatené dane so súčasným obmedzením. Objemy veľkých a najmä veľkých nedoplatkov stanovené zákonom, ktoré môžu mať za následok trestnú zodpovednosť za daňové úniky, sa líšia pre občanov a organizácie:

• V prípade jednotlivcov sa veľké množstvo daní a poplatkov neprevedených do rozpočtu vykazuje ako prevyšujúce sumu 1 milión 800 tisíc rubľov alebo viac ako 600 tisíc rubľov.Okrem toho nezaplatené v celkovej výške vzniknutých daní by mali byť vyššie ako 10%. Nedoplatky viac ako 9 miliónov rubľov alebo 3 milióny rubľov sa považujú za mimoriadne veľké za predpokladu, že ich podiel na splatnej sume je viac ako 20%.

• V prípade právnických osôb sú veľké nedoplatky dlhy presahujúce 6 miliónov rubľov alebo viac ako 2 milióny rubľov s podielom na celkovej výške daní viac ako 10%. Obzvlášť veľká je suma daní neprevedených do rozpočtu, ktorá predstavuje viac ako 30 miliónov rubľov alebo viac ako 10 miliónov rubľov, ak takýto podiel na celkovej sume časového rozlíšenia presahuje 20%.

Jednotlivci čelia sankcii za daňové úniky v prípade veľkých dlhov vo forme administratívnej pokuty vo výške 100 až 300 tisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného stanoveného príjmu po dobu 1 až 2 rokov. Okrem toho možno uväzniť páchateľov až na jeden rok. V prípade veľkého množstva únikov sa zákonodarne stanovuje pokuta vo výške 200 až 500 tisíc rubľov alebo trest odňatia slobody až na tri roky. Sankcie proti vinníkom úradníkov organizácií sú podobné, okrem toho sa v budúcnosti môže na určité obdobie v budúcnosti uplatňovať zákaz ich vedúcich funkcií.

Zásady zodpovednosti páchateľa

Nesplatenie daní do dátumu splatnosti môže mať za následok iba vznik úrokov z omeškania. Nestačí uplatniť daňové sankcie na dlžníka a ešte viac trestné sankcie. V takom prípade musí daňový úrad preukázať zavinenie neplatiča. Predstavuje spáchanie protiprávneho konania z nedbanlivosti alebo úmyselného úmyslu.

Kľúčové zásady zodpovednosti účtovníka:

• Obvinená osoba nie je povinná dokázať skutočnosť svojej neviny, pretože sa to považuje za úlohu daňových orgánov.

• Na spáchanie daňového trestného činu nie je možné opätovne sa zúčastniť ani jeden občan, ani podnikateľ, samostatne zárobkovo činná osoba.

• Skutočnosť, že páchatelia sú postavení pred súd, nevylučuje potrebu zaplatiť pôvodnú sumu dane.

• Sankciu za daňové úniky nemožno uplatniť na obvineného, ​​ak sa nepreukázala jeho vina pri spáchaní tohto nezákonného konania.

• Ak už bola organizácia poverená zodpovednosťou, jej úradníci nie sú oslobodení od trestnej alebo inej zákonnej zodpovednosti, ak na to existujú primerané dôvody.

Okolnosti, ktoré vylučujú, aby vinník bol vinný z daňového úniku

Nezaplatenie daní, rovnako ako akýkoľvek iný druh trestného činu, môže byť sprevádzané prítomnosťou ďalších okolností, ktoré majú priamy vplyv na proces zodpovednosti občana alebo organizácie za skutok. Daňový inšpektorát alebo súdne orgány ich používajú na rozhodovanie o uplatňovaní určitých daňových sankcií. Rozlišujte medzi výnimočnými, poľahčujúcimi a priťažujúcimi okolnosťami.

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie nemôže byť daňový podvodník braný na zodpovednosť, ak je jeho konanie sprevádzané prítomnosťou aspoň jednej položky zo zoznamu okolností vylučujúcich vinu:

• Pre jednotlivcov - nedosiahnutie veku šestnástich rokov v čase ich protiprávneho konania.

• Chýba teda priestupková udalosť. V tejto situácii ide o nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie dane.

• Pri vykonaných úkonoch nie je chyba. Posledne uvedené možno vylúčiť, ak k nezaplateniu alebo omeškaniu došlo z týchto dôvodov:

1. V dôsledku nástupu vyššej moci vrátane prírodných katastrof.
2. V súvislosti s touto chorobou, v dôsledku ktorej nemohol občan kontrolovať svoje činy.
3. Keď vykonáva písomné vysvetlenia oprávneného daňového úradu týkajúce sa postupu pri výpočte, platení dane alebo iných záležitostiach.
4. Z dôvodu iných okolností, ktoré sa môžu použiť na tieto účely.

• Platnosť zákonne stanovených lehôt na zadržanie zodpovednej osoby vypršala. Túto lehotu určuje čl. 113 daňového poriadku. Má 3 roky. Odpočítavanie sa začína dňom nasledujúcim po dátume ukončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikli nedoplatky. Napríklad v prípade nezaplatenia pozemkovej dane pre jednotlivcov sa za takýto deň považuje 2. november.

Existencia poľahčujúcich a priťažujúcich okolností

Tieto okolnosti ovplyvňujú aj rozhodovací proces o uplatňovaní určitých daňových sankcií. Podľa súčasných právnych predpisov v oblasti daní sa za zmiernenie zodpovednosti za daňové úniky považujú tieto udalosti, ktoré vedú k spáchaniu trestného činu:

• Sútok zložitých osobných alebo rodinných okolností.
• Existencia hrozieb, nátlaku, nátlaku zo strany, ktoré môžu byť spôsobené materiálnou alebo úradnou závislosťou.
• Akékoľvek ďalšie okolnosti, ktoré sú následne uznané ako poľahčujúce pre rozhodovacie orgány.

