Impozit social unificat: calcul, sumă

Interesul pentru această taxă, care nu „funcționează” în sistemul fiscal rusesc din 2010 (abrogat prin Legea 212-F3 din 24 iulie 2009), a fost alimentat recent de un raport al Interfax care citează o sursă guvernamentală despre posibila reînnoire în 2015. Am încercat să vă aducem în atenție esența impozitului social unic, metodologia sa de calcul, optimizarea existentă și schemele de evaziune fiscală.

Plătitorii impozitului social unificat al Federației Ruse

Prin natura sa economică, această taxă este preferabilă din punct de vedere economic decât plățile sociale separate, componentele sale. Reamintiți-vă principalele caracteristici economice, pe baza prevederilor părții care nu funcționează din partea II din capitolul 24 din Codul fiscal al Federației Ruse din 2010. Într-adevăr, se pare că, cu unele modificări introduse în acest an, va căpăta relevanță în curând.

Impozitul social unificat (UST) din punct de vedere al actualității și al completitudinii plății este controlat de autoritățile fiscale. Nu include plăți pentru accidente de securitate socială.

Plătitorii săi sunt:

• Antreprenori, organizații și întreprinderi care plătesc salarii persoanelor fizice care lucrează prin contracte de drept civil și de muncă;
• Cetățeni care desfășoară în mod independent activități de muncă (cu excepția „simpliștilor”).

Nu plătiți asta impozit pe întreprinzători individuali întreprinderi, organizații care lucrează în cadrul acesteia regimuri fiscale speciale. S-au scutit de la aceasta sectoarele economice tradiționale ale popoarelor indigene din Nord, agricultura individuală și fermele țărănești.

Componența impozitului, frecvența plății și raportarea

Componentele impozitului social unificat sunt trei contribuții ale asigurărilor sociale ale cetățenilor:

• la Fondul de pensii al Federației Ruse;
• la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse;
• la fondurile federale și teritoriale ale asigurărilor medicale obligatorii.

Frecvența plății este de o lună. Perioada fiscală anul este considerat. Perioade de raportare - trimestre.

Plata efectivă se face până în a 15-a zi a lunii următoare celei raportate. Raportul, care arată cuantumul impozitului social unificat acumulat al primelor de asigurare, plătitorul înaintează autorității fiscale până în a 20-a zi următoare lunii de raportare.

Fondurile sunt transferate de către plătitorii UST în conturile personale ale PF, FSS și FOMS deschise în trezoreria federală.

Pe o bază trimestrială, în luna următoare trimestrului expirat, angajatorii care plătesc impozitul social unificat depun un raport către Fondul de asigurări sociale în forma prescrisă, care ține cont de:

• valoarea impozitului social unic;
• suma totală acumulată la FSS;
• fonduri folosite pentru concediu medical, sarcină și naștere, pentru îngrijirea copilului până la un an și jumătate; pentru a rambursa costurile serviciilor de înmormântare etc.

Rata de bază variază între 26% și 36%.

Astfel, obiectul impozitării pentru UST îl constituie plata în cadrul contractelor de muncă, precum și remunerarea în cadrul contractelor de drept civil.

Există o listă de plăți către personal care se află în afara bazei de impozitare pentru calculul UST:

• beneficii și compensații care nu fac obiectul impozitului pe venit al persoanelor fizice;
• compensația pentru concediul neutilizat plătit la concediere;
• contribuții pentru angajații de asigurări de sănătate plătite de angajator (relevante pentru contractele de asigurare de până la un an);
• plăți de asigurare personală în caz de vătămare sau deces.

Practica a arătat potențialul pozitiv al impozitului în reglementarea economică și în completarea bugetului.

Mai multe despre remake-ul ESN

Ce modificări ale plății impozitelor sunt așteptate pentru persoanele juridice și întreprinzătorii individuali care vor plăti o singură taxă socială în 2015? Le enumerăm:

• în cadrul ratei generale de impozitare consolidată (30%), nivelurile actuale de plăți sunt de așteptat să rămână în PF, FSS, FOMS;
• rata accidentelor va rămâne aceeași;
• valoarea maximă a plăților în Fondul de pensii va fi de 711 mii ruble, în FSS - 670 mii ruble. (limita pentru plățile către MHIF nu va fi stabilită);
• plătitorii de angajatori (impozitul social unic) contribuția se calculează în copecuri, adică fără rotunjire;
• modificările preconizate ale regulilor de compensare a contribuțiilor pentru diferite tipuri de asigurări în competența unei autorități;
• va crește la 5965 ruble. (conform salariului minim) o plată fixă.

Previzibil, chiar în 2015, se așteaptă o modificare a ratei UST. Principalul factor al acestei dinamici poate fi indexarea anuală a pensiilor. De asemenea, o schimbare a ratei UST va fi inițiată cel mai probabil prin reforma deja începută a sistemului de sănătate.

Natura economică a impozitelor

Revenirea la UST nu înseamnă alegerea Rusiei între sistemele financiare americane și europene. Mai degrabă, este un pas către reforma sistemului de asigurări sociale al societății ruse.

