Отсрочени данъчни активи и задължения за отсрочени данъци

Процедура за изчисляване данък върху дохода (АЕЦ) за целите на BC и OU е различно. За да се покаже разликата се използват отсрочени данъчни активи и пасиви за отсрочени данъци. Прочетете повече за това как се изчисляват, четете нататък.

същност

Отсрочен данъчен актив (ОАЕ) се изразява в сумата на АЕЦ, получена от бюджета през следващия отчетен период. По време на уреждането данъчните данни се увеличават. Това се отразява на нивото на нетната печалба. Отсрочени данъчни активи в баланса е сумата, посочена в ред 145 в нематериалните активи.

образуване

Във всяка организация може да възникне ситуация, когато печалбата в счетоводните и счетоводните записи не съвпада поради разликата в процедурата за изчисляване. Размерът на ИТ може да бъде временен или постоянен, облагаем или приспадаем. Активите могат да бъдат признати за отсрочени от организацията, ако разходите за придобиване на дълготрайни активи в дълготраен актив за определен период надвишават разходите, записани в основния актив. Тоест в баланса разходите се отразяват изцяло, а в данъчната отчетност - се разделят на части. Разликата може да възникне поради несъответствието между сумите на доходите в NU и BU. Компанията очакваше да реализира определена сума активи (NU) през отчетния период, но всъщност не изпълни плана. Тази разлика се прилага за отсрочени данъчни активи.

съдба

Приспадна временна разлика (VVR) е основа за намаляване на количеството на АЕЦ в бъдещи периоди. Сумата SHE се изчислява чрез умножаване на процента по VVR. Тази цифра е показана под отсрочени данъчни активи (сметка 09). Аналитичното счетоводство се извършва по видове активи или пасиви. Ако законодателството предвижда различни ставки на АЕЦ, тогава при изчисляването й е необходимо да се приложи тази, която е предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация за съответните операции.

Отчитането на отсрочени данъчни активи ще се извършва чрез следните транзакции:

• пристигане: DT09, KT99;
• отписване (частично погасяване): DT99, KT09.

Ако няма печалба за определен период, те се показват на ред 145 от баланса в структурата на нетекущите активи. Те не се променят до получаването на облагаемия доход. При приспадане от салдото на актива на ОС, върху което е изчислено, останалата сума се превежда по сметка 99.

Отсрочените данъчни активи се признават, когато има облагаеми разлики или има голяма вероятност за бъдещи печалби, които могат да бъдат коригирани за BBR. Призната в предишни отчетни периоди, SHE подлежи на отписване, ако няма VVR или вероятността за печалба в бъдеще е много ниска.

счетоводство

Организацията има право самостоятелно да избира начина, по който ще бъдат показани отсрочените данъчни активи.

Пример 1

Капитализираната цена на оборудването е 800 000 рубли. Срокът за ползване е 72 месеца. Данъчната ставка е 20%. Амортизацията в баланса се изчислява по метода на намаления баланс, а в баланса се изчислява линейно. За отчетния период е начислена амортизационната стойност от 39,9 хиляди рубли. в BU и 38,4 хиляди рубли. в ОУ. Разлика: 39,9 - 38,4 = 1,5 хиляди рубли.

Отсроченият данъчен актив се изчислява, както следва:

SHE = приспадаща разлика x данъчна ставка = 1,5 x 0,2 = 300 рубли.

Пример 2

Според резултатите от икономическата дейност организацията за годината получи загуба от 50 милиона рубли. Ние отразяваме в отсрочения данъчен актив на БЮ. окабеляване:

• DT99 KT90-9: 50 милиона рубли. - отразена загуба.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 милиона рубли. - начислени данъчни активи.

ИТ: теория

Отсроченото данъчно задължение помага да се увеличи количеството на АЕЦ през следващия отчетен период, но ги намалява в настоящия момент. В резултат на това организацията има възможност да получи повече нетна печалба.Тоест, ИТ показва част от приходите, което ще доведе до увеличаване на АЕЦ в бъдещи периоди. Тази стойност се изчислява чрез умножаване на облагаемата временна разлика (HBP) на ставката на АЕЦ, която е валидна към отчетната дата. ИТ се отразява в баланса на линия 1420 и в отчета за доходите на ред 2430.

