מס חברתי מאוחד: חישוב, סכום

העניין במיסוי זה, שלא "עובד" במערכת המס הרוסית מאז 2010 (שבוטל על ידי חוק 212-F3 מיום 24 ביולי, 2009) הוזמן לאחרונה על ידי דוח של אינטרפקס שמציטט מקור ממשלתי בדבר העברה מחודשת אפשרית בשנת 2015. ניסינו להביא לידיעתך את מהות המס החברתי הבודד, מתודולוגיית החישוב שלו, אופטימיזציה קיימת ותוכניות העלמות מס.

משלמי המס החברתי המאוחד של הפדרציה הרוסית

מטבעו הכלכלי, מס זה עדיף מבחינה כלכלית מאשר תשלומים חברתיים נפרדים, מרכיביו. נזכיר את מאפייניו הכלכליים העיקריים, בהתבסס על הוראות החלק שאינו עובד בחלק II של פרק 24 לחוק המס של הפדרציה הרוסית מאז 2010. אכן, ככל הנראה, זה, עם כמה שינויים שהוכנסו השנה, יחזור לרלוונטיות בקרוב.

המס החברתי המאוחד (UST) מבחינת זמינות התשלום ושלמותו נשלט על ידי רשויות המס. זה לא כולל תשלומי תאונות ביטוח לאומי.

המשלמים שלו הם:

• יזמים, ארגונים ועסקים שמשלמים שכר ליחידים העובדים במסגרת חוזי עבודה ומשפט אזרחי;
• אזרחים שמבצעים באופן עצמאי פעילויות עבודה (למעט "פשטים").

אל תשלם זאת מס יזמים בודדים ארגונים, ארגונים העובדים בתוך משטרי מס מיוחדים. המגזרים הכלכליים המסורתיים של עמי ילידי הצפון, חקלאות פרטנית וחוות איכרים קיבלו פטור ממנה.

הרכב המס, תדירות התשלום והדיווח

מרכיבי המס החברתי המאוחד הם שלוש תרומות של ביטוח סוציאלי של אזרחים:

• לקרן הפנסיה של הפדרציה הרוסית;
• לקרן לביטוח סוציאלי של הפדרציה הרוסית;
• לקופות הפדרליות והטריטוריאליות של ביטוח רפואי חובה.

תדירות התשלום היא חודש. תקופת המס השנה נחשבת. תקופות דיווח - רבעונים.

התשלום בפועל מתבצע עד ליום ה -15 בחודש שלאחריו המדווח. הדו"ח, המציג את סכום המס החברתי המאוחד שצבר דמי ביטוח, מגיש המשלם לרשות המסים עד ליום העשרים שלאחר חודש הדו"ח.

כספים מועברים על ידי משלמי UST לחשבונות האישיים של PF, FSS ו- FOMS הפתוחים באוצר הפדרלי.

על בסיס רבעוני, בחודש שלאחר הרבעון שפג תוקפו, משלמי המעסיקים של המס החברתי המאוחד מגישים דוח לקרן הביטוח הסוציאלי בצורה הקבועה, המתחשבת:

• סכום המס החברתי הבודד;
• הסכום הכולל שנצבר ל- FSS;
• השתמשו בכספים לחופשת מחלה, הריון ולידה, לטיפול בילדים עד שנה וחצי; להחזיר את עלות שירותי הקבורה וכו '.

שיעור הבסיס נע בין 26% ל 36%.

לפיכך, מטרת המיסוי עבור UST היא תשלום על פי חוזי עבודה, וכן שכר על פי חוזים בעלי אופי משפטי.

יש רשימה של תשלומים לצוות העובדים מחוץ לבסיס המס לחישוב UST:

• הטבות ופיצויים שאינם חייבים במס הכנסה של פרטים;
• פיצוי בגין חופשה שאינה בשימוש ששולם עם הפיטורים;
• תרומות לעובדי ביטוח בריאות ששולמו על ידי המעביד (רלוונטיים לחוזי ביטוח עד שנה);
• תשלומי ביטוח אישי במקרה של פציעה או מוות.

התרגול הוכיח את הפוטנציאל החיובי של המס ברגולציה כלכלית ובמילוי התקציב.