Nu este nici măcar o problemă de logistică banală: combinarea a trei plăți sociale într-una. La urma urmei, dimensiunea preconizată a unei impozite sociale unice nu va modifica deducerile din fondurile sociale.

Guvernul Federației Ruse nu a discutat o dată problema echilibrului pensiilor. Relevanța UST crește dacă sistemul de pensii existent refuză să utilizeze mecanismul acumulării parțiale a pensiilor obligatorii.

Potențialul economic al impozitului are în vedere utilizarea ratei sale în scopul echilibrării simultane a sistemului de pensii și stimularea dezvoltării întreprinderilor.

Despre calcularea impozitului social unificat

Publicațiile auditorilor indică faptul că o singură taxă socială îndeplinește funcția de reglementare economică. Procentul (cota de impozitare) este regresiv.

Pentru angajatori devine rentabil să plătească salarii angajaților cu un fond anual de peste 280 de mii de ruble. În acest caz, rata UST este mai mult decât la jumătate! Regresia cotei de impozitare este menținută dacă salariatul a renunțat la locul de muncă și a fost acceptat înapoi într-o lună.

Pentru comoditatea cititorilor, vom prezenta în mod compact formulele prin care se calculează impozitul social unic pentru principalele categorii de angajatori, astfel cum este prevăzut în capitolul II din 24 Codul fiscal al Federației Ruse (unde ZS este salariul angajaților, UST este suma necesară a impozitului social unic).

Cu toate acestea, mecanismul de regresie al impozitului social unificat necesită îmbunătățiri suplimentare, deși a fost dezvoltat destul de atent. De exemplu, următoarea situație este oferită de el.

După cum știți, dezvoltarea dinamică a unei afaceri se caracterizează prin transferul unui angajat de la o unitate a companiei la alta. Este pozitiv că, în același timp, cota de impozitare regresivă rămâne valabilă chiar dacă transferul se face către o unitate care are un sold separat.

De exemplu, indicăm un blocaj în impozitare.Din păcate, menținerea ritmului regresiv în timpul reorganizării întreprinderii (fuziune, întrerupere, separare) în conformitate cu practica judiciară existentă este controversată.

Motivul este că persoana juridică reorganizată, potrivit alineatului (2), art 51 din Codul civil al Federației Ruse, își formează baza de impozitare (inclusiv impozitul social unificat) începând din momentul înregistrării sale de stat.

În prezentarea suplimentară, vom lua în considerare impozitul social unic al Federației Ruse atât din punctul de vedere al practicilor de impozitare pozitive și negative existente, și vom lua în considerare modalitățile de îmbunătățire a acesteia.

Calificarea schemelor de optimizare ESN de către FSN

De ce, până la urmă, în Federația Rusă această taxă a fost anulată în 2010? Într-adevăr, este clar că, pur tehnic, este mai convenabil ca angajatorul să plătească o singură taxă socială decât să efectueze plăți de asigurare la pensii, fonduri de asigurări sociale, MHIF-uri la nivel federal și municipal.

Experții spun că există două motive pentru anulare. În primul rând, imperfecțiunea mecanismului de impozitare (conform informațiilor preliminare de la Interfax, impozitul social unificat returnat al Federației Ruse va fi perceput de un nou organism fiscal specializat unificat creat în cadrul Serviciului Fiscal Federal). Evident, acest pas va fi făcut pentru a împiedica tot felul de evaziuni din plata UST.

Verificarea conformității de către angajatorul plătitor procedura de plată a impozitelor iar absența „scheme de plic” care optimizează impozitarea UST va fi făcută de autoritățile fiscale. În acest caz, se va acorda o atenție fundamentală prezenței unui obiectiv de afaceri în acțiunile plătitorului, precum și prezenței tranzacțiilor artificiale, adică tranzacțiilor fictive. Calificarea întreprinderii, conform art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este punctul de plecare pentru auditul fiscal de audit al oricărui angajator.

Scheme unificate ilegale de optimizare a impozitelor sociale

Este posibilă optimizarea ESN? În principiu, da. Cu toate acestea, activitatea creativă excesivă agresivă este plină de toleranță zero a autorităților fiscale. Vorbim despre scheme de evaziune UST legate de:

• de asigurare;
• transferul angajaților în categoria persoanelor cu dizabilități;
• utilizarea unei companii nerezidente;
• compensații pentru salariile întârziate;
• acordul studentului;
• schema de bonusuri.

Descrieți pe scurt schemele de mai sus, care sunt deschise și pedepsite pentru ele - datoria Serviciului Fiscal Federal.

