Jedinstveni socijalni porez: obračun, iznos

Interes za ovaj porez, koji u ruskom poreznom sustavu ne „radi“ od 2010. godine (ukinuti zakon 212-F3 od 24. srpnja 2009.), nedavno je podstaknuto izvješćem Interfaxa, u kojem se navodi vladin izvor o njegovom mogućem preuređivanju u 2015. godini. Pokušali smo vam upozoriti na suštinu jedinstvenog socijalnog poreza, njegovu metodologiju izračuna, postojeće sheme optimizacije i utaje poreza.

Obveznici plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza Ruske Federacije

Po svojoj je naravi ovaj porez ekonomski poželjniji od zasebnih socijalnih plaćanja, njegovih sastavnih dijelova. Podsjetimo na njegove glavne ekonomske karakteristike, temeljene na odredbama neradnog dijela II. Poglavlja 24. Poreznog zakona Ruske Federacije od 2010. godine. Zaista, očito će, uz neke promjene koje su uvedene ove godine, uskoro dobiti na važnosti.

Jedinstveni socijalni porez (UST) u pogledu pravodobnosti i cjelovitosti plaćanja kontroliraju porezne vlasti. Ne uključuje isplatu nezgoda socijalnog osiguranja.

Njegovi obveznici su:

• Poduzetnici, organizacije i poduzeća koja plaćaju plaće pojedincima koji rade po ugovorima o radu i građanskom pravu;
• Građani koji samostalno obavljaju radne aktivnosti (osim "pojednostavljivača").

Nemojte ovo platiti porez na individualne poduzetnike poduzeća, organizacije koje rade u njima posebni porezni režimi. Tradicionalni gospodarski sektori autohtonih naroda Sjevera, individualno poljodjelstvo i seljačka gospodarstva bili su izuzeti od njega.

Sastav poreza, učestalost plaćanja i izvještavanja

Sastavni dio jedinstvenog socijalnog poreza jesu tri doprinosa socijalnog osiguranja građana:

• u mirovinski fond Ruske Federacije;
• u Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije;
• na savezne i teritorijalne fondove obveznog medicinskog osiguranja.

Učestalost plaćanja je mjesec dana. Porezno razdoblje godine smatra se god. Periodi izvještavanja - tromjesečja.

Stvarno plaćanje se vrši do 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog. Izvještaj, u kojem je prikazan iznos obračunanog jedinstvenog socijalnog poreza na premije osiguranja, obveznik podnosi poreznom tijelu do 20. dana nakon izvještajnog mjeseca.

Sredstva prenose UST uplatitelji na osobne račune PF, FSS i FOMS otvorene u saveznoj blagajni.

Tromjesečno, u mjesecu koji slijedi nakon isteka tromjesečja, poslodavci-obveznici jedinstvenog socijalnog poreza podnose izvještaj Fondu socijalnog osiguranja u propisanom obliku, koji uzima u obzir:

• iznos jedinstvenog socijalnog poreza;
• ukupni iznos prikupiv na FSS;
• rabljena sredstva za bolovanje, trudnoću i porođaj, za njegu djece do jedne i pol godine; nadoknaditi troškove pogrebnih usluga itd.

Osnovna stopa se kreće od 26% do 36%.

Dakle, predmet oporezivanja za UST su plaćanja na temelju ugovora o radu, kao i naknada po ugovorima građanskopravne naravi.

Postoji popis plaćanja osoblju koje nije za poreznu osnovicu za izračun UST-a:

• naknade i naknade koje ne podliježu porezu na dohodak pojedinaca;
• naknada za neiskorišteni dopust plaćen nakon otkaza;
• doprinosi za zaposlenike zdravstvenog osiguranja koje plaća poslodavac (relevantno za ugovore o osiguranju do jedne godine);
• plaćanja osobnog osiguranja u slučaju ozljede ili smrti.

Praksa je pokazala pozitivan potencijal poreza u gospodarskom reguliranju i punjenju proračuna.