עוד על הגרסה המחודשת של ESN

אילו שינויים בתשלום המס צפויים לגורמים משפטיים וליזמים פרטיים שישלמו מס חברתי יחיד בשנת 2015? אנו מפרטים אותם:

• בתוך שיעור המס הכללי המאוחד (30%), צפויות רמות התשלומים הנוכחיות להישאר ב- PF, FSS, FOMS;
• שיעורי הפציעות יישארו זהים;
• הסכום המרבי של התשלומים בקרן הפנסיה יהיה 711 אלף רובל, ב- FSS - 670 אלף רובל. (לא תוגדר מגבלת התשלומים ל- MHIF);
• משלמי המעסיקים (מס חברתי יחיד) התרומה מחושבת בקופיקות, כלומר ללא עיגול;
• שינויים צפויים בכללים לקיזוז דמי ביטוח לסוגים שונים של ביטוחים הנמצאים בסמכות רשות אחת;
• יגדל ל 5965 רובל. (לפי שכר המינימום) תשלום קבוע.

תחזית, אפילו בשנת 2015, צפוי שינוי בשיעור UST. הגורם העיקרי לדינמיקה זו עשוי להיות הצמדת הפנסיות השנתית. כמו כן, שינוי בשיעור ה- UST יוזם ככל הנראה על ידי הרפורמה במערכת הבריאות שכבר החלה.

אופיו הכלכלי של המס

חזרה ל- UST אין פירושה הבחירה של רוסיה בין המערכות הפיננסיות האמריקאיות והאירופיות. במקום זאת, זהו צעד לקראת רפורמה במערכת הביטוח הסוציאלי של החברה הרוסית.

זה אפילו לא עניין של לוגיסטיקה בנאלית: שילוב של שלושה תשלומים חברתיים לאחד. אחרי הכל, הגודל הצפוי של מס חברתי יחיד לא ישנה ניכויים לקופות חברתיות.

ממשלת רוסיה לא דנה פעם בבעיית מאזן ההפרשה לפנסיה. הרלוונטיות של UST עולה אם מערכת הפנסיה הקיימת מסרבת להשתמש במנגנון צבירת פנסיה חובה חלקית.

הפוטנציאל הכלכלי של המס שוקל את השימוש בשיעורו לטובת איזון בו זמנית של מערכת הפנסיה ועידוד התפתחותם של מפעלים.

על חישוב המס החברתי המאוחד

מפרסומי רואי החשבון עולה כי מס חברתי יחיד ממלא את תפקיד הרגולציה הכלכלית. האחוז (שיעור המס) הוא רגרסיבי.

עבור מעסיקים הופך להיות משתלם לשלם משכורות לעובדים עם קופה שנתית של יותר מ -280 אלף רובל. במקרה זה, שיעור ה- UST יותר מחצוי! רגרסיה של שיעור המס נשמרת אם העובד התפטר מעבודתו והתקבל שוב בתוך חודש.

לנוחיות הקוראים, נציג באופן קומפקטי את הנוסחאות שבאמצעותן מחושב המס החברתי הבודד עבור הקטגוריות העיקריות של המעסיקים, כאמור בפרק ב 'לחוק המס 24 של הפדרציה הרוסית (כאשר ZS הוא שכר העובדים, UST הוא הסכום הנדרש של המס החברתי היחיד).

עם זאת, מנגנון הרגרסיה של המס החברתי המאוחד דורש שיפור נוסף, אם כי הוא פותח די בזהירות. לדוגמא, המצב הבא מסופק על ידיו.

כידוע, ההתפתחות הדינמית של עסק מתאפיינת בהעברת עובד מיחידה אחת של החברה לאחרת. זה חיובי שבאותה עת שיעור המס הרגרסיבי נשאר תקף גם אם ההעברה מתבצעת ליחידה שיש לה איזון נפרד.

לדוגמה, אנו מציינים צוואר בקבוק במיסוי.לרוע המזל, שמירה על שיעור הרגרסיה במהלך ארגון הארגון מחדש (מיזוג, ספין אוף, הפרדה) על פי הנוהג השיפוטי הקיים היא שנויה במחלוקת.