Existuje iba jedna priťažujúca okolnosť - ide o opakované porušenie daňovej legislatívy rovnakým spôsobom. V takomto prípade sa zodpovednosť za prvotný trestný čin považuje za povinnú. V opačnom prípade nie je z tohto hľadiska možné považovať neskorší časový priebeh za sekundárny. Mali by sa objasniť ďalšie podmienky na uznanie udalosti ako takej. Sú to tieto:

• O podobnosti spáchaných trestných činov. Okrem toho absolútna zhoda skutkov nie je myslená. Existujú ďalšie varianty situácií, ktoré je možné zvážiť:

- Uplatňovanie toho istého odseku jedného článku daňového poriadku Ruskej federácie s rozdielnymi okolnosťami.

- Odseky článku sa nezhodujú, ale trestné činy sú rovnaké.

• Časový faktor. Art. 112 daňového poriadku určuje obdobie, počas ktorého sa vinník považuje za platiteľa dane. Ide o obdobie 12 mesiacov od dátumu rozhodnutia súdneho alebo daňového orgánu. Existujú situácie, keď zodpovednosť za daňové úniky, ku ktorej dochádza opakovane, nastáva skôr ako v primárnom prípade. Je dôležité, aby sa akýkoľvek opakovaný trestný čin, bez ohľadu na čas uplatnenia sankcií na jeho vykonanie, nemohol považovať za priťažujúcu okolnosť pri posudzovaní prípadu vo vzťahu k hlavnému.

V rovnakom konaní o daňových únikoch sa môžu použiť obe možnosti. Miera vplyvu každej z nich na postup pri uplatňovaní daňových sankcií voči neplatičovi nie je právne vymedzená. Zohľadnenie poľahčujúcich a priťažujúcich okolností je preto v každom prípade na uvážení súdneho alebo daňového orgánu.

Aké kroky možno očakávať od daňových orgánov?

Neplatenie daní jednotlivým podnikateľom, organizáciou alebo občanom v stanovených lehotách by malo pritiahnuť pozornosť daňovej služby. Ak sa zistí táto skutočnosť, postup pre oprávnené orgány bude takýto:

1. Občanovi alebo organizácii sa pošle list so žiadosťou o splatenie dlhu, v ktorom sa uvádza aj načasovanie platby, jej výška a sankcie, ktoré sa uplatnia v prípade omeškania. Skutočnosť prijatia dokumentu je v tomto prípade mimoriadne dôležitá.
2. Ak nedôjde k žiadnej reakcii, oprávnené daňové orgány môžu pristúpiť k výberu daní a sankcií samostatne. Vykoná sa to na úkor prostriedkov uložených na bankových účtoch, majetku, nárokových právach (pohľadávkach) dlžníka, počnúc najlikvidnejšími. Ak peniaze na účtoch nie sú dostatočné na splatenie dlhu (nedoplatky, pokuty, pokuty), vykoná sa zatknutie a predaný zadržaný majetok sa predá.
3. Ak dôjde k veľkým nedoplatkom, daňový inšpektorát musí zaslať všetky materiály, ktoré má na kontrolu orgány pre vnútorné záležitosti. Na druhej strane môžu začať trestné konanie, v dôsledku čoho sa zistí zodpovednosť za skutok. Nezaplatenie daní jednotlivcom málokedy vedie k uplatňovaniu takýchto sankcií, pretože vytváranie veľkých nedoplatkov je vlastné najmä organizáciám.

Ako napadnúť rozhodnutie daňových orgánov?

Každý daňovník, ktorý nesúhlasí s rozhodnutím daňového inšpektorátu alebo súdu, ktorého predmetom sú daňové úniky, má právo na odvolanie, ak sa domnieva, že jeho práva boli akýmkoľvek spôsobom porušené. Postup pre tento postup je stanovený platným zákonom. Svoj nesúhlas s konaním a rozhodnutiami daňového úradu môžete vyjadriť podaním sťažnosti na vyšší daňový úrad alebo súd.

Organizácie a jednotliví podnikatelia môžu podať žalobu na rozhodcovský súd na ochranu svojich práv a ďalšie osoby - na súd všeobecnej príslušnosti. Všetky súdne konania sa konajú predpísaným spôsobom.

Pokiaľ ide o odvolanie sa na vyššie daňové úrady, hlavným dokumentom je písomná sťažnosť so všetkými dokumentmi odôvodňujúcimi jej obsah. Musí sa tam poslať najneskôr do troch mesiacov od okamihu, keď daňovník zistil alebo mal zistiť porušenie svojich práv.

Ak sú lehoty na podanie žiadosti porušené z dobrého dôvodu, existuje možnosť ich obnovenia podľa uváženia vyššieho daňového úradu. Daňovník má možnosť podať druhú sťažnosť, s výnimkou prípadov, keď prvú stiahol na základe písomnej žiadosti pred prijatím akéhokoľvek rozhodnutia. Odvolanie posudzuje vyšší orgán daňového inšpektorátu do jedného mesiaca, po uplynutí ktorého sa rozhodne o tom, že predtým prijaté rozhodnutie sa môže zmeniť alebo zrušiť a sťažnosť zostane neuspokojená.