Impôts différés actifs et impôts différés passifs

Procédure de calcul impôt sur le revenu (NPP) pour les besoins de BC et UO est différent. Les actifs d’impôts différés et les passifs d’impôts différés servent à montrer la différence. En savoir plus sur la façon dont ils sont calculés, lisez la suite.

Essence

L’actif d’impôt différé (OAE) est exprimé par le montant de la centrale nucléaire reçu par le budget au cours de la période de reporting suivante. Au moment du règlement, les impôts sont en augmentation. Cela affecte le niveau de bénéfice net. Les impôts différés actifs au bilan correspondent au montant indiqué à la ligne 145 des immobilisations incorporelles.

Formation

Dans n'importe quelle organisation, une situation peut survenir lorsque le bénéfice dans la comptabilité et les enregistrements comptables ne coïncide pas en raison de la différence dans la procédure de calcul. Le montant de l'informatique peut être temporaire ou permanent, imposable ou déductible. Les actifs peuvent être comptabilisés comme différés par l'organisation si les coûts d'acquisition d'immobilisations dans une immobilisation pour une période donnée sont supérieurs aux coûts enregistrés dans l'immobilisation. C'est-à-dire que dans le bilan les coûts sont reflétés dans leur intégralité et dans les déclarations fiscales - sont divisés en parties. La différence peut provenir de la divergence entre les montants de revenus dans le NU et dans la BU. La société s’attendait à réaliser un certain montant d’actifs (NU) au cours de la période considérée, mais en réalité elle n’a pas rempli son plan. Cette différence s’applique aux actifs d’impôts différés.

La destination

Une différence temporelle déductible (RVV) constitue la base de la réduction du montant de la centrale nucléaire dans les périodes futures. Le montant SHE est calculé en multipliant le taux par VVR. Ce chiffre est présenté dans les actifs d'impôts différés (compte 09). La comptabilité analytique est effectuée par types d’actifs ou de passifs. Si la législation prévoit des taux différents de la centrale nucléaire, il est nécessaire d’appliquer, pour le calculer, celui qui est prévu par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour les opérations concernées.

La comptabilisation des actifs d'impôts différés sera effectuée par les transactions suivantes:

• arrivée: DT09, KT99;
• Radiation (remboursement partiel): DT99, KT09.

S'il n'y a pas de profit pour une période donnée, ils sont affichés à la ligne 145 du bilan dans la structure des actifs non courants. Ils ne changent pas avant la réception du revenu imposable. Déduit du solde de l'actif de l'OS sur lequel il a été calculé, le montant restant est transféré sur le compte 99.

Les actifs d'impôts différés sont comptabilisés lorsqu'il existe des différences imposables ou s'il existe une forte probabilité de bénéfices futurs, qui peuvent être ajustés pour tenir compte de BBR. Reconnu au cours des périodes de reporting précédentes, SHE peut faire l'objet d'une radiation s'il n'y a pas de RVV ou si la probabilité de profit dans le futur est très faible.

La comptabilité

L'organisation a le droit de choisir de manière indépendante la manière dont les actifs d'impôt différé seront affichés.

Exemple 1

Le coût capitalisé de l'équipement est de 800 000 roubles. Le délai d'utilisation est de 72 mois. Le taux d'imposition est de 20%. L’amortissement au bilan est calculé selon la méthode du solde réduit et au bilan de manière linéaire. Pour la période de référence, le montant de l’amortissement de 39,9 milliers de roubles a été comptabilisé. en BU et 38,4 milliers de roubles. en OU. Différence: 39,9 - 38,4 = 1,5 mille roubles.

L’actif d’impôt différé est calculé comme suit:

SHE = différence déductible x taux d'imposition = 1,5 x 0,2 = 300 roubles.

Exemple 2

Selon les résultats de l'activité économique, l'organisation pour l'année a enregistré une perte de 50 millions de roubles. Nous reflétons dans l'actif d'impôt différé de la BU. Postings:

• DT99 KT90-9: 50 millions de roubles. - perte reflétée.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 millions de roubles. - actifs d'impôts accumulés.

