Интересът към този данък, който не работи „в руската данъчна система от 2010 г.“ (отменен със закон 212-F3 от 24 юли 2009 г.), беше наскоро подхранван от доклад на Интерфакс, позоваващ се на правителствен източник за евентуалното му преработване през 2015 г. 
Опитахме се да представим на вашето внимание същността на единния социален данък, неговата методология за изчисляване, съществуващите схеми за оптимизация и укриване на данъци.
Плащачи на единния социален данък на Руската федерация
По своя икономически характер този данък е икономически предпочитан от отделните социални плащания, неговите компоненти. Спомнете си основните му икономически характеристики въз основа на разпоредбите на неработещата част от част II на глава 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация от 2010 г. Наистина, очевидно, той, с някои промени, въведени тази година, скоро ще придобие актуалност.
Единният социален данък (UST) по отношение на навременността и пълнотата на плащането се контролира от данъчните власти. Тя не включва плащания при инциденти със социално осигуряване.
Неговите платци са:
- Предприемачи, организации и предприятия, които изплащат заплати на лица, работещи по трудови и гражданскоправни договори;
- Граждани, които самостоятелно извършват трудова дейност (с изключение на „Опростени списъци“).
Не плащайте това данък върху индивидуалните предприемачи предприятия, организации, работещи в рамките на специални данъчни режими. Традиционните икономически сектори на коренното население на Севера, отделните земеделски и селски стопанства бяха освободени от него.
Състав на данъка, честота на плащане и отчитане
Компонентите на единния социален данък са три вноски за социално осигуряване на гражданите:
- към пенсионния фонд на Руската федерация;
- към Фонда за социално осигуряване на Руската федерация;
- към федералните и териториалните фондове на задължителното медицинско осигуряване.
Честотата на плащането е месец. Данъчен период година се счита. Периоди на отчитане - тримесечия.
Действителното плащане се извършва до 15-ия ден на месеца, следващ отчитащия се. Докладът, който показва размера на начисления единен социален данък на застрахователните премии, платецът подава на данъчния орган до 20-ия ден, следващ отчетния месец.
Средствата се превеждат от платените от UST в личните сметки на PF, FSS и FOMS, открити във федералната хазна.
На тримесечна база в месеца, следващ изтичащото тримесечие, работодателите-платци на единния социален данък подават отчет във Фонда за социално осигуряване по предписаната форма, който отчита:
- размера на единния социален данък;
- обща сума, начислена към FSS;
- използвани средства за отпуск по болест, бременност и раждане, за отглеждане на деца до една година и половина; за възстановяване на разходите за погребални услуги и т.н.
Базовата ставка варира от 26% до 36%.
По този начин обектът на данъчно облагане за UST е плащането по трудови договори, както и възнаграждението по договори от гражданскоправен характер.
Съществува списък на плащанията на персонала, който е извън данъчната основа за изчисляване на UST:
- обезщетения и компенсации, които не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица;
- обезщетение за неизползван отпуск, платен при уволнение;
- вноски за здравноосигурителни служители, платени от работодателя (приложими за застрахователни договори до една година);
- лични застрахователни плащания в случай на нараняване или смърт.
Практиката показва положителния потенциал на данъка в икономическото регулиране и при попълване на бюджета.
Повече за римейка на ESN
Какви промени в плащането на данъка се очакват за юридическите лица и индивидуалните предприемачи, които ще плащат един социален данък през 2015 г.? Ние ги изброяваме:
- в рамките на общата консолидирана данъчна ставка (30%) се очаква текущите нива на плащания да останат в PF, FSS, FOMS;
- степента на наранявания ще остане същата;
- максималният размер на плащанията в пенсионния фонд ще бъде 711 хиляди рубли, във FSS - 670 хиляди рубли. (лимитът за плащания към МЗОК няма да бъде определен);
- работодатели плащащи (единствен социален данък) вноската се изчислява в копейки, тоест без закръгляване;
- очаквани промени в правилата за прихващане на вноските за различни видове застраховки в рамките на компетентността на един орган;
- ще се увеличи до 5965 рубли. (според минималната заплата) фиксирано плащане.
Прогнозирано, дори през 2015 г. се очаква промяна в курса на UST. Основният фактор в тази динамика може да бъде годишната индексация на пенсиите. Също така, промяната в курса на UST вероятно ще бъде инициирана от реформата на здравната система, която вече е започнала.
Икономическата природа на данъка
Връщането към UST не означава избора на Русия между американската и европейската финансова система. По-скоро това е стъпка към реформиране на системата за социално осигуряване на руското общество.
Дори не става въпрос за банална логистика: комбиниране на три социални плащания в едно. В крайна сметка, очакваният размер на единен социален данък няма да промени приспаданията към социалните фондове.
Руското правителство не веднъж е обсъждало проблема с баланса на пенсионното осигуряване. Уместността на UST се увеличава, ако съществуващата пенсионна система откаже да използва механизма за частично задължително натрупване на пенсии.