Više o remakeu ESN-a

Koje se promjene u plaćanju poreza očekuju za pravne osobe i individualne poduzetnike koji će u 2015. godini platiti jedinstveni socijalni porez? Navodimo ih:

• unutar opće konsolidirane porezne stope (30%) očekuje se da će trenutne razine plaćanja ostati u PF-u, FSS-u, FOMS-u;
• stopa ozljeda ostat će ista;
• maksimalni iznos plaćanja u mirovinskom fondu bit će 711 tisuća rubalja, u FSS - 670 tisuća rubalja. (ograničenje plaćanja za FHIF neće biti postavljeno);
• poslodavcima koji plaćaju doprinose (jedinstveni socijalni porez) doprinos se izračunava u kopijama, odnosno bez zaokruživanja;
• očekivane promjene u pravilima o pobijanju doprinosa za različite vrste osiguranja iz nadležnosti jednog tijela;
• povećat će se na 5965 rubalja. (prema minimalnoj plaći) fiksno plaćanje.

Prognozirano je da se i u 2015. godini očekuje promjena stope UST-a. Glavni faktor ove dinamike može biti godišnje indeksiranje mirovina. Također, promjena stope UST-a najvjerojatnije će biti inicirana već započetom reformom zdravstvenog sustava.

Ekonomska priroda poreza

Povratak UST-u ne znači odabir Rusije između američkog i europskog financijskog sustava. Umjesto toga, to je korak prema reformi sustava socijalnog osiguranja ruskog društva.

To čak i nije stvar banalne logistike: kombiniranje tri socijalna plaćanja u jednu. Napokon, očekivana veličina jedinstvenog socijalnog poreza neće promijeniti odbitke za socijalne fondove.

Ruska vlada nije jednom raspravljala o problemu ravnoteže mirovinskog osiguranja. Važnost UST-a povećava se ako postojeći mirovinski sustav odbije korištenje mehanizma djelomične obvezne akumulacije mirovina.

Ekonomski potencijal poreza uzima u obzir uporabu njegove stope u interesu istodobne uravnoteženosti mirovinskog sustava i poticanja razvoja poduzeća.

O obračunu jedinstvenog socijalnog poreza

Publikacije revizora pokazuju da jedan socijalni porez ispunjava funkciju ekonomske regulacije. Postotak (porezna stopa) je regresivan.

Za poslodavce postaje isplativo isplaćivati ​​plaće zaposlenicima s godišnjim fondom većim od 280 tisuća rubalja. U ovom slučaju stopa UST-a je više nego prepolovljena! Regresijska stopa poreza zadržava se ako je zaposlenik napustio posao i bio primljen nazad u roku od mjesec dana.

Radi praktičnosti čitatelja kompaktno ćemo predstaviti formule po kojima se izračunava jedinstveni socijalni porez za glavne kategorije poslodavaca, kako je predviđeno u poglavlju II 24 Poreznog zakona Ruske Federacije (gdje je ZS plaća zaposlenih, UST je potreban iznos jedinstvenog socijalnog poreza).

Međutim, regresijski mehanizam jedinstvenog socijalnog poreza zahtijeva daljnje poboljšanje, iako je razvijen vrlo pažljivo. Primjerice, pruža mu sljedeću situaciju.

Kao što znate, dinamični razvoj poslovanja karakterizira prijenos radnika iz jedne poslovne jedinice u drugu. Pozitivno je da istodobno regresivna stopa poreza ostaje valjana čak i ako se prijenos vrši na jedinicu koja ima zasebni saldo.

Na primjer, označavamo usko grlo u oporezivanju.Nažalost, održavanje regresivne stope tijekom reorganizacije poduzeća (spajanje, preusmjeravanje, razdvajanje) prema postojećoj sudskoj praksi je kontroverzno.

Razlog je taj što je reorganizirana pravna osoba, prema stavku 2, čl 51. Građanskog zakona Ruske Federacije, formira svoju poreznu osnovicu (uključujući jedinstveni socijalni porez) počevši od trenutka državne registracije.