IT: théorie

L'impôt différé passif contribue à augmenter le montant de la centrale lors de la prochaine période de reporting, mais le réduit au moment actuel. En conséquence, l'organisation a la possibilité d'obtenir plus de bénéfice net.C'est-à-dire que l'informatique affiche une partie du revenu qui entraînera une augmentation de la centrale nucléaire dans les périodes futures. Cette valeur est calculée en multipliant la différence temporaire taxable (RAP) par le taux de la centrale, qui est valide à la date de déclaration. Les chiffres IT sont reflétés dans la ligne du bilan à la ligne 1420 et dans le compte de résultat à la ligne 2430.

Exemple pratique

La société a acquis du matériel pour 150 000 milliers de roubles. en location, avec une durée d'utilisation de 15 ans. L'amortissement au bilan est de 100 000 roubles et dans le bilan de 300 000 roubles. Au taux de 20%, le bénéfice avant impôt, selon les données comptables, s'élevait à 800 000 roubles et, dans le NU, à 600 000 roubles. La différence temporaire est de 200 000 roubles. À la fin vie utile l'équipement peut être totalement amorti. Cette différence entraîne l’apparition de TI de 200 000 x 20% = 40 000 roubles. Vérifiez l'exactitude des calculs: le montant de la taxe déterminé selon les règles de la PBU doit correspondre à la valeur indiquée dans la déclaration.

NPP actuelle = bénéfice avant impôt (selon la BU) x taux - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 roubles.
NPP dans la déclaration = assiette fiscale taux x = 600 000 x 20% = 120 000.

Analyse

Les impôts différés actifs peuvent être utilisés pour étudier les activités de l’entreprise. Ils sont considérés comme une sorte de créance, qui caractérise la politique de placement associée aux changements de placement. Le volume, la dynamique et la composition de SHA au début et à la fin de la période sont analysés. Leur apparence indique une activité d’investissement active, la réception et la cession d’actifs non courants. Le mouvement informatique est associé à des activités financières, c’est-à-dire à une modification du montant du capital.

La prochaine étape de l’étude consiste à établir un bilan des actifs et des passifs.

Dans l’idéal, les actifs d’impôts différés devraient changer en proportion directe des TI. Une situation moins optimale mais acceptable se produit lorsque la somme de l’informatique dépasse l’informatique, c’est-à-dire qu’il existe un solde passif. Ensuite, l'organisation dispose d'une source de financement supplémentaire, dont la durée d'utilisation correspond à la période de remboursement des technologies de l'information. La situation inverse est que l'excès de TI sur le TI est le pire. L'excédent est considéré comme un détournement supplémentaire des ressources du chiffre d'affaires.

Ensuite, vous devez analyser le mouvement des SHE et des TI dans le contexte de leurs espèces individuelles. En conséquence, les raisons de la survenance et de la cession d'actifs et de passifs seront identifiées. Selon PBU, les RVV résultent de:

• application de divers modes d'amortissement;
• l'utilisation de différentes méthodes de comptabilisation des coûts dans les coûts de production;
• perte reportée, non utilisée pour réduire l'impôt dans la période de déclaration;
• en cas de vente d’un actif et d’application de règles différentes pour la comptabilisation de la valeur résiduelle;
• autres différences.

La sortie des actifs d’impôts est due au remboursement des différences déductibles, à la vente des objets pour lesquels ils ont été accumulés.

Les raisons de l’apparition de l’informatique sont les différences imposables résultant:

• application de divers modes d'amortissement;
• en utilisant différentes méthodes de comptabilisation du revenu d’intérêts et du produit des ventes: en NU - en fonction du moment de la transaction, et en NU - sur la base de la trésorerie;
• utilisation de diverses règles pour refléter les intérêts sur les prêts;
• autres différences similaires.

La cession des TI est due à la réduction ou au règlement des différences temporelles, ainsi qu'à la cession des actifs ou des passifs pour lesquels ils ont été calculés.

La dernière étape de l’analyse consiste à calculer des indicateurs de chiffre d’affaires:

Tonalités = (ONas / KT09) x D, où:

- ONas - le montant moyen des TI pour la période;

- KT09 - solde créditeur du compte 09;

- D - le nombre de jours dans la période.

Cet indicateur caractérise le niveau de liquidité informatique: plus il est élevé, plus les actifs se retournent rapidement.

Tono = (ONOS: DT77) x D, où:

- ONOS - la quantité moyenne d’informatique pour la période analysée;

- D77 - solde sur le compte DT 77;

- D - le nombre de jours dans la période.

