נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים

נוהל חישוב מס הכנסה (NPP) למטרות BC ו- OU שונה. משמשים להצגת ההפרש בין נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים. קרא עוד על אופן חישובם, המשך לקרוא.

מהות

נכס מסים נדחים (OAE) מתבטא בסכום ה- NPP שקיבל התקציב בתקופת הדיווח הבאה. בזמן הפשרה, נתוני המס גדלים. זה משפיע על רמת הרווח הנקי. נכסי מסים נדחים במאזן הם הסכום המצוין בשורה 145 בנכסים הבלתי מוחשיים.

גיבוש

בכל ארגון יכול להיווצר מצב שהרווח ברשומות החשבונאיות והחשבונאיות אינו עולה בקנה אחד בגלל ההבדל בהליך החישוב. כמות ה- IT עשויה להיות זמנית או קבועה, חייבת במס או לניכוי. ניתן להכיר בנכסים כנדחים על ידי הארגון אם עלויות רכישת רכוש קבוע בנכס קבוע לתקופה מסוימת עולות על העלויות שנרשמו בנכס הקבוע. כלומר, במאזן העלויות משתקפות במלואן, ובדיווח המס - מחולקות לחלקים. ההבדל עשוי להיווצר בגלל אי ​​ההתאמה בין סכומי ההכנסה ב- NU ל- BU. החברה ציפתה לממש סכום מסוים של נכסים (NU) במהלך תקופת הדיווח, אך למעשה היא לא מילאה את התוכנית. הפרש זה חל על נכסי מסים נדחים.

יעד

הפרש זמני מנוכה (VVR) הוא הבסיס להפחתת כמות ה- NPP בתקופות עתידיות. הסכום שהיא מחושב על ידי הכפלת השיעור ב- VVR. נתון זה מוצג תחת נכסי מסים נדחים (חשבון 09). חשבונאות אנליטית מתבצעת לפי סוג נכסים או התחייבויות. אם החקיקה קובעת שיעורים שונים של NPP, אז בעת חישובו, יש להחיל את זה שמסופק על ידי קוד המס של הפדרציה הרוסית על הפעולות הרלוונטיות.

חשבונאות לנכסי מס נדחים יבוצעו על ידי העסקאות הבאות:

• הגעה: DT09, KT99;
• מחיקה (החזר חלקי): DT99, KT09.

אם אין רווח לתקופה מסוימת, הם מוצגים בשורה 145 במאזן במבנה הנכסים הלא שוטפים. הם לא משתנים עד לקבלת ההכנסה החייבת במס. כאשר מנוכה מיתרת הנכס של מערכת ההפעלה, עליה חושב, מועבר הסכום שנותר לחשבון 99.

נכסי מסים נדחים מוכרים כאשר ישנם הפרשים חייבים במס או אם קיימת סבירות גבוהה לרווחים עתידיים, הניתנים להתאמה ל BBR. מוכרת בתקופות דיווח קודמות, היא כפופה למחיקה אם אין VVR או שההסתברות לרווח בעתיד נמוכה מאוד.

חשבונאות

לארגון הזכות לבחור באופן עצמאי את האופן בו יוצגו נכסי מסים נדחים.

דוגמא 1

עלות הציוד המהוונת היא 800,000 רובל. המועד האחרון לשימוש הוא 72 חודשים. שיעור המס הוא 20%. הפחת במאזן מחושב בשיטת האיזון המופחת, ובמאזן הוא מחושב באופן לינארי. לתקופת הדוח נצבר סכום הפחת של 39.9 אלף רובל. ב- BU ו 38.4 אלף רובל. ב- OU. ההבדל: 39.9 - 38.4 = 1.5 אלף רובל.

נכס המס הנדחה מחושב כדלקמן:

היא = הפרש השתתפות עצמית x שיעור מס = 1.5 x 0.2 = 300 רובל.

דוגמא 2

על פי תוצאות הפעילות הכלכלית, הארגון השנה קיבל הפסד של 50 מיליון רובל. אנו משקפים בנכס המס הדחוי של BU. פרסומים:

• DT99 KT90-9: 50 מיליון רובל. - אובדן משתקף.
• DT09 KT99: 50 X 0.18 = 9 מיליון רובל. - נכסי מס שנצברו.

IT: תיאוריה

חבות מסים נדחים עוזרת להגדיל את סכום ה- NPP בתקופת הדיווח הבאה, אך מקטינה אותם ברגע הנוכחי. כתוצאה מכך יש לארגון אפשרות להשיג רווח נקי רב יותר.כלומר, IT מציג חלק מההכנסה שתוביל לעלייה ב- NPP בתקופות עתידיות. ערך זה מחושב על ידי הכפלת ההפרש הזמני החייב במס (HBP) בשיעור ה- NPP, אשר תקף למועד הדיווח. ה- IT בא לידי ביטוי במאזן בקו 1420 ובדוח רווח והפסד בקו 2430.