הסיבה היא שהישות המשפטית המאורגנת מחדש, על פי סעיף 2, סעיף 51 לחוק האזרחי של הפדרציה הרוסית, מהווה את בסיס המס שלה (כולל המס החברתי המאוחד) החל מרגע רישום המדינה.

במצגת בהמשך נשקול את המס החברתי היחיד של הפדרציה הרוסית הן מבחינת נוהלי המיסוי החיוביים והשליליים הקיימים, ונשקול דרכים לשיפורו.

הסמכת תוכניות אופטימיזציה של ESN על ידי FSN

מדוע, בסופו של דבר, בפדרציה הרוסית בוטל המס הזה בשנת 2010? אכן, ברור שמבחינה טכנית נוח יותר למעסיק לשלם מס חברתי יחיד מאשר לשלם תשלומי ביטוח לפנסיה, לקרנות ביטוח סוציאליות, למפקדי MHIF ברמה הפדרלית והעירונית בנפרד.

מומחים אומרים כי ישנן שתי סיבות לביטול. ראשית, חוסר השלמות של מנגנון המיסוי (על פי מידע ראשוני של אינטרפקס, המס החברתי המאוחד המוחזר של הפדרציה הרוסית יוטל על ידי גוף פיסקלי מאוחד חדש, שנוצר במסגרת שירות המס הפדרלי). ברור כי צעד זה ייקח כדי למנוע כל מיני התחמקות מתשלום ה- UST.

אימות ציות על ידי המעסיק המשלם הליך תשלום מס והיעדר "תוכניות מעטפה" המיטבות את מיסוי ה- UST ייעשה על ידי רשויות המס. במקרה זה, תשומת לב מהותית תשומת לב לנוכחות מטרה עסקית בפעולות המשלם, כמו גם לנוכחות של מלאכותיות, כלומר עסקאות פיקטיביות. הסמכת המיזם, לפי סעיף. 45 לחוק המס של הפדרציה הרוסית, הוא נקודת המוצא לביקורת מס הביקורת של כל מעסיק.

תוכניות מיטוב חברתיות מאוחדות שלא כדין

האם אופטימיזציה של ESN אפשרית? באופן עקרוני כן. עם זאת, פעילות יצירתית אגרסיבית מוגזמת כרוכה באפס סובלנות של רשויות המס. אנו מדברים על תוכניות התחמקות של UST הקשורות ל:

• ביטוח
• העברת עובדים לקטגוריית אנשים עם מוגבלות;
• שימוש בחברה שאינה תושבת;
• פיצוי בגין שכר מאוחר;
• הסכם סטודנטים;
• תוכנית בונוס.

תאר בקצרה את התוכניות שלעיל, שנפתחות ונענשות עבורן - חובת שירות המס הפדרלי.

• תוכנית ביטוח. הארגון מבטח עובדים עבור אירוע מבוטח נדיר ביותר. עובדים מקבלים הלוואה מהבנק ומשלמים כדמי ביטוח. באותו יום, ההלוואה נפרעת מייד על ידי חברת הביטוח כדי למנוע התרחשות של הטבות מהותיות. עובדים מקבלים הכנסה מחברת ביטוח.
• תוכנית עם עובדים עם מוגבלות. עובדים פורשים מהחברה ובמקביל מוצאים עבודה בסניף שבשליטת דירקטורים בארגון ציבורי (ארגון נכים ציבוריים). OOI והמיזם חותמים על חוזה. בגין הסכם זה החברה משלמת סכום השווה לעבודה של עובדים שפוטרו (נעשה שימוש בפיסקה 2 בסעיף 238 לחוק המס של הפדרציה הרוסית).
• תוכנית הקשורה לחברה שאינה תושבת. האחרון רשום באזור החוף. צוות המפעל התושב מועבר אליו, בעודו עובד למעשה באותו מקום. מכיוון שחברה זרה אינה משלמת מס זה, מס חברתי אחד אינו משולם לתקציב.
• תוכנית הקשורה לסיכום פסול של הסכם סטודנטים. למשך החוזה, בהתאם לסעיף. 198 לחוק העבודה של הפדרציה הרוסית, UST לא משולם.
• תוכנית בונוס. מייסד המיזם - חברה בעלת אחזקות של למעלה מ 50% - מעביר כספים לארגון עבור עסקי הליבה שלה. הכספים שמתקבלים משולמים על ידי המפעל לעובדיו כסיוע מיותר. תוכנית זו, בנוסף ל- UST, תורמת גם להעלמת מס ומע"מ.