Ces deux indicateurs doivent être calculés en dynamique, par rapport au plan. La situation la plus préférable est celle dans laquelle la période de rotation des actifs ne dépasse pas la période de rotation des actifs. La situation inverse affecte négativement la solvabilité de l'organisation.

La comptabilité

Pour récapituler les informations relatives à l'informatique, le compte 65 est utilisé. Une transaction similaire est effectuée après la cession de l'actif pour lequel des passifs ont été comptabilisés.

Mais comment en pratique?

L'organisation a engagé une action en justice auprès du tribunal concernant le dédommagement de la pénalité due à la violation des termes du contrat et au non-paiement de services de livraison de marchandises. En février 2014, le tribunal a décidé de recouvrer 800 000 roubles du débiteur. Les fonds ont été comptabilisés dans le compte de règlement uniquement en avril 2014. Selon la convention comptable, le revenu des activités courantes était pris en compte par le service de la comptabilité pendant la période au cours de laquelle la décision de justice était prise. En OU, le revenu hors exploitation comprend le montant de la pénalité au moment où le payeur reçoit les fonds. Il y a une différence fiscale de 800 000 roubles. Nous avons:

Février 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 roubles. - reflétait l'amende pour violation des termes du contrat.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 roubles. - informatique accumulée.

Avril 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 roubles. - paiement de l'amende.

- DT99 KT65 - 144 000 roubles. - remboursement IT.

- DT99 KT68 - 144 000 roubles. - NPP calculé.

Taxe actuelle (TNP)

Le montant à payer au budget est calculé selon la formule suivante:

NPP = résultat financier en BU × taux d'imposition.

Cet impôt en comptabilité est ajusté pour tenir compte du montant des impôts différés actifs et des TI pour la période en cours en ajoutant les passifs accumulés au cours de la période de reporting et en soustrayant les actifs remboursés:

PNT = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, où:

• PO - dettes permanentes accumulées;
• PA - immobilisations corporelles accumulées;
• ONAN - actifs reportés accumulés;
• ONAP - actifs reportés remboursés;
• ONOP - charges à payer;
• ONON - obligations remboursées.

En BU, la valeur du TPP est reflétée par le câblage DT99 KT68.

Calcul exponentiel

Selon BU:

• le bénéfice avant impôt est de 300 millions de roubles.
• frais de voyage - 15 millions de roubles, y compris par rapport à la norme - 3 millions de roubles;
• payé aux employés aide financière - 4 millions de roubles. (NU n'est pas pris en compte, conformément à l'article 131 du code des impôts);
• amortissement cumulé des immobilisations corporelles - 1 million de roubles et des immobilisations corporelles - 2 millions de roubles;
• Du matériel promotionnel du fournisseur, d'un montant de 700 000 roubles, a été reçu gratuitement et sera utilisé dans la prochaine période.

Considérez le mécanisme de formation des différences constantes et déductibles sous la forme d'un tableau.

En utilisant les données du tableau, nous calculons le montant de la taxe actuelle (millions de roubles):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Vérifiez les données reçues:

IFRS

Selon les normes internationales, un actif / passif d’impôt différé est calculé comme suit:

1. Déterminé par valeur comptable propriété et dette.
2. L'assiette fiscale est calculée.
3. Les deux premiers indicateurs sont comparés pour déterminer les différences temporaires.
4. Les actifs et passifs d’impôts différés sont calculés selon le taux d’imposition.
5. Les changements dans le solde de l'informatique et l'informatique sont déterminés:

• dans le rapport;
• en capital;
• en réduisant la bonne volonté.

6. En cas de modification du taux de la centrale nucléaire, le montant alloué au rapport est divisé en 2 parties:

• en raison de changements dans les taux d'imposition;
• en raison de différences temporaires.

Présentation de l'information

Les actifs d'impôts différés au bilan font partie de la centrale nucléaire, ce qui peut entraîner une diminution du montant de l'impôt reçu dans le budget. Par conséquent, ces informations devraient être présentées non seulement sous la forme n ° 1, mais également dans le rapport sur la situation financière de la société. Les impôts différés actifs et les impôts différés passifs ne sont pas actualisés. Une entreprise ne peut compenser que si, d’une part, elle a un droit légal sur elle et, d’autre part, que les technologies de l’information et des technologies de l’information sont récupérées auprès de la même entité juridique. Les montants d’impôt remboursés doivent être présentés dans l’état du résultat global.