Практически пример

Компанията закупи оборудване за 150 000 хиляди рубли. на лизинг, със срок на ползване 15 години. Амортизацията в баланса е 100 000 рубли, а в баланса - 300 000 рубли. При ставка от 20% печалбата преди облагане според счетоводните данни възлиза на 800 000 рубли, а в НУ - 600 000 рубли. Временната разлика е 200 000 рубли. След завършване полезен живот оборудването може да бъде напълно амортизирано. Тази разлика води до появата на ИТ в размер на 200 000 х 20% = 40 хиляди рубли. Проверете точността на изчисленията: размерът на данъка, определен съгласно правилата на PBU, трябва да съответства на стойността, посочена в декларацията.

Текуща АЕЦ = печалба преди данъчно облагане (според BU) x ставка - IT = 800 000 х 20% - 40 000 = 120 000 рубли.
АЕЦ в декларацията = данъчна основа x процент = 600 000 х 20% = 120 000.

анализ на

Отсрочените данъчни активи могат да се използват за проучване на дейностите на предприятието. Те се разглеждат като вид вземане, което характеризира инвестиционната политика, свързана с промените в инвестициите. Анализират се обемът, динамиката и съставът на SHA в началото и в края на периода. Появата им показва активна инвестиционна дейност, получаване и обезвреждане на нетекущи активи. Движението на ИТ се свързва с финансови дейности, тоест промяна в размера на капитала.

Следващият етап от проучването е изготвяне на баланс между активи и пасиви.

В идеалния случай отсрочените данъчни активи следва да се променят пряко пропорционално на ИТ. По-малко оптимална, но приемлива ситуация се получава, когато сумата от ИТ надвишава ИТ, тоест има пасивен баланс. Тогава организацията разполага с допълнителен източник на финансиране, чийто срок на използване съответства на периода на погасяване на ИТ. Обратната ситуация е, че излишъкът от ИТ над ИТ е най-лошият. Излишъкът се счита за допълнително отклоняване на ресурсите от оборота.

След това трябва да анализирате движението на SHE и IT в контекста на техните отделни видове. В резултат на това ще бъдат установени причините за възникването и разпореждането с активи и пасиви. Според PBU VVR възникват в резултат на:

• прилагане на различни методи за амортизация;
• използването на различни методи за признаване на разходите в производствените разходи;
• пренесена загуба, не се използва за намаляване на данъка през отчетния период;
• в случай на продажба на актив и прилагане на различни правила за признаване на остатъчна стойност;
• други разлики.

Разполагането с данъчни активи се дължи на погасяването на приспадащите се разлики, продажбата на обектите, за които са били начислени.

Причините за появата на ИТ са облагаемите разлики, възникващи в резултат на:

• прилагане на различни методи за амортизация;
• използване на различни методи за признаване на приходи от лихви и приходи от продажби: в NU - на базата на времето на транзакцията, и в NU - на парична основа;
• използване на различни правила за отразяване на лихвата по заемите;
• други подобни разлики.

Изхвърлянето на ИТ се дължи на намаляването или уреждането на временни разлики, както и на разпореждането с активите или пасивите, за които са били изчислени.

Последният етап от анализа е изчисляването на показателите за оборот:

Тонове = (ONas / KT09) x D, където:

- ONas - средното количество ИТ за периода;

- KT09 - кредитно салдо по сметка 09;

- D - броят на дните в периода.

Този показател характеризира нивото на ликвидност на ИТ: колкото по-високо е, толкова по-бързо се обръщат активите.

Tono = (ONOS: DT77) x D, където:

- ONOS - средното количество ИТ за анализирания период;

- D77 - салдо по сметка DT 77;

- D - броят на дните в периода.

Тези два показателя трябва да се изчисляват динамично, в сравнение с плана. Най-предпочитаната ситуация е тази, при която периодът на оборот на активите не надвишава периода на оборот на активите. Обратната ситуация се отразява негативно на платежоспособността на организацията.

