Impôt social unifié: calcul, montant

L'intérêt pour cette taxe, qui ne fonctionnait plus dans le système fiscal russe depuis 2010 (abrogé par la loi n ° 212-F3 du 24 juillet 2009), a récemment été alimenté par un rapport d'Interfax citant une source gouvernementale sur sa possible refonte en 2015. Nous avons essayé d'attirer votre attention sur l'essence de la taxe sociale unique, sa méthode de calcul, les systèmes d'optimisation existants et d'évasion fiscale.

Payeurs de la taxe sociale unifiée de la Fédération de Russie

De par sa nature économique, cet impôt est économiquement préférable à des prestations sociales distinctes, ses composantes. Rappelons ses principales caractéristiques économiques, fondées sur les dispositions de la partie inopérante de la partie II du chapitre 24 du Code des impôts de la Fédération de Russie depuis 2010. En effet, apparemment, avec quelques changements introduits cette année, retrouvera bientôt sa pertinence.

L'impôt social unifié (UST) en termes de rapidité et d'exhaustivité du paiement est contrôlé par les autorités fiscales. Il n'inclut pas les paiements d'accident de sécurité sociale.

Ses payeurs sont:

• Les entrepreneurs, organisations et entreprises rémunérant des personnes sous contrat de travail ou de droit civil;
• Citoyens exerçant indépendamment des activités professionnelles (à l'exception des "simplistes").

Ne payez pas cela taxe individuelle des entrepreneurs entreprises, organisations travaillant au sein de régimes fiscaux spéciaux. Les secteurs économiques traditionnels des peuples autochtones du Nord, les exploitations agricoles individuelles et les exploitations agricoles paysannes en ont été exemptés.

Composition de la taxe, fréquence de paiement et déclaration

Les composantes de la taxe sociale unifiée sont trois contributions de l'assurance sociale des citoyens:

• à la caisse de retraite de la Fédération de Russie;
• à la caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie;
• aux fonds fédéraux et territoriaux d'assurance maladie obligatoire.

La fréquence de paiement est un mois. Période d'imposition l'année est considérée. Périodes de rapport - trimestres.

Le paiement effectif est effectué jusqu'au 15 du mois suivant le rapport. Le rapport, qui indique le montant de la taxe sociale unifiée cumulée sur les primes d’assurance, est soumis par le payeur à l’administration fiscale jusqu'au 20e jour suivant le mois de déclaration.

Les fonds sont transférés par les contribuables UST sur les comptes personnels de PF, FSS et FOMS ouverts au Trésor fédéral.

Tous les trimestres, dans le mois qui suit le trimestre écoulé, les employeurs-payeurs de la taxe sociale unifiée soumettent au Fonds d'assurance sociale un rapport rédigé selon le formulaire prescrit, qui prend en compte:

• le montant de la taxe sociale unique;
• montant total acquis à la FSS;
• utilisé des fonds pour les congés de maladie, la grossesse et l'accouchement, pour la garde d'enfants jusqu'à un an et demi; rembourser les frais de services funéraires, etc.

Le taux de base varie de 26% à 36%.

Ainsi, l’imposition pour UST a pour objet le paiement en vertu de contrats de travail, ainsi que la rémunération en vertu de contrats de droit civil.

Il existe une liste des paiements versés au personnel en dehors de l’assiette fiscale pour le calcul de l’impôt spécial:

• prestations et compensations non assujetties à l'impôt sur le revenu des personnes physiques;
• indemnité pour congé inutilisé payée lors du licenciement;
• les cotisations versées par l'employeur aux employés de l'assurance maladie (pertinentes pour les contrats d'assurance d'une durée inférieure à un an);
• assurance personnelle en cas de blessure ou de décès.

La pratique a montré le potentiel positif de la taxe en termes de régulation économique et de remplissage du budget.

Plus sur le remake d'ESN

Quels changements dans le paiement des taxes sont attendus pour les personnes morales et les entrepreneurs individuels qui paieront une seule taxe sociale en 2015? Nous les listons:

• dans la limite du taux d’imposition consolidé général (30%), les niveaux actuels de paiement devraient rester dans les PF, FSS, FOMS
• les taux de blessures resteront les mêmes;
• le montant maximal des versements à la Caisse de pension sera de 711 000 roubles, dans la FSS - 670 000 roubles. (la limite des paiements à la FICM ne sera pas fixée);
• employeurs payeurs (taxe sociale unique), la cotisation est calculée en kopecks, c'est-à-dire sans arrondis;
• les changements attendus dans les règles de compensation des cotisations pour différents types d'assurance relevant de la compétence d'une seule autorité;
• augmentera à 5965 roubles. (selon le salaire minimum) un paiement fixe.

Prévu, même en 2015, un changement du taux UST est attendu. Le principal facteur de cette dynamique peut être l'indexation annuelle des pensions. En outre, la réforme du système de santé déjà engagée entraînera probablement une modification du taux de l'UST.