דוגמא מעשית

החברה רכשה ציוד תמורת 150,000 אלף רובל. בחכירה, עם תקופת שימוש של 15 שנה. הפחת במאזן הוא 100,000 רובל, ובמאזן - 300,000 רובל. בשיעור של 20%, הרווח לפני מס, על פי הנתונים החשבונאיים, הסתכם ב 800,000 רובל, וב- NU - 600,000 רובל. ההבדל הזמני הוא 200,000 רובל. עם השלמתו חיים שימושיים ניתן להפחתה במלואה של ציוד. הבדל זה מוביל להתרחשות ה- IT בסכום של 200,000 x 20% = 40,000 רובל. בדוק את דיוק החישובים: סכום המס שנקבע על פי כללי ה- PBU צריך להיות תואם לערך המצוין בהצהרה.

NPP נוכחי = רווח לפני מס (לפי BU) שיעור x - IT = 800,000 x 20% - 40,000 = 120,000 רובל.
NPP בהצהרה = בסיס מס שיעור x = 600,000 x 20% = 120,000.

ניתוח

ניתן להשתמש בנכסי מסים נדחים לחקר פעילויות המיזם. הם נחשבים כמעין חשבונות חייבים, המאפיינים את מדיניות ההשקעה הקשורה לשינויים בהשקעה. נפח, דינמיקה והרכב של SHA בתחילת התקופה ובסופה מנותחים. המראה שלהם מעיד על פעילות השקעה אקטיבית, על קבלת נכסים שאינם שוטפים וסילוקם. תנועת ה- IT קשורה לפעילות פיננסית, כלומר שינוי בכמות ההון.

השלב הבא במחקר הוא יצירת איזון בין נכסים והתחייבויות.

באופן אידיאלי, נכסי מסים נדחים צריכים להשתנות ביחס ישיר ל- IT. מצב פחות אופטימלי אך מקובל מתרחש כאשר סכום ה- IT עולה על ה- IT, כלומר קיים איזון פסיבי. ואז יש לארגון מקור מימון נוסף, שתקופת השימוש בו תואמת את תקופת ההחזר של ה- IT. המצב ההפוך הוא שעודף ה- IT על פני ה- IT הוא הגרוע ביותר. העודף נחשב כהסחה נוספת של המשאבים מהמחזור.

בשלב הבא עליכם לנתח את התנועה של SHE ו- IT בהקשר של המינים האישיים שלהם. כתוצאה מכך, יזהו את הסיבות להתרחשותן ולסילוקן של נכסים והתחייבויות. על פי PBU, VVR נוצרים כתוצאה מ:

• יישום שיטות פחת שונות;
• שימוש בשיטות שונות להכרה בעלויות בעלות הייצור;
• הפסד מועבר, שלא שימש להפחתת המס בתקופת הדוח;
• במקרה של מכירת נכס ויישום כללים שונים להכרה בערך שיורי;
• הבדלים אחרים.

סילוק נכסי המס נובע מפירעון הפרשי ההשתתפות העצמית, מכירת החפצים שעבורם צברו.

הסיבות להתרחשות ה- IT הן הפרשים חייבים במס המתרחשים כתוצאה מ:

• יישום שיטות פחת שונות;
• שימוש בשיטות שונות להכרה בהכנסה מריבית והכנסה ממכירות: ב- NU - על בסיס זמן העסקה, וב- NU - על בסיס מזומן;
• שימוש בכללים שונים לשיקוף ריבית בהלוואות;
• הבדלים דומים אחרים.

סילוק ה- IT נובע מהפחתה או הסדר של הפרשים זמניים, וכן מסילוק הנכסים או ההתחייבויות שלגביהם חושבו.

השלב האחרון של הניתוח הוא חישוב מדדי מחזור:

צלילים = (ONas / KT09) x D, איפה:

- פעם אחת - כמות ה- IT הממוצעת לתקופה;

- KT09 - יתרת אשראי של החשבון 09;

- D - מספר הימים בתקופה.

אינדיקטור זה מאפיין את רמת הנזילות של ה- IT: ככל שהוא גבוה יותר, כך הנכסים מסתובבים מהר יותר.

טונו = (ONOS: DT77) x D, איפה:

- ONOS - כמות ה- IT הממוצעת לתקופה שניתחה;

- D77 - יתרה בחשבון DT 77;

- D - מספר הימים בתקופה.

יש לחשב את שני המדדים הללו בדינמיקה, בהשוואה לתוכנית. המצב העדיף ביותר הוא זה בו תקופת מחזור הנכסים אינה עולה על תקופת מחזור הנכסים. המצב ההפוך משפיע לרעה על כושר הפירעון של הארגון.