U daljnjem izlaganju razmotrit ćemo jedinstveni socijalni porez Ruske Federacije s aspekta postojećih pozitivnih i negativnih poreznih praksi, te ćemo razmotriti načine kako to poboljšati.

Kvalifikacija shema optimizacije za ESN od strane FSN-a

Zašto je, na kraju krajeva, u Ruskoj Federaciji taj porez otkazan 2010. godine? Dapače, jasno je da je, čisto tehnički gledano, poslodavcu povoljnije platiti jedinstveni socijalni porez nego isplaćivati ​​osiguranje na mirovine, fondove socijalnog osiguranja, fondove savezne i općinske razine odvojeno.

Stručnjaci kažu da postoje dva razloga za otkaz. Prvo, nesavršenost mehanizma oporezivanja (prema preliminarnim informacijama Interfaxa, vraćeni jedinstveni socijalni porez Ruske Federacije naplatit će novo objedinjeno specijalizirano fiskalno tijelo stvoreno u okviru Savezne porezne službe). Očito će se poduzeti ovaj korak kako bi se spriječile sve vrste utaja od plaćanja UST-a.

Provjera usklađenosti od strane poslodavca obveznika plaćanja postupak plaćanja poreza i nepostojanje "programa omotnica" koji bi optimizirali oporezivanje UST-a izvršit će porezne vlasti. U tom će se slučaju temeljna pažnja posvetiti prisutnosti poslovnog cilja u radnjama platitelja, kao i prisutnosti umjetnih, odnosno fiktivnih transakcija. Kvalifikacija poduzeća, prema čl. 45 Poreznog zakonika Ruske Federacije, polazna je točka za reviziju poreznog nadzora bilo kojeg poslodavca.

Nezakonite jedinstvene sheme optimizacije socijalnog poreza

Je li moguća ESN optimizacija? U principu, da. Međutim, pretjerana agresivna kreativna aktivnost prepun je nulte tolerancije poreznih vlasti. Govorimo o UST shemama izbjegavanja koji se odnose na:

• osiguranje;
• prebacivanje zaposlenika u kategoriju osoba s invaliditetom;
• korištenje nerezidentne tvrtke;
• naknada za kašnjenje plaće;
• studentski ugovor;
• shema bonusa.

Ukratko opišite gornje sheme, koje se za njih otvaraju i kažnjavaju - dužnost je Federalne službe poreza.

• Shema osiguranja. Organizacija osigurava zaposlenike za izuzetno rijedak slučaj osiguranja. Radnici dobivaju kredit od banke i plaćaju ih kao premije osiguranja. Istog dana osiguravajuće društvo odmah otplaćuje zajam da spriječi nastanak materijalne koristi. Radnici primaju prihod od osiguravajućeg društva.
• Shema s radnicima s invaliditetom. Zaposlenici napuštaju tvrtku i istodobno pronalaze posao u podružnici javne organizacije (organizacije osoba s invaliditetom) pod kontrolom direktora. OOI i poduzeće potpisuju ugovor. Za ovaj ugovor, tvrtka plaća iznos koji je jednak radu otpuštenih radnika (koristi se stavak 2. članka 238. Poreznog zakona Ruske Federacije).
• Shema povezana s nerezidentnom tvrtkom. Potonji je registriran u priobalnoj zoni. Osoblje poduzeća sa sjedištem u njemu premješta se, iako zapravo radi na istom mjestu. Budući da strana tvrtka nije obveznik plaćanja ovog poreza, niti jedan socijalni porez ne plaća se proračunu.
• Shema povezana s nepravilnim zaključivanjem studentskog sporazuma. Za vrijeme trajanja ugovora, u skladu s čl. 198 Zakona o radu Ruske Federacije, UST se ne plaća.
• Bonusna shema. Osnivač poduzeća - tvrtka s udjelom većim od 50% - prenosi sredstva poduzeću za osnovnu djelatnost. Dobivena sredstva poduzeće isplaćuje svojim zaposlenicima u obliku besplatne pomoći. Ova shema, osim UST-a, također doprinosi utaji poreza i PDV-u.