счетоводство

За обобщаване на информация за ИТ се използва сметка 65. Таксите се извършват чрез осчетоводяване на ДТ 99 КТ65, намаление, погасяване на суми - ДТ65 КТ99. Подобна транзакция се извършва след обезвреждането на актива, за който са начислени задължения.

Но как на практика?

Организацията заведе дело до съда относно обезщетяването на неустойката поради нарушение на условията на договора и неплащане на услугите за доставка на стоки. Съдът постанови през февруари 2014 г. да възстанови 800 хиляди рубли от длъжника. Средствата влязоха в сетълмент сметката едва през април 2014 г. Счетоводната политика установи, че приходите от текущи дейности се вземат предвид в счетоводния отдел в периода, в който е взето съдебното решение. В ОУ неработещият доход включва сумата на неустойката в момента, в който платецът получи средствата. Има разлика в данъка от 800 хиляди рубли. Имаме:

Февруари 2014 г .:

- DT76 KT90-7 - 800 000 рубли. - отразява наказанието за нарушение на условията на договора.

- DT65 KT99 - (800 000 х 0,18) = 144 000 рубли. - натрупани ИТ.

Април 2014 г .:

- DT51 KT76 - 800 000 рубли. - заплащане на неустойката.

- DT99 KT65 - 144 000 рубли. - ИТ погасяване.

- DT99 KT68 - 144 000 рубли. - изчислена АЕЦ.

Текущ данък (TNP)

Сумата, дължима на бюджета, се изчислява по следната формула:

АЕЦ = финансов резултат в BU × данъчна ставка.

Този данък в счетоводството се коригира за сумата на отсрочените данъчни активи и ИТ за текущия период, като се прибавят задължения, натрупани през отчетния период и се изваждат погасените активи:

TNP = АЕЦ + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, където:

• ПО - начислени постоянни задължения;
• PA - начислени дълготрайни активи;
• ONAN - начислени отсрочени активи;
• ONAP - изплатени отсрочени активи;
• ONOP - начислени задължения;
• ONON - изплатени задължения.

В BU стойността на ТЕЦ се отразява от окабеляването DT99 KT68.

Експоненциално изчисление

Според BU:

• печалба преди данък е 300 милиона рубли .;
• пътни разходи - 15 милиона рубли, включително над нормата - 3 милиона рубли;
• изплаща се на служителите финансова помощ - 4 милиона рубли. (НУ не се взема предвид, съгласно член 131 от Данъчния кодекс);
• начислена амортизация в дълготрайни активи - 1 милион рубли; в дълготрайни активи - 2 милиона рубли;
• Безвъзмездно бяха получени рекламни материали от доставчика в размер на 700 хиляди рубли, които ще бъдат използвани в следващия период.

Помислете за механизма на формиране на постоянни и приспадими разлики под формата на таблица.

Използвайки данните от таблицата, изчисляваме размера на текущия данък (милиони рубли):

1. АЕЦ = 300 х 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 х 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Проверете получените данни:

МСФО

Според международните стандарти отсрочен данъчен актив / пасив се изчислява, както следва:

1. Определя се от балансова стойност собственост и дълг.
2. Данъчната основа се изчислява.
3. Първите два показателя се сравняват, за да се определят временните разлики.
4. Отсрочените данъчни активи и пасиви се изчисляват, като се използва данъчната ставка.
5. Промените в баланса на ИТ и ИТ се определят:

• в доклада;
• в капитала;
• чрез намаляване на репутацията.

6. Ако има промяна в скоростта на АЕЦ, тогава сумата, отредена за доклада, се разделя на 2 части:

• поради промени в данъчните ставки;
• поради временни разлики.

Представяне на информация

Отсрочените данъчни активи в баланса са част от АЕЦ, което може да доведе до намаляване на размера на получения данък в бюджета. Следователно такава информация трябва да се представя не само под формата на № 1, но и в доклада за финансовото състояние на дружеството. Отсрочени данъчни активи и пасиви за отсрочени данъци не се дисконтират. Компанията може да компенсира само ако, първо, има законно право върху нея, и второ, ИТ и ИТ се възстановяват от едно и също юридическо лице. Възстановените суми на данъка трябва да бъдат представени в отчета за всеобхватния доход.