• Schema de asigurare. Organizația asigură angajații pentru un eveniment asigurat extrem de rar. Muncitorii primesc un împrumut de la bancă și plătesc ca prime de asigurare. În aceeași zi, împrumutul este rambursat imediat de către compania de asigurări pentru a preveni apariția beneficiilor materiale. Muncitorii primesc venituri de la o companie de asigurare.
• Schema cu lucrătorii cu handicap. Angajații renunță la companie și, în același timp, își găsesc un loc de muncă într-o filială controlată de directorul unei organizații publice (organizația persoanelor cu dizabilități publice). OOI și întreprinderea semnează un contract. Pentru acest acord, compania plătește o sumă echivalentă cu munca angajaților care au fost concediați (a fost utilizat articolul 238 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse).
• Schema asociată unei companii nerezidente. Acesta din urmă este înregistrat în zona offshore. Personalul întreprinderii rezidente este transferat la ea, în timp ce lucrează efectiv în același loc. Întrucât o companie străină nu este plătitoare a acestei taxe, nu se plătește o singură taxă socială la buget.
• Schema asociată cu încheierea necorespunzătoare a unui acord de student. Pe durata contractului, în conformitate cu art. 198 din Codul Muncii al Federației Ruse, UST nu este plătit.
• Schema bonusului. Fondatorul întreprinderii - o companie cu o participație de peste 50% - transferă fonduri către întreprindere pentru activitatea sa principală. Fondurile primite sunt plătite de către întreprindere angajaților săi ca asistență gratuită. Acest sistem, pe lângă UST, contribuie și la evaziunea fiscală și TVA.

Scheme de optimizare contestate de FSN

Al doilea grup de scheme este realizat în conformitate cu metodologia auditului Serviciului Fiscal Federal ca evaziune a UST, cu toate acestea, legislația federală nu conține interdicția lor directă. Vom numi trei scheme de acest fel:

• autosorsingovaya;
• dividend;
• asociate cu condiții de muncă dăunătoare.

Esența schemei de autosourcing este concedierea angajaților și plasarea lor într-o companie-agenție care operează pe o schemă simplificată. Se încheie un acord de autosourcing între cele două companii. Agenția trimite angajați la companie și plătește pentru munca lor.

• Schema de dividende. Administratorii companiei principale înființează o societate pe acțiuni. Profitul este retras din acest AO și distribuit.
• Schema asociată cu condiții dăunătoare de muncă. În anexa la contractul colectiv - contractul de protecție a muncii - se acordă compensații angajaților pentru condiții de muncă dăunătoare. Sindicatul elaborează o examinare a locurilor de muncă printr-un act. După certificarea locurilor de muncă, personalului care lucrează pentru aceștia li se plătește o compensație neimpozabilă UST (art. 219 din Codul muncii, clauza 2, Art. 238 și clauza 3, articolul 217 Cod fiscal).

Schemele de mai sus necesită un mecanism corect pentru utilizarea lor. În mod evident, acestea vor intra sub controlul unui audit fiscal. Cu toate acestea, dacă cererea lor este într-adevăr adecvată, atunci în actul de verificare nu vor deveni o sursă de suprataxe fiscale pentru UST.

Scheme relevante pentru procedurile de audit fiscal

Al treilea grup este format din modele de optimizare legitimă a UST; vom numi trei dintre ele:

• munca companiei cu antreprenori individuali în calitate de angajați;
• plata salariului sub formă de plăți de închiriere;
• vânzarea de bunuri către angajați.

Primul model implică înregistrarea unui angajat de către un antreprenor privat, un „simplist”. Cu el este încheiat un contract de drept civil. Antreprenorii individuali plătesc jumătate din impozitul unic în loc de UST.

Al doilea model este poziționat cu un contract de închiriere de către o întreprindere pentru proprietatea angajaților (de obicei o mașină sau un computer). În conformitate cu alineatul (1), articolul 1 236 Cod fiscal, plata unei impozite sociale unice în acest caz nu se face.

Al treilea model este caracterizat prin achiziționarea unui produs de întreprindere de la un angajat. De exemplu, imagini. În conformitate cu alineatul (1), articolul 1 236, asemenea plăți nu sunt incluse în baza de impozitare UST.

concluzie

Pentru o economie în curs de dezvoltare și în curs de dezvoltare, problema strategică este reducerea sarcinii fiscale.

Progresul continuu și bunăstarea națiunii sunt posibile, cu o reducere semnificativă a sarcinii fiscale pentru întreprinderile mici și mijlocii. În special, reducerea cotei UST în sistemul fiscal al Federației Ruse la 20% ar fi un factor semnificativ care contribuie la detalierea și dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii. O contribuție socială unică este mai sensibilă în special pentru întreprinderile mici și întreprinzătorii. Pentru aceștia, creează costuri ridicate (până la 40% din fondul de salarii), în același timp, sarcina sa pentru întreprinderile mari este semnificativ mai mică: 15-18%.

În plus, în cadrul impozitului analizat cu dezvoltarea pieței interne a Rusiei, ar trebui să vedem o perspectivă care formează bugetul.

În economiile echilibrate, o singură taxă socială constituie o pondere semnificativă din veniturile fiscale totale. De exemplu, cota sa pentru Japonia este de 38%, pentru Germania - 37%, pentru Marea Britanie - 18%, pentru Franța - 41%.