Sheme optimizacije koje izaziva FSN

Druga skupina shema provodi se prema metodologiji revizije Federalne službe poreza kao utaje UST-a, međutim, federalno zakonodavstvo ne sadrži njihovu izravnu zabranu. Nazvat ćemo tri takve sheme:

• autosorsingovaya;
• dividenda;
• povezan sa štetnim radnim uvjetima.

Bit sheme autosourcinga je otpuštanje zaposlenika i njihovo smještanje u tvrtku-agenciju koja djeluje po pojednostavljenoj shemi. Ugovor je o autorskom izvoru između dviju kompanija. Agencija šalje zaposlenike u tvrtku i plaća njihov rad.

• Shema dividendi. Menadžeri glavne tvrtke osnivaju dioničko društvo. Dobit se povlači u ovu AO i raspodjeljuje.
• Shema povezana s štetnim radnim uvjetima. U dodatku kolektivnom ugovoru - ugovoru o zaštiti na radu - naknada se isplaćuje zaposlenicima za štetne radne uvjete. Sindikat određuje ispitivanje poslova aktom. Nakon ovjere radnih mjesta, osoblju koje radi za njih isplaćuje se neoporeziva UST naknada (članak 219. Zakona o radu, točka 2, Čl. 238 i odredbom 3., čl 217 Porezni zakonik).

Gore navedene sheme zahtijevaju ispravan mehanizam za njihovu upotrebu. Očito će pasti pod kontrolu porezne revizije. Međutim, ako je njihova primjena stvarno prikladna, tada u aktu verifikacije neće postati izvor poreznih poreza za UST.

Sheme relevantne za postupke porezne revizije

Treću skupinu čine modeli legitimne UST optimizacije, od kojih ćemo navesti tri:

• rad tvrtke s individualnim poduzetnicima kao zaposlenicima;
• isplata plaća u obliku najamnine;
• prodaja robe zaposlenima.

Prvi model uključuje registraciju zaposlenika od strane privatnog poduzetnika, "pojednostavljeni". S njim se sklapa civilnopravni ugovor. Samostalni poduzetnici plaćaju pola jedinstvenog poreza umjesto UST-a.

Drugi model postavlja se ugovorom o zakupu poduzeća za imovinu zaposlenika (obično automobil ili računalo). Prema stavku 1., čl 236 Poreznog zakonika, plaćanje jedinstvenog socijalnog poreza u ovom slučaju se ne vrši.

Treći model karakterizira kupnja poslovnog proizvoda od zaposlenika. Na primjer, slike. Prema stavku 1., čl 236, takva plaćanja također nisu uključena u poreznu osnovicu UST-a.

zaključak

Za gospodarstvo u razvoju i u nastajanju, strateško je pitanje smanjiti porezno opterećenje.

Stalni napredak i dobrobit nacije mogući su uz značajno smanjenje fiskalnog opterećenja malih i srednjih poduzeća. Konkretno, smanjenje stope UST u poreznom sustavu Ruske Federacije na 20% bio bi značajan faktor koji bi doprinio detaljnom razvoju i razvoju malih i srednjih poduzeća. Pojedinačni socijalni doprinos osjetljiviji je posebno za mala poduzeća i poduzetnike. Za njih to stvara velike troškove (do 40% fonda plaća), a u isto vrijeme njegov je teret za velika poduzeća znatno manji: 15-18%.

Uz to, u porezu koji se razmatra s razvojem domaćeg tržišta Rusije, trebalo bi vidjeti perspektivu formiranja proračuna.

U uravnoteženim gospodarstvima, jedan socijalni porez čini značajan dio ukupnog poreznog prihoda. Na primjer, njegov udio u Japanu iznosi 38%, u Njemačkoj - 37%, u Velikoj Britaniji - 18%, u Francuskoj - 41%.