Икономическият потенциал на данъка разглежда използването на неговата ставка в интерес на едновременно балансиране на пенсионната система и стимулиране развитието на предприятията.
Относно изчисляването на единния социален данък
Публикациите на одиторите показват, че единен социален данък изпълнява функцията на икономическо регулиране. Процентът (данъчната ставка) е регресивен.
За работодателите става изгодно да изплащат заплати на служителите с годишен фонд над 280 хиляди рубли. В този случай курсът на UST е повече от наполовина! Регресията на данъчната ставка се поддържа, ако служителят напусне работата си и бъде приет обратно в рамките на един месец.
За удобство на читателите компактно представяме формулите, чрез които се изчислява единният социален данък за основните категории работодатели, както е предвидено в глава II от 24-ия данъчен кодекс на Руската федерация (където ZS е заплатата на служителите, UST е необходимата сума на единния социален данък).
| Заплата на служителите (ЗС) - основна ставка 26% | ||
| Не по-висока от 280 хиляди рубли. | 26% | UST = AP * 26% |
| Над 280 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 280 000 * 26% + (AP - 280 000) * 10% |
| Земеделски производители и предприятия от северните народни занаяти - 20% ставка | ||
| Не по-висока от 280 хиляди рубли. | 20% | UST = AP * 20% |
| Над 280 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 280 000 * 20% + (AP -280 000) * 10% |
| Бизнесът в свободната икономика. зони - процент от 14% | ||
| Не по-висока от 280 хиляди рубли. | 14% | UST = AP * 14% |
| Над 280 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 280 000 * 14% + (AP - 280 000) * 5,6% |
| Над 600 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 57 120 + (AP - 600 000) * 2% |
| Индивидуални предприемачи - 10% ставка | ||
| Не по-висока от 280 хиляди рубли. | 10 | UST = AP * 10% |
| Над 280 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 280 000 * 10% + (AP - 280 000) * 3,6% |
| Над 600 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 280 000 * 10% + (AP-600 000) * 2% |
| Адвокати и нотариуси - 8% ставка | ||
| Не по-висока от 280 хиляди рубли. | UST = AP * 8% | |
| Над 280 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 22 400 + (AP - 280 000) * 3,6% |
| Над 600 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 33 920 + (ЗС -600 000) * 2% |
| Предприятия в IT сегмента - 26% | ||
| Не по-висока от 75 хиляди рубли. | UST = AP * 26% | |
| Над 75 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 19 500 + (AP - 75 000) * 10% |
| Над 600 хиляди рубли. | Регресивна (виж формулата) | UST = 72 000 + (AP - 600 000) * 2% |
Механизмът за регресия на единния социален данък обаче изисква допълнително подобрение, въпреки че той е разработен доста внимателно. Например, следната ситуация е осигурена от него.
Както знаете, динамичното развитие на бизнеса се характеризира с прехвърлянето на служител от едно звено на компанията в друго. Положително е, че в същото време регресивната данъчна ставка остава валидна, дори ако прехвърлянето се извършва на единица, която има отделен баланс.
Например, посочваме затруднение в данъчното облагане.За съжаление запазването на регресивния процент по време на реорганизацията на предприятието (сливане, отделяне, разделяне) според съществуващата съдебна практика е противоречиво.
Причината е, че реорганизираното юридическо лице, съгласно параграф 2, чл 51 от Гражданския кодекс на Руската федерация, формира данъчната му основа (включително единния социален данък), считано от момента на нейната държавна регистрация.
В по-нататъшното представяне ще разгледаме единния социален данък на Руската федерация както от гледна точка на съществуващите положителни, така и отрицателни данъчни практики и ще разгледаме начини за подобряването му.
Квалификация на схемите за оптимизация на ESN от FSN
Защо в края на краищата в Руската федерация този данък беше отменен през 2010 г.? Всъщност е ясно, че чисто технически по-удобно е работодателят да плаща единствен социален данък, отколкото да извършва осигурителни плащания към пенсионни, социалноосигурителни фондове, МЗОК на федерално и общинско ниво отделно.
Експертите твърдят, че има две причини за отмяната. Първо, несъвършенството на механизма за данъчно облагане (по предварителна информация на Интерфакс, върнатият единен социален данък на Руската федерация ще бъде начислен от нов единен специализиран фискален орган, създаден в рамките на Федералната данъчна служба). Очевидно тази стъпка ще бъде предприета, за да се предотвратят всякакви укривания от плащането на UST.
Проверка на спазването от работодателя платец процедура за плащане на данъци и отсъствието на „пликови схеми“, оптимизиращи данъчното облагане на UST, ще бъдат направени от данъчните власти. В този случай ще се обърне основно внимание на наличието на бизнес цел в действията на платеца, както и на наличието на изкуствени, тоест фиктивни транзакции. Квалификация на предприятието, съгласно чл. 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е отправна точка за одитния данъчен одит на всеки работодател.