חשבונאות

לסיכום מידע אודות ה- IT נעשה שימוש בחשבון 65. החיובים מתבצעים על ידי פרסום 99 דולרים 99, הפחתה, החזר סכומים - דגם 65 קיט99. עסקה דומה נעשית לאחר סילוק הנכס שבגינו הצטברו התחייבויות.

אבל איך בפועל?

הארגון הגיש תביעה לבית המשפט בדבר פיצוי העונש עקב הפרה של תנאי החוזה ואי תשלום שירותי מסירת טובין. בית המשפט קבע בפברואר 2014 להחלים 800 אלף רובל מהחייב. הכספים נכנסו לחשבון הפשרה רק באפריל 2014. המדיניות החשבונאית קבעה כי הכנסות מפעילות שוטפת נלקחות בחשבון במחלקת החשבונאות בתקופה שבה התקבלה החלטת בית המשפט. ב- OU הכנסות שאינן תפעול כוללות את סכום העונש במועד בו מקבל המשלם את הכספים. יש הפרש מס של 800 אלף רובל. יש לנו:

פברואר 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 רובל. - שיקף את העונש בגין הפרת תנאי החוזה.

- DT65 KT99 - (800,000 x 0.18) = 144,000 רובל. - IT שנצבר.

אפריל 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 רובל. - תשלום העונש.

- DT99 KT65 - 144,000 רובל. - החזר IT.

- DT99 KT68 - 144,000 רובל. - NPP מחושב.

מס שוטף (TNP)

הסכום שיש לשלם לתקציב מחושב באמצעות הנוסחה הבאה:

NPP = תוצאה כספית בשיעור BU × מס.

מס זה בחשבונאות מותאם לסכום נכסי המס הנדחים ו- IT לתקופה הנוכחית על ידי הוספת התחייבויות שנצברו בתקופת הדוח והפחתת הנכסים שנפרעו:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, איפה:

• התחייבויות קבועות שנצברו על ידי PO;
• הרשות - רכוש קבוע שנצבר;
• ONAN - נכסים נדחים שצברו;
• ONAP - נכסים נדחים שנפרעו;
• ONOP - התחייבויות צבורות;
• ONON - התחייבויות שנפרעו.

ב- BU, ערך ה- TPP בא לידי ביטוי על ידי החיווט DT99 KT68.

חישוב מעריכי

לדברי BU:

• הרווח לפני מס הוא 300 מיליון רובל.;
• הוצאות נסיעה - 15 מיליון רובל, כולל על פי הנורמה - 3 מיליון רובל;
• משולם לעובדים - עזרה כספית - 4 מיליון רובל. (NU לא נלקח בחשבון, לפי סעיף 131 לחוק המס);
• פחת שנצבר ברכוש קבוע - מיליון רובל; ברכוש קבוע - 2 מיליון רובל;
• חומרי קידום מכר מהספק בסכום של 700 אלף רובל התקבלו ללא עלות וישמשו בתקופה הבאה.

קחו למשל את המנגנון של היווצרות של הבדלים קבועים וניכוי בצורה של טבלה.

בעזרת הנתונים מהטבלה אנו מחשבים את גובה המס הנוכחי (מיליון רובל):

1. NPP = 300 x 0.18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0.18 = 1.26.

3. IT = 1 x 0.18 = 0.18.

4. IT = 0.7 X 0.18 = 0.126.

5. CCI = 54 + 1.26 + 0.126 - 0.18 = 55.206.

בדוק את הנתונים שהתקבלו:

IFRS

על פי התקנים הבינלאומיים, נכס / התחייבות מס נדחה מחושב באופן הבא:

1. נקבע על ידי ערך ספר רכוש וחובות.
2. בסיס המס מחושב.
3. משווים בין שני המדדים הראשונים כדי לקבוע את ההבדלים הזמניים.
4. נכס המס וההתחייבות המס נדחים מחושבים בשיעור המס.
5. השינויים במאזן ה- IT וה- IT נקבעים:

• בדוח;
• בבירה;
• על ידי הפחתת המוניטין.

6. אם חל שינוי בשיעור ה- NPP, הסכום שהוקצה לדוח מחולק לשני חלקים:

• עקב שינויים בשיעורי המס;
• בגלל הבדלים זמניים.

הצגת מידע

נכסי מסים נדחים במאזן הם חלק מה- NPP שיכול להביא לירידה בסכום המס שהתקבל בתקציב. לפיכך יש להציג מידע כזה לא רק בצורה מספר 1, אלא גם בדוח על מצבה הכספי של החברה. נכסי מסים נדחים והתחייבויות מסים נדחים אינם מוזלים. חברה יכולה לקזז רק אם יש לה, ראשית, זכות חוקית, ושנית, IT ו- IT מתאוששים מאותה ישות משפטית. יש להציג סכומי מס שהוחזרו בדוח על הכנסה כוללת.