La nature économique de la taxe

Un retour à l'UST ne signifie pas que la Russie choisit entre les systèmes financiers américain et européen. Il s'agit plutôt d'un pas en avant dans la réforme du système d'assurance sociale de la société russe.

Ce n’est même pas une question de logistique banale: combiner trois paiements sociaux en un. Après tout, la taille attendue d’une taxe sociale unique ne modifiera pas les déductions versées aux fonds sociaux.

Le gouvernement russe n’a pas une seule fois discuté du problème de l’équilibre des régimes de retraite. La pertinence de l'UST augmente si le système de pension existant refuse d'utiliser le mécanisme de constitution partielle de la pension obligatoire.

Le potentiel économique de la taxe considère l'utilisation de son taux dans l'intérêt d'équilibrer simultanément le système de retraite et de stimuler le développement des entreprises.

À propos du calcul de la taxe sociale unifiée

Les publications des auditeurs indiquent qu'une taxe sociale unique remplit la fonction de régulation économique. Le pourcentage (taux d'imposition) est régressif.

Pour les employeurs, il devient rentable de payer les salaires des employés avec un fonds annuel de plus de 280 000 roubles. Dans ce cas, le taux UST est plus de la moitié! La régression du taux d'imposition est maintenue si l'employé a quitté son emploi et a été accepté dans un délai d'un mois.

Pour la commodité des lecteurs, nous présenterons de manière concise les formules de calcul de la taxe sociale unique pour les principales catégories d’employeurs, comme le prévoit le chapitre II du Code des impôts de la Fédération de Russie (où ZS est le salaire des employés, UST est le montant requis de la taxe sociale unique).

Cependant, le mécanisme de régression de la taxe sociale unifiée doit encore être amélioré, bien qu'il ait été développé avec beaucoup de soin. Par exemple, la situation suivante est fournie par lui.

Comme vous le savez, le développement dynamique d’une entreprise se caractérise par le transfert d’un employé d’une unité de l’entreprise à une autre. Il est positif qu’en même temps le taux d’imposition régressif reste valable même si le transfert est effectué vers une unité disposant d’un solde séparé.

Par exemple, nous indiquons un goulot d'étranglement en matière de fiscalité.Malheureusement, le maintien du taux régressif lors de la réorganisation de l'entreprise (fusion, scission, séparation) conformément à la pratique judiciaire en vigueur est controversé.

La raison en est que l'entité juridique réorganisée, conformément au paragraphe 2 de l'article 51 du Code civil de la Fédération de Russie, constitue son assiette fiscale (y compris l'impôt social unifié) à compter du moment de son enregistrement par l'État.

Dans la suite de notre exposé, nous examinerons l’impôt social unique de la Fédération de Russie du point de vue des pratiques d’imposition positives et négatives existantes, et nous examinerons les moyens de l’améliorer.

Qualification des schémas d'optimisation ESN par le FSN

Pourquoi, après tout, dans la Fédération de Russie, cette taxe a été annulée en 2010? En effet, il est clair que, purement technique, il est plus pratique pour l’employeur de payer un seul impôt social que de verser séparément des prestations d’assurance aux fonds de pension, aux fonds d’assurance sociale, aux FHFP des niveaux fédéral et municipal.

Les experts disent qu'il y a deux raisons pour l'annulation. Premièrement, l'imperfection du mécanisme de taxation (selon les informations préliminaires d'Interfax, la taxe sociale unifiée restituée de la Fédération de Russie sera prélevée par un nouvel organisme fiscal spécialisé unifié créé dans le cadre du Service fédéral des impôts). De toute évidence, cette mesure sera prise pour empêcher toutes sortes d’évasions du paiement de l’UST.

Vérification de la conformité par l'employeur payeur procédure de paiement de l'impôt et l’absence de «schémas d’enveloppes» optimisant la fiscalité des UST sera imputée aux autorités fiscales. Dans ce cas, une attention fondamentale sera accordée à la présence d'un objectif commercial dans les actions du donneur d'ordre, ainsi qu'à la présence d'opérations artificielles, c'est-à-dire fictives. Qualification de l'entreprise selon l'art. 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie, constitue le point de départ de l'audit fiscal d'un employeur.

Schémas d'optimisation sociale unifiée illicites

L'optimisation ESN est-elle possible? En principe oui. Cependant, une activité créative agressive excessive implique une tolérance zéro de la part des autorités fiscales. Nous parlons de schémas d’évasion UST liés à:

• assurance
• transférer les employés dans la catégorie des personnes handicapées;
• en utilisant une société non résidente;
• compensation pour retard de salaire;
• accord étudiant;
• système de bonus.

Décrivez brièvement les régimes ci-dessus, qui sont ouverts et punis - le devoir du Service fédéral des impôts.