Незаконни уеднаквени схеми за оптимизиране на социалния данък
Възможно ли е да се оптимизира UST? По принцип да. Прекомерната агресивна творческа дейност обаче е изпълнена с нулева толерантност на данъчните власти. Говорим за схеми за избягване на UST, свързани с:
- осигуряване;
- прехвърляне на служители в категорията на хората с увреждания;
- използване на нерезидентна компания;
- обезщетение за забавени заплати;
- студентско споразумение;
- бонусна схема.
Накратко опишете горните схеми, които са открити и наказани за тях - задължение на Федералната данъчна служба.
- Застрахователна схема. Организацията застрахова служители за изключително рядко застрахователно събитие. Работниците получават заем от банката и плащат като застрахователни премии. В същия ден заемът се погасява незабавно от застрахователната компания, за да се предотврати настъпването на материални облаги. Работниците получават доходи от застрахователна компания.
- Схема с работници с увреждания. Служителите напускат компанията и в същото време намират работа в контролиран от директора клон на обществена организация (организация на хора с увреждания). OOI и предприятието подписват договор. За това споразумение компанията изплаща сума, еквивалентна на работата на служителите, които са уволнени (използва се параграф 2 от член 238 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- Схема, свързана с нерезидентна компания. Последният е регистриран в офшорната зона. Персоналът на местното предприятие се прехвърля към него, докато всъщност работи на едно и също място. Тъй като чуждестранна компания не е платец на този данък, нито един социален данък не се плаща в бюджета.
- Схема, свързана с неправилното сключване на студентско споразумение. За срока на договора, в съответствие с чл. 198 от Кодекса на труда на Руската федерация, UST не се изплаща.
- Бонусна схема. Основателят на предприятието - компания с дял над 50% - прехвърля средства на предприятието за основната си дейност. Получените средства се изплащат от предприятието на неговите служители като безвъзмездна помощ. Тази схема, освен UST, също допринася за укриване на данъци и ДДС.
Оптимизационни схеми, предизвикани от FSN
Втората група схеми се провежда по методологията на одита на Федералната данъчна служба като укриване на UST, но федералното законодателство не съдържа пряката им забрана. Ще посочим три схеми от този вид:
- autosorsingovaya;
- дивидент;
- свързани с вредни условия на труд.
Същността на схемата за автоматични доставки е уволнението на служителите и настаняването им в компания-агенция, която работи по опростена схема. Между двете дружества е сключено споразумение за аутсорсинг. Агенцията изпраща служители във фирмата и плаща за тяхната работа.
- Дивидентна схема. Управителите на основното дружество създават акционерно дружество. Печалбата се изтегля от това АО и се разпределя.
- Схема, свързана с вредни условия на труд. В приложението към колективния договор - споразумението за защита на труда - компенсацията се изплаща на служителите за вредни условия на труд. Съюзът съставя проверка на работните места с акт. След сертифициране на работните места персоналът, който работи за тях, се изплаща без данъчно облагане на UST обезщетение (член 219 от Кодекса на труда, клауза 2, Чл. 238 и клауза 3, член 217 Данъчен кодекс).
Горните схеми изискват правилния механизъм за тяхното използване. Те очевидно ще попаднат под контрола на данъчна ревизия. Ако обаче тяхното приложение е наистина подходящо, тогава в акта за проверка те няма да станат източник на данъчни надбавки за UST.
Схеми, свързани с процедурите за данъчен одит
Третата група се състои от модели на легитимна UST оптимизация; ние ще назовем три от тях:
- фирмена работа с индивидуални предприемачи като служители;
- изплащане на заплата под формата на наемни плащания;
- продажба на стоки на служители.
Първият модел включва регистрацията на служител от частен предприемач, „опростен списък“. С него се сключва гражданскоправен договор. Индивидуалните предприемачи плащат половината от единния данък вместо UST.
Вторият модел се позиционира с договор за наем от предприятието за имуществото на служителя (обикновено автомобил или компютър). Съгласно параграф 1, член 236 Данъчен кодекс, плащането на единен социален данък в този случай не се извършва.
Третият модел се характеризира с покупката на корпоративен продукт от служител. Например снимки. Съгласно параграф 1, член 236, такива плащания също не са включени в данъчната основа на UST.
заключение
За развиваща се и нововъзникваща икономика стратегическият въпрос е намаляване на данъчната тежест.
Постоянният напредък и благополучието на нацията са възможни със значително намаляване на фискалната тежест за малкия и средния бизнес. По-специално, намаляването на ставката на UST в данъчната система на Руската федерация до 20% ще бъде важен фактор, допринасящ за детайлизирането и развитието на малкия и средния бизнес. Единният социален принос е по-чувствителен специално за малките предприятия и предприемачите. За тях това създава високи разходи (до 40% от фонда за заплати), в същото време тежестта му върху големите предприятия е значително по-ниска: 15-18%.
Освен това в разглеждания данък с развитието на вътрешния пазар на Русия трябва да се види перспектива за формиране на бюджет.
В балансираните икономики един общ социален данък представлява значителен дял от общите данъчни приходи. Например, делът му за Япония е 38%, за Германия - 37%, за Великобритания - 18%, за Франция - 41%.