תוכניות מיטוב שקיבלו תיגר על ידי FSN

קבוצת התוכניות השנייה מתבצעת על פי המתודולוגיה של ביקורת שירות המס הפדרלי כהתחמקות מ- UST, אולם החקיקה הפדרלית אינה מכילה את האיסור הישיר שלהם. נקרא שלוש סכמות מסוג זה:

• מיקור חוץ אוטומטי;
• דיבידנד;
• הקשורים לתנאי עבודה מזיקים.

תמצית תוכנית המשכנתאות האוטומטית היא פיטורי עובדים ומיקומם בסוכנות חברה הפועלת בתכנית מפושטת. בין שתי החברות נחתם הסכם מימון אוטומטי. הסוכנות שולחת עובדים לחברה ומשלמת על עבודתם.

• תכנית דיבידנד. מנהלי החברה הראשית מקימים חברת מניות משותפת. הרווח מושך ל- AO זה ומופץ.
• תוכנית הקשורה לתנאי עבודה מזיקים. בנספח להסכם הקיבוצי - הסכם הגנת העבודה - משולמים עובדים פיצויים בגין תנאי עבודה מזיקים. האיגוד ערוך בדיקת משרות על ידי מעשה. לאחר אישור מקומות עבודה, עובדים העובדים עבורם פיצוי UST שאינו חייב במס (סעיף 219 לחוק העבודה, סעיף 2, אמנות. 238 וסעיף 3, סעיף 217 קוד מס).

התוכניות לעיל דורשות את המנגנון הנכון לשימוש בהן. ברור שהם ייפלו תחת שליטת ביקורת מס. עם זאת, אם בקשתם מתאימה באמת, הרי שבמעשה האימות הם לא יהפכו למקור להיטלי מיסים עבור UST.

תוכניות רלוונטיות להליכי ביקורת מס

הקבוצה השלישית מורכבת מדגמים של אופטימיזציה UST לגיטימית; נקרא שלושה מהם:

• עבודה בחברה עם יזמים בודדים כעובדים;
• תשלום שכר בצורה של תשלומי שכירות;
• מכירת טובין לעובדים.

המודל הראשון כולל רישום של עובד על ידי יזם פרטי, "פשטני". נחתם עמו חוזה למשפט אזרחי. יזמים בודדים משלמים מחצית המס היחיד במקום UST.

המודל השני ממוקם עם הסכם שכירות של הארגון עבור רכוש העובד (בדרך כלל רכב או מחשב). על פי סעיף 1, סעיף 236 קוד מס, תשלום מס חברתי יחיד במקרה זה אינו מתבצע.

המודל השלישי מאופיין ברכישה של מוצר ארגוני מעובד. למשל תמונות. על פי סעיף 1, סעיף 236, גם תשלומים כאלה אינם כלולים בבסיס המס של UST.

מסקנה

עבור כלכלה מתפתחת ומתעוררת, הנושא האסטרטגי הוא הפחתת נטל המס.

התקדמות מתמשכת ורווחתה של המדינה אפשריות עם הפחתה משמעותית בנטל הפיסקלי על עסקים קטנים ובינוניים. בפרט, הפחתת שיעור ה- UST במערכת המס של הפדרציה הרוסית ל -20% תהיה גורם משמעותי שתורם לפרט ופיתוח של עסקים קטנים ובינוניים. תרומה חברתית יחידה רגישה יותר במיוחד עבור עסקים ויזמים קטנים. מבחינתם זה יוצר עלויות גבוהות (עד 40% מקרן השכר), יחד עם זאת הנטל שלה על עסקים גדולים נמוך משמעותית: 15-18%.

בנוסף, במס שנבדק עם התפתחות השוק המקומי של רוסיה, יש לראות נקודת מבט מגבשת תקציב.

בכלכלות מאוזנות, מס חברתי יחיד מהווה חלק משמעותי מסך הכנסות המסים. לדוגמא, חלקה ליפן הוא 38%, עבור גרמניה - 37%, עבור בריטניה - 18%, עבור צרפת - 41%.