• Régime d'assurance. L'organisation assure les employés pour un événement assuré extrêmement rare. Les travailleurs obtiennent un prêt de la banque et paient comme primes d’assurance. Le même jour, le prêt est immédiatement remboursé par la compagnie d’assurance afin d’éviter la survenance d’avantages matériels. Les travailleurs reçoivent des revenus d'une compagnie d'assurance.
• Régime avec des travailleurs handicapés. Les employés quittent l'entreprise et trouvent en même temps un emploi dans une branche d'un organisme public contrôlée par un directeur (organisation de personnes handicapées). OOI et l'entreprise signent un contrat. Pour cet accord, l'entreprise verse un montant équivalent au travail des employés mis à pied (le paragraphe 2 de l'article 238 du Code des impôts de la Fédération de Russie a été utilisé).
• Régime associé à une société non résidente. Ce dernier est enregistré dans la zone offshore. Le personnel de l'entreprise résidente y est transféré, alors qu'il travaille effectivement au même endroit. Une entreprise étrangère ne payant pas cette taxe, une taxe sociale unique n'est pas payée au budget.
• Schéma associé à la conclusion incorrecte d'un contrat étudiant. Pour la durée du contrat, conformément à l'art. 198 du Code du travail de la Fédération de Russie, UST n'est pas payé.
• Système de bonus. Le fondateur de l'entreprise - une société détenant plus de 50% du capital - transfère des fonds à l'entreprise pour ses activités principales. Les fonds reçus sont versés par l’entreprise à ses employés à titre d’aide gratuite. Ce régime, en plus de l'UST, contribue également à l'évasion fiscale et à la TVA.

Schémas d'optimisation contestés par le FSN

Le deuxième groupe de régimes est mené conformément à la méthodologie de l'audit du Service fédéral des impôts, qui consiste à échapper à l'UST, mais la législation fédérale ne prévoit pas leur interdiction directe. Nous nommerons trois schémas de ce type:

• auto-sourcing;
• dividende;
• associés à des conditions de travail néfastes.

Le régime d’autosourcing repose essentiellement sur le licenciement d’employés et leur placement dans une entreprise-agence fonctionnant selon un système simplifié. Un accord d'autosourcing est conclu entre les deux sociétés. L'agence envoie des employés à l'entreprise et paie pour leur travail.

• Schéma de dividende. Les dirigeants de la société principale créent une société par actions. Le profit est retiré à cette AOP et distribué.
• Régime associé à des conditions de travail nuisibles. Dans l'annexe à la convention collective - la convention de protection du travail - une indemnité est versée aux employés pour des conditions de travail pénibles. Le syndicat procède à un examen des emplois par acte. Après la certification des lieux de travail, les membres du personnel travaillant pour eux reçoivent une indemnité UST non imposable (article 219 du Code du travail, article 2, Art. 238 et clause 3, article 217 Code des impôts).

Les schémas ci-dessus nécessitent le mécanisme approprié pour leur utilisation. Ils tomberont évidemment sous le contrôle d'un contrôle fiscal. Toutefois, si leur application est vraiment appropriée, l'acte de vérification ne deviendra pas une source de surtaxes fiscales pour UST.

Systèmes relatifs aux procédures de contrôle fiscal

Le troisième groupe est constitué de modèles d’optimisation UST légitimes, nous en nommerons trois:

• travail en entreprise avec des entrepreneurs individuels en tant que salariés;
• paiement de salaire sous forme de loyers;
• vendre des marchandises aux employés.

Le premier modèle implique l’enregistrement d’un employé par un entrepreneur privé, un "simpliste". Un contrat de droit civil est conclu avec lui. Les entrepreneurs individuels paient la moitié de la taxe unique au lieu de l'UST.

Le second modèle est positionné avec un contrat de location conclu par l’entreprise pour la propriété du salarié (généralement une voiture ou un ordinateur). Selon le paragraphe 1, l’article 236 Code des impôts, le paiement d'une seule taxe sociale dans ce cas n'est pas effectué.

Le troisième modèle est caractérisé par l'achat d'un produit d'entreprise par un employé. Par exemple, des images. Selon le paragraphe 1, l’article 236, ces paiements ne sont pas non plus compris dans la base d'imposition de l'UST.

Conclusion

Pour une économie en développement et émergente, l'enjeu stratégique est de réduire le fardeau fiscal.

Des progrès soutenus et le bien-être de la nation sont possibles avec une réduction significative du fardeau fiscal des petites et moyennes entreprises. En particulier, la réduction à 20% du taux d'imposition de l'UST dans le système fiscal de la Fédération de Russie constituerait un facteur important contribuant à la définition et au développement des petites et moyennes entreprises. Une contribution sociale unique est plus sensible spécifiquement pour les petites entreprises et les entrepreneurs. Pour eux, cela crée des coûts élevés (jusqu'à 40% de la caisse salariale). Parallèlement, son fardeau pour les grandes entreprises est nettement moins lourd: 15-18%.

En outre, dans le cadre de la taxe envisagée avec le développement du marché intérieur de la Russie, il faudrait envisager une perspective de formation de budget.

Dans des économies équilibrées, un seul impôt social constitue une part importante du total des recettes fiscales. Par exemple, sa part pour le Japon est de 38%, pour l'Allemagne de 37%, pour le Royaume-Uni de 18% et pour la France de 41%.